A través de la legislación local, cada entidad federativa regula al matrimonio, que en términos generales es un contrato civil que ampara la unión libre de dos personas para realizar la comunidad de vida, en donde ambos se procuran respeto, igualdad y ayuda mutua.
En el caso de la CDMX, el artículo 178 del Código Civil (CCDF) señala que el matrimonio debe celebrarse bajo los regímenes patrimoniales de sociedad conyugal o separación de bienes.
El régimen patrimonial, es aquel que rige las relaciones patrimoniales entre los cónyuges del matrimonio (Diccionario Jurídico Mexicano, Tomo P – Z, del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la Universidad Nacional Autónoma de México, Editorial Porrúa, México 1993, p. 2738).
Conforme al numeral 182 Quintus del CCDF, en la sociedad conyugal, los siguientes bienes y derechos, solo pertenecen a cada cónyuge, salvo pacto en contrario en las capitulaciones matrimoniales:
- que les pertenezcan al tiempo de celebrarse el matrimonio
- obtenidos por prescripción durante el matrimonio siempre y cuando los hubiese poseído antes de este
- adquiridos durante el matrimonio por herencia, legado, donación o don de la fortuna
- adquiridos por cualquier título propio anterior al matrimonio, y adjudicados después de este; siempre que todas las erogaciones que se generen para hacerlo efectivo, corran a cargo del dueño
- que adquieran con el producto de la venta o permuta de bienes propios
- objetos de uso personal
- instrumentos necesarios para el ejercicio de la profesión, arte u oficio, que ejerza exclusivamente uno de los cónyuges, y
- comprados a plazos por uno de los cónyuges antes de contraer matrimonio cuando la totalidad o parte del precio aplazado se satisfaga con dinero propio del mismo cónyuge. Con excepción de la vivienda, enseres y menaje familiares
Si se requieren establecer capitulaciones, estas deben contener los requisitos previstos en el artículo 189 del CCDF, como son:
- una lista de los bienes inmuebles que cada consorte lleve a la sociedad, con expresión de su valor y de los gravámenes que reporten
- la lista de los bienes muebles que cada consorte introduzca a la sociedad
- la nota pormenorizada de las deudas que tenga cada esposo, con expresión de si la sociedad ha de responder de ellas, o únicamente de las que se contraigan durante el matrimonio, ya sea por ambos consortes o por cualquiera
- la declaración expresa de si la sociedad conyugal ha de comprender todos los bienes de cada consorte o solo parte de ellos, y cuales serán, en su caso
- la manifestación explícita de si la sociedad conyugal ha de comprender todos los bienes de los consortes, o solamente sus productos. En uno y en otro caso se determinará con toda claridad la parte que en los bienes o en sus productos corresponda a cada cónyuge
- especificar si el producto del trabajo de cada consorte le atañe exclusivamente al que lo ejecutó, o si debe dar participación de ese producto al otro consorte y en qué proporción
- si ambos cónyuges o solo uno de ellos administrará la sociedad, expresándose con claridad las facultades que en su caso se concedan
- si los bienes futuros que adquieran los cónyuges durante el matrimonio, pertenecen exclusivamente al adquirente, o si deben repartirse entre ellos y en qué proporción
- expresar si la comunidad ha de comprender o no los bienes adquiridos por herencia, legado, donación o don de la fortuna, y
- la bases para liquidar la sociedad
Cuando no se realicen las capitulaciones patrimoniales, falten, hubiese omisión o imprecisión en ellas, se aplica en lo conducente, lo dispuesto en el CCDF, según el precepto 182 Bis.
Marco fiscal
Dependiendo del régimen patrimonial, las actividades que realice uno de los cónyuges puede tener implicaciones para el otro, pues los rendimientos o utilidades que se obtengan por la explotación de bienes afectos a una sociedad conyugal corresponden a ambos, aun cuando solo uno de ellos los administre.
En el régimen de bienes separados los cónyuges no comparten los rendimientos o utilidades que obtengan.
RFC
Cuando se es contribuyente, cada una de las partes debe inscribirse en el RFC en el régimen fiscal relativo a las actividades por las que se obtendrán los ingresos, así como si se trata del cónyuge representado o representante y si acumulará o no la parte proporcional de los ingresos que le correspondan (art. 142, RLISR).
El cónyuge que opte por no acumular sus ingresos y no tenga obligación de presentar declaración por otro tipo de ingresos, no necesita solicitar su inscripción.
ISR
Los ingresos que por cualquier concepto obtenga un integrante de la sociedad conyugal, corresponden en la misma proporción al otro, salvo pacto en contrario en las capitulaciones matrimoniales.
En estos casos cada consorte acumula los ingresos que hubiese percibido directamente, aun y cuando este en una sociedad conyugal.
Cada quien tiene derecho a considerar la parte que le corresponde u optar porqué quien obtenga mayores ingresos, acumule la totalidad de los ingresos obtenidos por bienes o inversiones en los que ambos sean propietarios o titulares, pudiendo efectuar las deducciones relativas a dichos bienes o inversiones (art. 142, RLISR).
Según el artículo 92 de la LISR, la sociedad conyugal tiene el mismo manejo fiscal que la copropiedad, por lo tanto uno de los cónyuges debe nombrarse representante común y será el obligado de:
- expedir y recabar los CFDI por las operaciones que se realicen
- cumplir con las obligaciones en materia de retención de impuestos, y
- llevar la contabilidad correspondiente
IVA
La LIVA solo regula expresamente que para el caso de negociaciones afectas a una sociedad conyugal, el representante común es quien debe acatar las obligaciones establecidas en la misma, sin establecer el tratamiento para otro tipo de ingresos.
Por ende, para el caso de ingresos por arrendamiento y enajenación de bienes, es recomendable aplicar el procedimiento anterior, es decir:
- para el ISR los comprobantes de los gastos son recabados y expedidos a nombre del representante del sociedad conyugal; ya que este puede acreditar el IVA y el otro cónyuge no debe efectuar ningún acreditamiento, y
- el representante tiene los deberes en materia de expedición de CFDI y elaboración de la contabilidad
Casos prácticos
Los señores Carmen Rojas López y Saúl Montes Cruz, están casados bajo el régimen de sociedad conyugal, y desean conocer el tratamiento fiscal de las siguientes operaciones:
Tipo de Ingreso |
Observaciones |
Enajenación de un automóvil por $314,500.00 |
Bien adquirido por el señor Montes antes de casarse sin que se hubiera acordado en capitulaciones matrimoniales su inclusión en la sociedad conyugal |
Arrendamiento de una casa habitación por $31,000.00 mensuales |
Inmueble adquirido dentro de la sociedad conyugal |
Venta de un terreno en $1,750,000.00 |
Bien heredado por el señor Montes |
Negociación en el régimen general de la LISR |
La señora Rojas obtuvo ingresos del negocio que ha venido operando desde antes de contraer matrimonio |
Enajenación de bien mueble
La ganancia por la enajenación del vehículo, es un ingreso acumulable exclusivamente para el señor Montes, pues el bien lo adquirió antes de su matrimonio y no se estipuló lo contrario en las capitulaciones matrimoniales (art. 182 Quintus, fraccs. I y IV, CCDF).
La ganancia se determina conforme al Capítulo IV, del Título IV de la LISR (ingresos por enajenación de bienes) considerando los siguientes datos:
Datos generales
Precio de compra |
$295,400.00 |
Fecha de adquisición |
15/02/18 |
Precio de venta |
$218,500.00 |
Fecha de enajenación |
30/05/20 |
El costo del automóvil se disminuye en un 20 %, por cada año transcurrido entre la fecha de adquisición y la de enajenación.
Monto a disminuir por cada año de tenencia
|
Concepto |
Importe |
|
Por ciento de disminución anual |
20 % |
Por: |
Número de años desde su fecha de adquisición y hasta la de enajenación |
2 |
Igual: |
Por ciento a disminuir |
40 % |
Por: |
Precio de compra |
$295,400.00 |
Igual: |
Monto a disminuir por cada año de tenencia |
$118,160.00 |
Costo disminuido
|
Concepto |
Importe |
|
Precio de compra |
$295,400.00 |
Menos: |
Monto a disminuir por cada año de tenencia |
118,160.00 |
Igual: |
Costo disminuido |
$177,240.00 |
El resultado, se actualiza por el periodo comprendido desde el mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior a su venta (art. 124, LISR).
Costo actualizado
|
Concepto |
Importe |
|
Costo disminuido |
$177,240.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0663 |
Igual: |
Costo actualizado |
$188,991.01 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del mes inmediato anterior a la enajenación (abril 2020) |
105.7550 |
Entre: |
INPC del mes en que se efectúo la adquisición (febrero 2018) |
99.1713 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0663 |
El costo actualizado se comparará con el precio de venta para determinar la ganancia o pérdida de la operación.
Ganancia (pérdida) por enajenación del automóvil
|
Concepto |
Importe |
|
Precio de venta |
$218,500.00 |
Menos: |
Costo actualizado |
188,991.01 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) por enajenación del automóvil |
$29,508.99 |
Para calcular la ganancia o pérdida por la enajenación del automóvil se toma la exención del equivalente a tres veces la UMA elevada al año (art. 93, fracc.XIX, inciso b), LISR).
Tres veces la UMA anual
|
Concepto |
Importe |
|
UMA |
$86.88 |
Por: |
Tres |
3 |
Igual: |
Tres veces la UMA |
$260.64 |
Por: |
Días del ejercicio |
365 |
Igual: |
Tres veces la UMA anual |
$95,133.60 |
Ganancia gravada por enajenación del automóvil
|
Concepto |
Importe |
|
Ganancia (pérdida) por enajenación del automóvil |
$29,508.99 |
Menos: |
Tres veces la UMA anual |
95,133.60 |
Igual: |
Ganancia gravada por enajenación del automóvil |
$0.00 |
Arrendamiento
Al ser un inmueble adquirido dentro de la sociedad conyugal, cada cónyuge puede:
- acumular la parte proporcional de sus ingresos, por lo que tomaran las deducciones en la parte que corresponde a cada uno en términos del Capítulo III, del Título IV de la LISR, o
- solo uno de ellos, acumule la totalidad de los ingresos y aplique la totalidad de los gastos
Así, se calcula el pago provisional de enero 2020 bajo ambas opciones:
Fecha de adquisición del inmueble |
26/03/18 |
MOI del terreno |
$654,800.00 |
MOI construcción |
$1,054,210.00 |
Depreciación actualizada para el pago provisional
|
Concepto |
Importe |
|
MOI de la construcción |
$1,054,210.00 |
Por: |
Por ciento de depreciación |
5 % |
Igual: |
Depreciación anual |
$52,710.50 |
Entre: |
Doce |
12 |
Igual: |
Depreciación mensual |
$4,392.54 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0647 |
Igual: |
Depreciación actualizada para el pago provisional |
$4,676.74 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo (diciembre 2019) |
105.9340 |
Entre: |
INPC del mes en que se adquirió el bien (marzo 2018) |
99.4921 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0647 |
Deducciones autorizadas de cada cónyuge
|
Concepto |
Importe |
|
Impuesto predial |
$3,450.00 |
Más: |
Gastos de mantenimiento |
1,250.00 |
Más: |
Honorarios del contador |
1,300.00 |
Más: |
Primas de seguro |
865.00 |
Más: |
Depreciación actualizada para el pago provisional |
4,676.74 |
Igual: |
Total de deducciones autorizadas |
$11,541.74 |
Por: |
Por ciento de participación de cada cónyuge |
50 % |
Igual: |
Deducciones autorizadas de cada cónyuge |
$5,770.87 |
Para determinar la base gravable, pueden tomar las deducciones autorizadas o la deducción opcional (ciega) adicionada del impuesto predial.
Deducción opcional
|
Concepto |
Importe |
|
Renta del periodo |
$32,500.00 |
Por: |
Por ciento de deducción opcional |
35 % |
Igual: |
Deducción ciega |
$11,375.00 |
Más: |
Impuesto predial |
3,450.00 |
Igual: |
Deducción opcional |
$14,825.00 |
Por: |
Por ciento de participación de cada cónyuge |
50 % |
Igual: |
Deducción opcional de cada cónyuge |
$7,412.50 |
La deducción opcional es superior a las deducciones autorizadas, por lo que toma esta para calcular el ISR.
ISR a pagar por cada cónyuge
|
Concepto |
Importe |
|
Renta del periodo |
$32,500.00 |
Por: |
Por ciento de participación de cada cónyuge |
50 % |
Igual: |
Ingresos acumulables de cada cónyuge |
$16,250.00 |
Menos: |
Deducción opcional de cada cónyuge |
7,412.50 |
Igual: |
Base gravable |
$8,837.50 |
Menos: |
Límite inferior |
8629.21 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$208.29 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
16.00 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$33.33 |
Más: |
Cuota fija |
692.96 |
Igual: |
ISR a cargo de cada cónyuge |
$726.29 |
Si se opta porque solo uno de ellos acumule los ingresos, se obtiene el siguiente resultado.
ISR a cargo
|
Concepto |
Importe |
|
Renta del periodo |
$32,500.00 |
Menos: |
Deducción opcional |
14,825.00 |
Igual: |
Base gravable |
$17,675.00 |
Menos: |
Límite inferior |
12,009.95 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$5,665.05 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
21.36 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$1,210.05 |
Más: |
Cuota fija |
1,271.87 |
Igual: |
ISR a cargo |
$2,481.92 |
Con esta última opción se genera una carga fiscal superior de la que obtiene en el caso de que cada cónyuge acumule la parte de los ingresos respectivos, pues la suma del ISR que cada uno tendría que enterar en ese caso es de $1,452.58.
Venta de inmueble
La ganancia por la venta del terreno generada dentro de la sociedad conyugal es un ingreso acumulable para cada consorte, cuyo ISR a cargo se obtiene en términos del Título IV, Capítulo IV de la LISR (ingresos por enajenación de bienes).
Concepto |
Importe |
Fecha |
Precio de venta |
$1,650,400.00 |
03/07/20 |
Costo comprobado de adquisición |
1,154,600.00 |
18/10/18 |
Gastos notariales por escrituración |
76,500.00 |
18/10/18 |
Derechos por escrituración |
9,650.00 |
18/10/18 |
Avalúo del inmueble para su venta |
11,540.00 |
05/05/20 |
Comisión por enajenación |
$17,650.00 |
03/07/20 |
Al tratarse de un inmueble heredado se toma como costo de adquisición el pagado por el dueño inicial (art. 124, sexto párrafo, LISR).
REVISA: CÓMO TRIBUTAN LOS INTEGRANTES DE UNA SOCIEDAD CONYUGAL
Costo comprobado de adquisición actualizado
|
Concepto |
Importe |
|
Comprobado de adquisición |
$1,154,600.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0669 |
Igual: |
Costo comprobado de adquisición actualizado |
$1,231,842.74 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del mes inmediato anterior a la enajenación (junio 2020) (1) |
108.2310 |
Entre: |
INPC del mes en que se efectúo la adquisición (octubre 2018) |
101.4400 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0669 |
Nota: (1) Dato estimado
El costo comprobado de adquisición actualizado no debe ser inferior al 10 % del precio de venta (art. 121, fracc. I, LISR).
Monto mínimo para considerar como costo comprobado de adquisición actualizado
|
Concepto |
Importe |
|
Precio de venta |
$1,650,400.00 |
Por: |
Por ciento mínimo para considerar como costo comprobado de adquisición actualizado |
10 % |
Igual: |
Monto mínimo para considerar como costo comprobado de adquisición actualizado |
$165,040.00 |
Los demás gastos relacionados con la adquisición y venta del inmueble se actualizan para su deducción (art. 121, LISR).
Gastos notariales por escrituración actualizados
|
Concepto |
Importe |
|
Gastos notariales por escrituración |
$76,500.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0669 |
Igual: |
Gastos notariales por escrituración actualizados |
$81,617.85 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del mes inmediato anterior a la enajenación (junio 2020) (1) |
108.2310 |
Entre: |
INPC del mes en que se efectúo la erogación (octubre 2018) |
101.4400 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0669 |
Nota: (1) Dato estimado
Derechos por escrituración actualizados
|
Concepto |
Importe |
|
Derechos por escrituración |
$9,650.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0669 |
Igual: |
Derechos por escrituración actualizados |
$10,295.59 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del mes inmediato anterior a la enajenación (junio 2020) (1) |
108.2310 |
Entre: |
INPC del mes en que se efectúo la erogación (octubre 2018) |
101.4400 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0669 |
Nota: (1) Dato estimado
Avalúo actualizado
|
Concepto |
Importe |
|
Avalúo del inmueble para su venta |
$11,540.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0033 |
Igual: |
Avalúo actualizado |
$11,578.08 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del mes inmediato anterior a la enajenación (junio 2020) (1) |
108.2310 |
Entre: |
INPC del mes en que se efectúo la erogación (mayo 2020) |
107.8718 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0033 |
Nota: (1) Dato estimado
Comisión por enajenación actualizada
|
Concepto |
Importe |
|
Comisión por enajenación |
$17,650.00 |
Por: |
Factor de actualización (1) |
1 |
Igual: |
Comisión por enajenación actualizada |
$17,650.00 |
Nota: (1) Se toma la unidad pues el INPC de la erogación es mayor al de la venta y resulta inferior a uno
El precio de venta y las deducciones autorizadas, se aplican en la proporción que le corresponde a cada cónyuge.
Monto correspondiente a cada cónyuge
|
Concepto |
Importe |
|
Precio de venta |
$1,650,400.00 |
Por: |
Por ciento de participación de cada cónyuge |
50 % |
Igual: |
Monto correspondiente a cada cónyuge |
$825,200.00 |
Deducciones autorizadas de cada cónyuge
|
Concepto |
Importe |
|
Costo comprobado de adquisición actualizado |
$1,231,842.74 |
Más: |
Gastos notariales por escrituración actualizados |
81,617.85 |
Más: |
Derechos por escrituración actualizados |
10,295.59 |
Más: |
Avalúo del inmueble actualizado |
11,578.08 |
Más: |
Comisión por enajenación actualizada |
17,650.00 |
Igual: |
Total de deducciones autorizadas |
$1,352,984.26 |
Por: |
Por ciento de participación de cada cónyuge |
50 % |
Igual: |
Deducciones autorizadas de cada cónyuge |
$676,492.13 |
La ganancia correspondiente a cada integrante es la siguiente:
Ganancia (pérdida) por la enajenación del terreno de cada cónyuge
|
Concepto |
Importe |
|
Monto correspondiente a cada cónyuge |
$825,200.00 |
Menos: |
Deducciones autorizadas de cada cónyuge |
676,492.13 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) por la enajenación del terreno de cada cónyuge |
$148,707.87 |
El notario debe calcular y enterar el ISR a cargo de cada consorte, el cual se compone de: uno a favor de la federación y otro de la entidad federativa (arts. 126 y 127, LISR).
Pago provisional a la entidad federativa
|
Concepto |
Importe |
|
Ganancia (pérdida) por la enajenación del terreno de cada cónyuge |
$148,707.87 |
Por: |
Tasa del pago a la entidad federativa |
5 % |
Igual: |
Pago provisional a la entidad federativa |
$7,435.39 |
Ganancia acumulable
|
Concepto |
Importe |
|
Ganancia por enajenación del inmueble |
$148,707.87 |
Entre: |
Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación |
1 |
Igual: |
Ganancia acumulable |
$148,707.87 |
El total de la ganancia es acumulable, pues solo ha transcurrido un año entre la fecha de la adquisición del bien y de su venta.
ISR
|
Concepto |
Importe |
|
Base gravable para el pago provisional |
$148,707.87 |
Menos: |
Límite inferior de la tarifa |
97,183.34 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$51,524.53 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
34.00 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$17,518.34 |
Más: |
Cuota fija |
25,350.35 |
Igual: |
ISR |
$42,868.69 |
ISR a pagar a la federación
|
Concepto |
Importe |
|
ISR |
$42,868.69 |
Por: |
Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación |
1 |
Igual: |
ISR |
$42,868.69 |
Menos: |
Pago provisional a la entidad federativa |
7,435.39 |
Igual: |
ISR a pagar a la federación |
$35,433.30 |
Actividades empresariales
Los ingresos por las actividades empresariales también forman parte de la sociedad conyugal, por lo que ambos cónyuges deben considerar la parte proporcional que les corresponde tomando en cuenta que:
- solo el representante común determinar y entera los pagos provisionales
- en el cálculo anual cada quien acumula la parte de sus utilidades o puede optarse porque solo uno de ellos lo haga
Los movimientos del ejercicio son los siguientes:
Ingresos acumulables del periodo
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Total de ventas efectivamente cobradas del periodo |
$144,594.00 |
$132,718.00 |
$146,717.00 |
$152,846.00 |
$161,745.00 |
$162,138.00 |
Más: |
Total de ventas efectivamente cobradas de periodos anteriores |
0.00 |
124,479.00 |
238,733.00 |
365,039.00 |
496,622.00 |
635,866.00 |
Igual: |
Ingresos acumulables del periodo |
$144,594.00 |
$257,197.00 |
$385,450.00 |
$517,885.00 |
$658,367.00 |
$798,004.00 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Total de ventas efectivamente cobradas del periodo |
$129,326.00 |
$167,815.00 |
$145,586.00 |
$137,186.00 |
$158,840.00 |
$168,349.00 |
Más: |
Total de ventas efectivamente cobradas de periodos anteriores |
775,448.00 |
886,783.00 |
1,031,252.00 |
1,156,585.00 |
1,274,686.00 |
1,411,429.00 |
Igual: |
Ingresos acumulables del periodo |
$904,774.00 |
$1,054,598.00 |
$1,176,838.00 |
$1,293,771.00 |
$1,433,526.00 |
$1,579,778.00 |
Gastos del periodo
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Renta de local |
$26,927.00 |
$26,927.00 |
$26,927.00 |
$26,927.00 |
$26,927.00 |
$26,927.00 |
Más: |
Mantenimiento del local |
1,712.00 |
1,767.00 |
1,826.00 |
1,885.00 |
1,945.00 |
2,008.00 |
Más: |
Compras de inventario |
44,249.00 |
45,688.00 |
47,172.00 |
48,705.00 |
50,286.00 |
51,921.00 |
Más: |
Papelería |
1,053.00 |
1,088.00 |
1,122.00 |
1,158.00 |
1,194.00 |
1,231.00 |
Más: |
Otros gastos deducibles |
660.00 |
680.00 |
701.00 |
723.00 |
746.00 |
770.00 |
Igual: |
Gastos del periodo |
$74,601.00 |
$76,150.00 |
$77,748.00 |
$79,398.00 |
$81,098.00 |
$82,857.00 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Renta de local |
$26,927.00 |
$26,927.00 |
$26,927.00 |
$26,927.00 |
$26,927.00 |
$26,927.00 |
Más: |
Mantenimiento del local |
2,073.00 |
2,139.00 |
2,208.00 |
2,277.00 |
2,351.00 |
2,426.00 |
Más: |
Compras de inventario |
53,606.00 |
55,347.00 |
57,146.00 |
59,002.00 |
60,920.00 |
62,898.00 |
Más: |
Papelería |
1,270.00 |
1,312.00 |
1,353.00 |
1,396.00 |
1,441.00 |
1,488.00 |
Más: |
Otros gastos deducibles |
793.00 |
818.00 |
843.00 |
871.00 |
897.00 |
925.00 |
Igual: |
Gastos del periodo |
$84,669.00 |
$86,543.00 |
$88,477.00 |
$90,473.00 |
$92,536.00 |
$94,664.00 |
Deducciones autorizadas acumuladas
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Gastos del periodo |
$74,601.00 |
$76,150.00 |
$77,748.00 |
$79,398.00 |
$81,098.00 |
$82,857.00 |
Más: |
Gastos de periodos anteriores |
0.00 |
74,601.00 |
150,751.00 |
228,499.00 |
307,897.00 |
388,995.00 |
Igual: |
Deducciones autorizadas acumuladas |
$74,601.00 |
$150,751.00 |
$228,499.00 |
$307,897.00 |
$388,995.00 |
$471,852.00 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Gastos del periodo |
$84,669.00 |
$86,543.00 |
$88,477.00 |
$90,473.00 |
$92,536.00 |
$94,664.00 |
Más: |
Gastos de periodos anteriores |
471,852.00 |
556,521.00 |
643,064.00 |
731,541.00 |
822,014.00 |
914,550.00 |
Igual: |
Deducciones autorizadas acumuladas |
$556,521.00 |
$643,064.00 |
$731,541.00 |
$822,014.00 |
$914,550.00 |
$1,009,214.00 |
ISR a pagar
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Ingresos acumulables del periodo |
$144,594.00 |
$257,197.00 |
$385,450.00 |
$517,885.00 |
$658,367.00 |
$798,004.00 |
Menos: |
Deducciones autorizadas acumuladas |
74,601.00 |
150,751.00 |
228,499.00 |
307,897.00 |
388,995.00 |
471,852.00 |
Igual: |
Base gravable |
$69,993.00 |
$106,446.00 |
$156,951.00 |
$209,988.00 |
$269,372.00 |
$326,152.00 |
Menos: |
Límite inferior |
38,177.70 |
76,355.39 |
114,533.08 |
152,710.77 |
190,888.46 |
229,066.15 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$31,815.30 |
$30,090.61 |
$42,417.92 |
$57,277.23 |
$78,483.54 |
$97,085.85 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$9,544.59 |
$9,027.18 |
$12,725.38 |
$17,183.17 |
$23,545.06 |
$29,125.76 |
Más: |
Cuota fija |
7,162.74 |
14,325.48 |
21,488.22 |
28,650.96 |
35,813.70 |
42,976.44 |
Igual: |
ISR |
$16,707.33 |
$23,352.66 |
$34,213.60 |
$45,834.13 |
$59,358.76 |
$72,102.20 |
Menos: |
Pagos provisionales de periodos anteriores |
0.00 |
16,707.33 |
23,352.66 |
34,213.60 |
45,834.13 |
59,358.76 |
Igual: |
ISR a pagar |
$16,707.33 |
$6,645.33 |
$10,860.94 |
$11,620.53 |
$13,524.63 |
$12,743.44 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Ingresos acumulables del periodo |
$904,774.00 |
$1,054,598.00 |
$1,176,838.00 |
$1,293,771.00 |
$1,433,526.00 |
$1,579,778.00 |
Menos: |
Deducciones autorizadas acumuladas |
556,521.00 |
643,064.00 |
731,541.00 |
822,014.00 |
914,550.00 |
1,009,214.00 |
Igual: |
Base gravable |
$348,253.00 |
$411,534.00 |
$445,297.00 |
$471,757.00 |
$518,976.00 |
$570,564.00 |
Menos: |
Límite inferior |
267,243.84 |
305,421.53 |
343,599.22 |
381,776.91 |
419,954.60 |
458,132.30 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$81,009.16 |
$106,112.47 |
$101,697.78 |
$89,980.09 |
$99,021.40 |
$112,431.70 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$24,302.75 |
$31,833.74 |
$30,509.33 |
$26,994.03 |
$29,706.42 |
$33,729.51 |
Más: |
Cuota fija |
50,139.18 |
57,301.92 |
64,464.66 |
71,627.40 |
78,790.14 |
85,952.92 |
Igual: |
ISR |
$74,441.93 |
$89,135.66 |
$94,973.99 |
$98,621.43 |
$108,496.56 |
$119,682.43 |
Menos: |
Pagos provisionales de periodos anteriores |
72,102.20 |
74,441.93 |
89,135.66 |
94,973.99 |
98,621.43 |
108,496.56 |
Igual: |
ISR a pagar |
$2,339.73 |
$14,693.73 |
$5,838.33 |
$3,647.44 |
$9,875.13 |
$11,185.87 |
Utilidad fiscal
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos acumulables |
$1,579,778.00 |
Menos: |
Deducciones autorizadas |
1,009,214.00 |
Igual: |
Utilidad fiscal |
$570,564.00 |
Pagos de IVA
Como se mencionó, el representante común de la sociedad conyugal es el único que calcula y entera los pagos mensuales del IVA.
IVA a pagar (favor) del periodo
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
IVA trasladado |
$23,135.04 |
$21,234.88 |
$23,474.72 |
$24,455.36 |
$25,879.20 |
$25,942.08 |
Menos: |
IVA acreditable del periodo |
11,936.16 |
12,184.00 |
12,439.68 |
12,703.68 |
12,975.68 |
13,257.12 |
Igual: |
IVA a pagar (favor) del periodo |
$11,198.88 |
$9,050.88 |
$11,035.04 |
$11,751.68 |
$12,903.52 |
$12,684.96 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
IVA trasladado |
$20,692.16 |
$26,850.40 |
$23,293.76 |
$21,949.76 |
$25,414.40 |
$26,935.84 |
Menos: |
IVA acreditable del periodo |
13,547.04 |
13,846.88 |
14,156.32 |
14,475.68 |
14,805.76 |
15,146.24 |
Igual: |
IVA a pagar (favor) del periodo |
$7,145.12 |
$13,003.52 |
$9,137.44 |
$7,474.08 |
$10,608.64 |
$11,789.60 |
ISR anual
A continuación se determina el impuesto del ejercicio bajo las opciones en que cada uno de los cónyuges acumula la proporción de las utilidades, los ingresos y las deducciones que le corresponden, y la otra en que solo el representante acumule el total de los ingresos.
Base gravable
|
|
Cada quien acumula su parte
|
Solo acumula el representante |
|
|
Concepto |
Saúl Montes Cruz |
Carmen Rojas López |
|
|
Utilidad por venta del automóvil |
$0.00 |
$0.00 |
$0.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento |
195,000.00 |
195,000.00 |
390,000.00 |
Menos: |
Deducciones por arrendamiento |
71,700.00 |
71,700.00 |
139,950.00 |
Más: |
Ganancia (pérdida) por la enajenación del terreno de cada cónyuge |
148,707.87 |
148,707.87 |
297,415.74 |
Más: |
Utilidad fiscal por actividades empresariales |
285,282.00 |
285,282.00 |
570,564.00 |
Igual: |
Base gravable |
$557,289.87 |
$557,289.87 |
$1,118,029.74 |
ISR del ejercicio
|
|
Cada quien acumula su parte
|
Solo acumula el representante |
|
|
Concepto |
Saúl Montes Cruz |
Carmen Rojas López |
|
|
Base gravable |
$557,289.87 |
$557,289.87 |
$1,118,029.74 |
Menos: |
Límite inferior |
458,132.30 |
458,132.30 |
874,650.01 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$99,157.57 |
$99,157.57 |
$243,379.73 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
30.00 % |
30.00 % |
32.00 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$29,747.27 |
$29,747.27 |
$77,881.51 |
Más: |
Cuota fija |
85,952.92 |
85,952.92 |
210,908.23 |
Igual: |
ISR del ejercicio |
$115,700.19 |
$115,700.19 |
$288,789.74 |
Pagos provisionales y retenciones del ejercicio
|
|
Cada quien acumula su parte |
Solo acumula el representante |
|
|
Concepto |
Saúl Montes Cruz |
Carmen Rojas López |
|
|
Retención por venta de automóvil |
$0.00 |
$0.00 |
$0.00 |
Más: |
Pagos provisionales por arrendamiento |
8,715.48 |
8,715.48 |
29,783.04 |
Más: |
Retención por la venta del terreno |
42,868.69 |
42,868.69 |
93,488.03 |
Más: |
Pagos provisionales por actividades empresariales |
59,841.22 |
59,841.22 |
119,682.43 |
Igual: |
Pagos provisionales y retenciones del ejercicio |
$111,425.39 |
$111,425.39 |
$242,953.50 |
ISR a cargo (favor) del ejercicio
|
|
Cada quien acumula su parte |
Solo acumula el representante |
|
|
Concepto |
Saúl Montes Cruz |
Carmen Rojas López |
|
|
ISR del ejercicio |
$115,700.19 |
$115,700.19 |
$288,789.74 |
Menos: |
Pagos provisionales y retenciones del ejercicio |
111,425.39 |
111,425.39 |
242,953.50 |
Igual: |
ISR a cargo (favor) del ejercicio |
$4,274.80 |
$4,274.80 |
$45,836.24 |
Total del ISR a cargo si cada quien acumula los ingresos que le corresponden
|
Concepto |
Importe |
|
ISR del ejercicio de la señora Rojas |
$115,700.19 |
Más: |
ISR del ejercicio del señor Montes |
115,700.19 |
Igual: |
Total del ISR a cargo si cada quien acumula los ingresos que le corresponden |
$231,400.38 |
Diferencia entre ambas opciones
|
Concepto |
Importe |
|
Total del ISR a cargo si cada quien acumula sus ingresos |
$231,400.38 |
Contra: |
Total del ISR a cargo si el representante acumula todos los ingresos de la sociedad |
288,789.74 |
Igual: |
Diferencia entre ambas opciones |
$57,389.36 |
Para este ejemplo es mejor que cada uno de los cónyuges acumule la parte de los ingresos que le corresponden, porque el ISR es menor en comparación con el que se causa si el representante acumula el total de los ingresos.
Conclusión
El régimen de sociedad conyugal puede aminorar la carga fiscal cuando los ingresos percibidos por uno solo de los cónyuges puede sujetarse a ella y que cada quien acumule la parte proporcional que les corresponda, porque de esta forma el ISR puede ser menor al que resultaría si solo uno de ellos acumula todos los ingresos.
