Las personas morales del Título II de la LISR efectúan pagos provisionales del ISR sobre una “ganancia estimada”, con base en la que obtuvieron en el ejercicio anterior; procedimiento q
ue puede perder eficacia cuando los márgenes de utilidad de un ejercicio a otro presentan variaciones considerables, tal y como es la situación que actualmente presentan muchas empresas.
Cuando se presenta esta situación, con la finalidad de que los contribuyentes no realicen pagos del ISR superiores a los que les corresponderá en el ejercicio, pueden solicitar una autorización al SAT para disminuir los pagos a partir de julio y hasta diciembre (art. 14, séptimo párrafo, inciso b), LISR).
Trámite
La autorización está regulada en la ficha de trámite “29/ISR Solicitud de autorización para disminuir pagos provisionales”, publicada en el anexo 1–A de la RMISC 2020, el 28 de diciembre de 2019, en la que se señalan los siguientes requisitos:
- escrito libre en dos tantos, el cual debe tener por lo menos lo siguiente:
- nombre, denominación o razón social
- domicilio fiscal
- clave del RFC
- autoridad a la que se dirige (Administración Desconcentrada de Recaudación)
- propósito de la promoción
- dirección de correo electrónico para recibir notificaciones
- hechos o circunstancias sobre los que versa la promoción
- identificación oficial vigente del representante legal (original y copia simple para cotejo)
- poder notarial que acredite la personalidad del representante legal (copia certificada y copia simple para cotejo)
- formato 34 “Solicitud de Autorización para disminuir el monto de pagos provisionales” debidamente requisitado
- papel de trabajo donde se refleje:
- procedimiento de cálculo que incluya los conceptos que se consideraron para determinar los pagos provisionales del ISR ya efectuados de enero a junio, en su caso, o hasta el mes inmediato anterior a aquel por el que se solicite la disminución del monto del pago provisional
- la aplicación de acreditamiento, reducción, exención o estímulo fiscal en los pagos provisionales (en su caso)
- PTU pagada en el ejercicio en el cual se solicita la disminución, correspondiente a las utilidades generadas
- en el caso de pérdidas fiscales pendientes de aplicar se debe manifestar su procedencia y aplicación, y
- señalar el ejercicio del cual proviene el coeficiente de utilidad utilizado para la determinación de los pagos provisionales efectuados, de solicitar la disminución de pagos provisionales de algún mes posterior a julio, la información de los datos solicitados en el apartado sexto de la forma oficial 34, tiene que corresponder a los importes acumulados al mes inmediato anterior al que se solicita la disminución
El trámite debe presentarse un mes antes de la fecha en la que se tenga que efectuar el entero de pago provisional que se solicite disminuir. Si son varios los pagos, se exhibirse un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos (art. 14, RLISR).
Pago por el que se solicita la disminución |
Fecha límite de pago |
Fecha límite para presentar la solicitud (incluyendo en su caso los siguientes) |
Julio |
17 de agosto |
17 de julio |
Agosto |
17 de septiembre |
17 de agosto |
Septiembre |
19 de octubre |
17 de septiembre |
Octubre |
17 de noviembre |
17 de octubre |
Noviembre |
17 de diciembre |
17 de noviembre |
Diciembre |
18 de enero de 2021 |
17 de diciembre |
Caso práctico
La empresa “Comercializadora, SA de CV” ha proyectado que el coeficiente de utilidad que actualmente aplica para determinar sus pagos provisionales de ISR 2020, es mayor al que se obtendrá al cierre de 2021, derivado de las repercusiones económicas que generó la restricción de operaciones para ella, sus clientes y proveedores. Por ello, solicitará autorización para disminuir sus pagos provisionales del ISR a partir del segundo semestre del año; para lo cual es necesario primero conocer los pagos que ha efectuado en el primer semestre con base en el coeficiente de utilidad calculado con los datos del 2019:
ISR pagado
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
|
Ingresos por ventas |
$4,568,789.00 |
$3,845,640.00 |
$2,545,698.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
2,564,898.00 |
2,456,980.00 |
1,245,698.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
1,565,486.00 |
1,568,450.00 |
1,365,480.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
0.00 |
36,548.00 |
0.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
9,954.00 |
8,658.00 |
8,458.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$8,709,127.00 |
$7,916,276.00 |
$5,165,334.00 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
0.00 |
8,709,127.00 |
16,625,403.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales acumulados del periodo |
$8,709,127.00 |
$16,625,403.00 |
$21,790,737.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.3235 |
0.3235 |
0.3948 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$2,817,402.58 |
$5,378,317.87 |
$8,602,982.97 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$845,220.77 |
$1,613,495.36 |
$2,580,894.89 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
4,564.00 |
7,584.00 |
11,548.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$840,656.77 |
$1,605,911.36 |
$2,569,346.89 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
0.00 |
840,656.77 |
1,605,911.36 |
Igual: |
ISR pagado |
$840,656.77 |
$765,254.59 |
$963,435.53 |
|
Concepto |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Ingresos por ventas |
$1,456,870.00 |
$1,125,480.00 |
$1,254,890.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
965,480.00 |
845,687.00 |
904,584.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
965,480.00 |
765,848.00 |
745,125.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
18,654.00 |
0.00 |
23,654.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
8,984.00 |
8,761.00 |
8,165.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$3,415,468.00 |
$2,745,776.00 |
$2,936,418.00 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
21,790,737.00 |
25,206,205.00 |
27,951,981.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales acumulados del periodo |
$25,206,205.00 |
$27,951,981.00 |
$30,888,399.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.3948 |
0.3948 |
0.3948 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$9,951,409.73 |
$11,035,442.10 |
$12,194,739.93 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$2,985,422.92 |
$3,310,632.63 |
$3,658,421.98 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
15,648.00 |
19,874.00 |
23,654.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$2,969,774.92 |
$3,290,758.63 |
$3,634,767.98 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
2,569,346.89 |
2,969,774.92 |
3,290,758.63 |
Igual: |
ISR pagado |
$400,428.03 |
$320,983.71 |
$344,009.35 |
De acuerdo con las estimaciones de ingresos para el segundo semestre, de seguir aplicando el mismo coeficiente de utilidad se realizarán los siguientes pagos provisionales.
ISR a pagar con el mismo coeficiente de utilidad
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
|
Ingresos por ventas |
$1,154,879.00 |
$1,156,920.00 |
$1,248,710.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
865,448.00 |
845,975.00 |
901,548.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
698,487.00 |
687,954.00 |
701,548.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
0.00 |
0.00 |
15,694.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
8,154.00 |
8,265.00 |
8,148.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$2,726,968.00 |
$2,699,114.00 |
$2,875,648.00 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
30,888,399.00 |
33,615,367.00 |
36,314,481.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales acumulados del periodo |
$33,615,367.00 |
$36,314,481.00 |
$39,190,129.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.3948 |
0.3948 |
0.3948 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$13,271,346.89 |
$14,336,957.10 |
$15,472,262.93 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$3,981,404.07 |
$4,301,087.13 |
$4,641,678.88 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
27,489.00 |
31,548.00 |
34,598.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$3,953,915.07 |
$4,269,539.13 |
$4,607,080.88 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
3,634,767.98 |
3,953,915.07 |
4,269,539.13 |
Igual: |
ISR a pagar con el mismo coeficiente de utilidad |
$319,147.09 |
$315,624.06 |
$337,541.75 |
|
Concepto |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Ingresos por ventas |
$1,025,456.00 |
$954,865.00 |
$1,104,589.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
895,470.00 |
901,236.00 |
902,548.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
715,654.00 |
689,540.00 |
705,894.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
8,265.00 |
8,147.00 |
8,654.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$2,644,845.00 |
$2,553,788.00 |
$2,721,685.00 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
39,190,129.00 |
41,834,974.00 |
44,388,762.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales acumulados del periodo |
$41,834,974.00 |
$44,388,762.00 |
$47,110,447.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.3948 |
0.3948 |
0.3948 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$16,516,447.74 |
$17,524,683.24 |
$18,599,204.48 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$4,954,934.32 |
$5,257,404.97 |
$5,579,761.34 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
37,680.00 |
40,650.00 |
43,654.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$4,917,254.32 |
$5,216,754.97 |
$5,536,107.34 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
4,607,080.88 |
4,917,254.32 |
5,216,754.97 |
Igual: |
ISR a pagar con el mismo coeficiente de utilidad |
$310,173.44 |
$299,500.65 |
$319,352.37 |
La proyección al cierre del ejercicio es:
ISR a pagar (favor) del ejercicio estimado
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos por ventas |
$21,442,786.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
14,295,552.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
11,174,946.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
94,550.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
102,613.00 |
Más: |
Ajuste anual por inflación acumulable |
49,548.00 |
Igual: |
Total de ingresos acumulables del ejercicio |
$47,159,995.00 |
Menos: |
Deducciones autorizadas del ejercicio |
41,569,840.00 |
Igual: |
Utilidad pérdida (fiscal) |
5,590,155.00 |
Por: |
Tasa |
30 % |
Igual: |
ISR del ejercicio |
$1,677,046.50 |
Menos: |
ISR retenido por bancos |
43,654.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$1,633,392.50 |
Menos: |
Pagos provisionales del ejercicio |
5,536,107.34 |
Igual: |
ISR a pagar (favor) del ejercicio |
($3,902,714.84) |
Como se observa, de continuar aplicando el mismo coeficiente de utilidad se obtendrá un elevado ISR a favor, que si bien puede solicitarse en devolución o compensarse contra el mismo ISR propio de 2021, se estarían desviando recursos financieros que bien pueden destinar a otros fines.
Con estos datos se obtiene el siguiente coeficiente de utilidad:
Ingresos nominales estimados del ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos propios |
$46,913,284.00 |
Más: |
Intereses a favor y ganancia cambiaria |
102,613.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activo fijo |
94,550.00 |
Igual: |
Ingresos nominales |
$47,110,447.00 |
Coeficiente de utilidad del ejercicio estimado
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos nominales |
$47,110,447.00 |
Más: |
Ajuste por inflación acumulable |
49,548.00 |
Igual: |
Ingresos acumulables |
$47,159,995.00 |
Menos: |
Deducciones autorizadas |
41,569,840.00 |
Igual: |
Utilidad fiscal |
$5,590,155.00 |
Entre: |
Ingresos nominales netos |
47,110,447.00 |
Igual: |
Coeficiente de utilidad del ejercicio estima |
0.1186 |
Considerando el coeficiente de utilidad estimado que se obtendría al cierre del 2020 (real margen de utilidad), se efectuarían los siguientes pagos provisionales.
ISR a pagar estimado con la disminución
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
|
Ingresos por ventas |
$1,154,879.00 |
$1,156,920.00 |
$1,248,710.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
865,448.00 |
845,975.00 |
901,548.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
698,487.00 |
687,954.00 |
701,548.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
0.00 |
0.00 |
15,694.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
8,154.00 |
8,265.00 |
8,148.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$2,726,968.00 |
$2,699,114.00 |
$2,875,648.00 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
30,888,399.00 |
33,615,367.00 |
36,314,481.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales acumulados del periodo |
$33,615,367.00 |
$36,314,481.00 |
$39,190,129.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.1186 |
0.1186 |
0.1186 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$3,986,782.53 |
$4,306,897.45 |
$4,647,949.30 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$1,196,034.76 |
$1,292,069.24 |
$1,394,384.79 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
27,489.00 |
31,548.00 |
34,598.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$1,168,545.76 |
$1,260,521.24 |
$1,359,786.79 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
3,634,767.98 |
3,634,767.98 |
3,634,767.98 |
Igual: |
ISR pagado |
$0.00 |
$0.00 |
$0.00 |
|
Concepto |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Ingresos por ventas |
$1,025,456.00 |
$954,865.00 |
$1,104,589.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
895,470.00 |
901,236.00 |
902,548.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
715,654.00 |
689,540.00 |
705,894.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
8,265.00 |
8,147.00 |
8,654.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$2,644,845.00 |
$2,553,788.00 |
$2,721,685.00 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
39,190,129.00 |
41,834,974.00 |
44,388,762.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales acumulados del periodo |
$41,834,974.00 |
$44,388,762.00 |
$47,110,447.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.3948 |
0.3948 |
0.3948 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$16,516,447.74 |
$17,524,683.24 |
$18,599,204.48 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$4,954,934.32 |
$5,257,404.97 |
$5,579,761.34 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
37,680.00 |
40,650.00 |
43,654.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$4,917,254.32 |
$5,216,754.97 |
$5,536,107.34 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
4,607,080.88 |
4,917,254.32 |
5,216,754.97 |
Igual: |
ISR a pagar con el mismo coeficiente de utilidad |
$310,173.44 |
$299,500.65 |
$319,352.37 |
De obtener la autorización del SAT para ya no efectuar pagos provisionales, derivado de la aplicación del coeficiente de utilidad estimado del ejercicio; al cierre del ejercicio se obtendría:
ISR a pagar (favor) del ejercicio con la disminución
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos por ventas |
$21,442,786.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
14,295,552.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
11,174,946.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
94,550.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
102,613.00 |
Más: |
Ajuste anual por inflación acumulable |
49,548.00 |
Igual: |
Total de ingresos acumulables del ejercicio |
$47,159,995.00 |
Menos: |
Deducciones autorizadas del ejercicio |
41,569,840.00 |
Igual: |
Utilidad pérdida (fiscal) |
$5,590,155.00 |
Por: |
Tasa |
30 % |
Igual: |
ISR del ejercicio |
$1,677,046.50 |
Menos: |
ISR retenido por bancos |
43,654.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$1,633,392.50 |
Menos: |
Pagos provisionales del ejercicio |
1,632,535.70 |
Igual: |
ISR a pagar (favor) del ejercicio con la disminución |
$856.80 |
Bajo esta proyección se obtendría un saldo a pagar mínimo, por lo que sería el mejor camino para la empresa.
Resultados del primer semestre
Para presentar la solicitud para la disminución de los pagos provisionales, es necesario determinar la utilidad fiscal del primer semestre del ejercicio por el que se tramitará. Para ello, se considera un ajuste por inflación del semestre como sigue:
Saldo promedio semestral de deudas
|
Concepto |
Importe |
|
Suma de saldos de las deudas |
$64,654,878.00 |
Entre: |
Número de meses del ejercicio |
6 |
Igual: |
Saldo promedio semestral de deudas |
$10,775,813.00 |
Saldo promedio semestral de créditos
|
Concepto |
Importe |
|
Suma de saldos de los créditos |
$25,456,987.00 |
Entre: |
Número de meses del ejercicio |
6 |
Igual: |
Saldo promedio semestral de créditos |
$4,242,831.17 |
Ajuste por inflación acumulable
|
Concepto |
Importe |
|
Saldo promedio semestral de deudas |
$10,775,813.00 |
Menos: |
Saldo promedio semestral de créditos |
4,242,831.17 |
Igual: |
Diferencia |
$6,532,981.83 |
Por: |
Factor de ajuste semestral |
0.0049 |
Igual: |
Ajuste por inflación acumulable |
$32,011.61 |
Factor de ajuste semestral
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del último mes del periodo del cálculo (junio 2020) (1) |
106.4593 |
Entre: |
INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2019) |
105.9340 |
Igual: |
Factor |
1.0049 |
Menos: |
Unidad |
1 |
Igual: |
Factor de ajuste semestral |
0.0049 |
Nota: (1) Dato estimado
De igual forma, se solicita determinar el coeficiente de utilidad del mismo periodo.
Ingresos nominales
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos propios |
$30,756,563.00 |
Más: |
Intereses a favor y ganancia cambiaria |
52,980.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activo fijo |
78,856.00 |
Igual: |
Ingresos nominales |
$30,888,399.00 |
Coeficiente de utilidad del primer semestre
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos nominales |
$30,888,399.00 |
Más: |
Ajuste anual por inflación acumulable |
32,011.61 |
Igual: |
Ingresos acumulables |
$30,920,410.61 |
Menos: |
Deducciones autorizadas del semestre |
23,654,897.00 |
Igual: |
Utilidad fiscal |
$7,265,513.61 |
Entre: |
Ingresos nominales |
30,888,399.00 |
Igual: |
Coeficiente de utilidad del primer semestre |
0.2352 |
Cierre del ejercicio
Suponiendo que al cierre del ejercicio se obtienen las siguientes cifras “reales”.
ISR a pagar (favor) del ejercicio con la disminución
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos por ventas |
$21,527,486.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
14,286,009.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
11,182,836.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
92,535.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
108,597.00 |
Más: |
Ajuste anual por inflación acumulable |
59,081.00 |
Igual: |
Total de ingresos acumulables del ejercicio |
$47,256,544.00 |
Menos: |
Deducciones autorizadas del ejercicio |
41,581,388.00 |
Igual: |
Utilidad (pérdida) fiscal real de 2020 |
$5,675,156.00 |
Por: |
Tasa |
30 % |
Igual: |
ISR del ejercicio |
$1,702,546.80 |
Menos: |
ISR retenido por bancos |
44,568.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$1,657,978.80 |
Menos: |
Pagos provisionales del ejercicio |
1,641,500.70 |
Igual: |
ISR a pagar (favor) del ejercicio con la disminución |
$16,478.10 |
Ingresos nominales reales del ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos por ventas |
$21,527,486.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
14,286,009.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
11,182,836.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
92,535.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
108,597.00 |
Igual: |
Ingresos nominales reales del ejercicio |
$47,197,463.00 |
Coeficiente de utilidad con datos reales de 2020
|
Concepto |
Importe |
|
Utilidad (pérdida) fiscal real de 2020 |
$5,675,156.00 |
Entre: |
Ingresos nominales reales del ejercicio |
$47,197,463.00 |
Igual: |
Coeficiente de utilidad con datos reales de 2020 |
0.1202 |
La comparación entre el coeficiente de utilidad estimado y el real del ejercicio es:
|
Concepto |
Importe |
|
Coeficiente de utilidad estimado con el que se efectuaron los pagos |
0.1186 |
Contra: |
Coeficiente de utilidad con datos reales de 2020 |
0.1202 |
Al cierre del ejercicio se calculan los pagos provisionales que se hubieran tenido que enterar de haberlos calculado con el coeficiente de utilidad real de 2020; y si los pagos efectuados son menores, se causan recargos por la diferencia (art. 14, séptimo párrafo, inciso b), LISR).
ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2020
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
|
Ingresos por ventas |
$1,168,996.00 |
$1,171,037.00 |
$1,262,827.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
863,857.00 |
844,384.00 |
899,957.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
699,802.00 |
689,269.00 |
702,863.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
0.00 |
0.00 |
13,679.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
9,151.00 |
9,262.00 |
9,145.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$2,741,806.00 |
$2,713,952.00 |
$2,888,471.00 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
30,888,399.00 |
33,630,205.00 |
36,344,157.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales acumulados del periodo |
$33,630,205.00 |
$36,344,157.00 |
$39,232,628.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad con datos reales de 2020 |
0.1202 |
0.1202 |
0.1202 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$4,042,350.64 |
$4,368,567.67 |
$4,715,761.89 |
Por: |
Tasa |
30% |
30% |
30% |
Igual: |
ISR del periodo |
$1,212,705.19 |
$1,310,570.30 |
$1,414,728.57 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
27,865.00 |
30,568.00 |
33,548.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$1,184,840.19 |
$1,280,002.30 |
$1,381,180.57 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
3,634,767.98 |
3,634,767.98 |
3,634,767.98 |
Igual: |
ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2020 |
$0.00 |
$0.00 |
$0.00 |
|
Concepto |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Ingresos por ventas |
$1,039,573.00 |
$968,987.00 |
$1,118,706.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
893,879.00 |
899,645.00 |
900,957.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
716,969.00 |
690,855.00 |
707,209.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
9,262.00 |
9,144.00 |
9,649.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$2,659,683.00 |
$2,568,631.00 |
$2,736,521.00 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
39,232,628.00 |
41,892,311.00 |
44,460,942.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales acumulados del periodo |
$41,892,311.00 |
$44,460,942.00 |
$47,197,463.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad con datos reales de 2020 |
0.1202 |
0.1202 |
0.1202 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$5,035,455.78 |
$5,344,205.23 |
$5,673,135.05 |
Por: |
Tasa |
30% |
30% |
30% |
Igual: |
ISR del periodo |
$1,510,636.73 |
$1,603,261.57 |
$1,701,940.52 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
37,650.00 |
40,687.00 |
44,568.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$1,472,986.73 |
$1,562,574.57 |
$1,657,372.52 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
3,634,767.98 |
3,634,767.98 |
3,634,767.98 |
Igual: |
ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2020 |
$0.00 |
$0.00 |
$0.00 |
Aun considerando el coeficiente de utilidad con los datos reales de 2020, resulta que el contribuyente no tenía que efectuar pagos adicionales, pues el impuesto pagado hasta junio cubre el importe total del ISR anual; por lo que no existe algún efecto adicional para la empresa al cierre del ejercicio
Trámite
De las páginas ocho a la 13 se muestra como debe requisitarse el formulario 34 y el escrito a presentar para obtener la autorización para disminuir los pagos provisionales de julio a diciembre.
Efectos por una disminución incorrecta
Cuando al cierre del ejercicio resulte que los pagos provisionales que se hubieran efectuado considerando el coeficiente de utilidad obtenido con los datos reales del ejercicio en el que se obtuvo la autorización sean superiores a los que efectivamente se enteraron con apego a la disminución solicitada; el contribuyente debe pagar recargos sobre la diferencia entre dichos pagos, en términos del artículo 21 del CFF.
Suponiendo que la compañía “Abarrotes SA de RL” realizó sus pagos provisionales de junio a diciembre de 2020 conforme a una autorización para su disminución; sin embargo, al cierre del ejercicio, los pagos provisionales que se hubieran efectuado aplicando el coeficiente de utilidad del mismo año, son mayores, tal y como se muestra enseguida:
Diferencia de pagos sobre los que se causan recargos
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2020 |
$26,548.00 |
$24,568.00 |
$22,548.00 |
$25,469.00 |
$26,489.00 |
$27,850.00 |
Menos: |
Pago provisional pagado conforme a la solicitud de reducción |
1,564.00 |
1,645.00 |
1,548.00 |
1,489.00 |
1,546.00 |
1,648.00 |
Igual: |
Diferencia de pagos sobre los que se causan recargos |
$24,984.00 |
$22,923.00 |
$21,000.00 |
$23,980.00 |
$24,943.00 |
$26,202.00 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
INPC del mes inmediato anterior a la fecha en que se cubrirán los recargos (febrero 2021) (1) |
109.3293 |
109.3293 |
109.3293 |
109.3293 |
109.3293 |
109.3293 |
Entre: |
INPC del mes inmediato anterior al periodo en que debió enterarse el pago provisional (1) |
106.8149 |
107.1705 |
107.5273 |
107.8853 |
108.2445 |
108.6049 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0235 |
1.0201 |
1.0167 |
1.0133 |
1.0100 |
1.0066 |
Nota: (1) Dato estimado
Tasa de recargos causados
|
|
Para el pago provisional del mes de |
|||||
Recargos de |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
|
Agosto |
1.47 % |
No aplica |
No aplica |
No aplica |
No aplica |
No aplica |
Más: |
Septiembre |
1.47 % |
1.47 % |
No aplica |
No aplica |
No aplica |
No aplica |
Más: |
Octubre |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
No aplica |
No aplica |
No aplica |
Más: |
Noviembre |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
No aplica |
No aplica |
Más: |
Diciembre |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
No aplica |
Más: |
Enero (1) |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
Más: |
Febrero (1) |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
Más: |
Marzo (1) |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
Igual: |
Tasa de recargos causados |
11.76 % |
10.29 % |
8.82 % |
7.35 % |
5.88 % |
4.41 % |
Nota: (1) Dato estimado
Recargos a pagar
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Diferencia de pagos sobre los que se causan recargos |
$24,984.00 |
$22,923.00 |
$21,000.00 |
$23,980.00 |
$24,943.00 |
$26,202.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0235 |
1.0201 |
1.0167 |
1.0133 |
1.01 |
1.0066 |
Igual: |
Impuesto actualizado |
$25,571.12 |
$23,383.75 |
$21,350.70 |
$24,298.93 |
$25,192.43 |
$26,374.93 |
Por: |
Tasa de recargos causados |
11.76 % |
10.29 % |
8.82 % |
7.35 % |
5.88 % |
4.41 % |
Igual: |
Recargos a pagar |
$3,007.16 |
$2,406.19 |
$1,883.13 |
$1,785.97 |
$1,481.31 |
$1,163.13 |
Así, el ™costo financiero∫ que tendrá que cubrir el contribuyente por haber enterado pagos provisionales menores es de $11,726.89; estos recargos se cubrirán conjuntamente en la declaración del ejercicio 2020 a presentar a más tardar el 31 de marzo de 2021.
Conclusión
Es necesario sustentar adecuadamente los motivos por los que se solicita las disminución de los pagos provisionales para que la autoridad pueda hacer una valoración integral y el contribuyente pueda obtener una resolución favorable; además, realizar los pagos provisionales lo más apegado al margen de utilidad del ejercicio evitará tener que pagar recargos por haber aplicado una disminución mayor.
