Qué cuidar en su empresa durante esta época de crisis económica

Derivado de la contingencia sanitaria que se presentó a nivel mundial, muchas empresas enfrentan problemas financieros, lo cual se ve reflejado cuando llega el plazo para cumplir sus obligaciones ante sus acreedores, colaboradores y por supuesto el fisco. Por lo que a continuación, se muestran las respuestas a los problemas más recurrentes que hemos detectado.

Cuentas incobrables

Una práctica de los contribuyentes es buscar la deducción de las cuentas que no han podido cobrar, pues la acumulación del ingreso para el ISR ya se realizó, lo que implica el pago del impuesto sobre un ingreso no efectuado.

Sin embargo, para aplicar una cuenta incobrable como deducible para ISR, debe ubicarse en alguno de los siguientes supuestos previstos en el artículo 27, fracción XV de la LISR.

De hasta $5,000

Las ventas a crédito al público en general por importes que no rebasan de $5,000.00, pueden deducirse cuando:

• sea notoria la imposibilidad práctica de cobro, para lo que deberá transcurrir un año a partir de la fecha en que incurrió en mora, sin haber logrado el cobro, o
• se consuma el plazo de prescripción. En ventas al público en general al por menor, el plazo será un año a partir de la fecha de la venta (art. 1043, fracc. I, Código de Comercio)

En este caso resulta más benéfico deducirla al momento en que se consuma la prescripción. Ahora bien, al no existir una definición legal de ventas al por menor y al mayoreo, se aplica el criterio de rubro VENTAS MERCANTILES AL POR MENOR. SUS CARACTERÍSTICAS, visible en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXXI, p. 2937, Tesis aislada I.4o.C.219 C, Materia Civil, Registro 165,124, febrero de 2010.

$5,000.00 a 30,000 UDIS

Los créditos incobrables ubicados dentro de este rango pueden deducirse cuando se dé:

• el plazo de prescripción para este tipo de créditos es de 10 años contados a partir del día en que se efectuó la venta (art. 1047, CCom), o
• la notoria imposibilidad de cobro, que corresponde al mes en que se cumpla un año contado a partir de la mora, conforme al mismo numeral 27,  fracción XV, inciso a), de la LISR

Cuando se tengan dos o más créditos con una misma persona física o moral, debe sumarse la totalidad de los créditos para determinar si no exceden de 30,000 UDIS.

Para efectuar esta deducción, debe informar: 

• por escrito al deudor, que se realizará la deducción del crédito incobrable, a fin de que él acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta, e
• al SAT a más tardar el 15 de febrero del ejercicio siguiente en el que se aplique la deducción, este hecho

Superiores a 30,000 UDIS

En estos casos la deducción del crédito incobrable procede cuando el acreedor hubiese demandado ante la autoridad judicial su pago o se hubiese iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro y además informe por escrito a:

• su deudor, que efectuará la deducción del crédito incobrable, a fin de que él acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta, y
• al SAT a más tardar el 15 de febrero del ejercicio siguiente a la deducción del crédito incobrable

Cuando se efectúe la deducción de un crédito incobrable y posteriormente se recupere todo o una parte, esta debe acumularse cuando se recupere (art. 18, fracc. V, LISR).

Un endeudamiento puede generar un ingreso acumulable

Considerando el supuesto en que en abril de 2020, debido a los problemas de liquidez para hacer frente a las necesidades operativas con los trabajadores y proveedores de la empresa, los accionistas efectúan aportaciones para futuros aumentos de capital, sin realizar algún acuerdo mediante asamblea, debido a que el futuro es incierto y no se desea incrementar el capital. ¿Qué efectos fiscales conlleva esta decisión?

Las aportaciones para futuros aumentos de capital forman parte del capital social de la empresa, cuando exista acuerdo de la asamblea de accionistas en donde se autorice en forma irrevocable el mismo y a partir de la fecha en que se hubiese pactado (arts. 178 y 182, Ley General de Sociedades Mercantiles).

Por lo tanto, al no pactarse el futuro aumento de capital mediante acuerdo en asamblea, dichas aportaciones deben considerarse como una deuda a cargo de la empresa (pasivo); pues jurídicamente no tienen la naturaleza de capital, sino de una deuda (Boletín C-11, párrafos 6 y 25, Normas de Información Financiera).

En consecuencia, el monto aportado debe incluirse para determinar el ajuste anual por inflación de la empresa, lo cual implica un ingreso acumulable para la misma (arts. 16 y 44, LISR).

Para conocer el costo fiscal de dicha deuda, tómense que el importe de la aportación fue de $1,500,000.00.

Saldo promedio de la deuda

Ajuste anual por inflación acumulable

Factor de ajuste anual

_{Nota: (1) Dato estimado}

ISR a cargo por el ajuste anual por inflación acumulable

Como puede inferirse, un alto endeudamiento para la empresa genera una carga para el ISR.

Devoluciones de mercancías

Una duda recurrente en la práctica es ¿si las devoluciones sobre ventas y compras deben disminuirse directamente de las ventas y compras, respectivamente, para considerar su efecto neto? 

De conformidad con el artículo 25, fracción I de la LISR, respecto de las devoluciones efectuadas por los clientes, deben considerarse  como una deducción autorizada hasta la declaración del ejercicio en que se reciban, inclusive si el ingreso que le dio origen corresponde a un ejercicio distinto.

Por ejemplo, si en marzo de 2020 se realiza una venta y parte o el total de la misma se devuelve en mayo de 2020, dicha devolución debe aplicarse como una deducción autorizada en la declaración anual de 2020, sin afectar el ingreso acumulable de marzo.

Respecto al IVA, las devoluciones recibidas disminuyen el valor de los actos del periodo siempre que corresponda a operaciones efectivamente cobradas, (arts. 7, LIVA y 24, RLIVA). Por ejemplo:

Si las devoluciones recibidas de los clientes superan a los actos o actividades gravadas del mes, la disminución se realiza hasta por el monto de estas últimas y el excedente se considera en los siguientes periodos. 

Por ejemplo, si en abril de 2020 se reciben devoluciones por $645,870.00, se tiene:

El excedente de las devoluciones sobre los actos del mes en que se reciben (abril 2020) se disminuirá en los periodos siguientes, para este caso de los valores de mayo de 2020.