Opción de acumulación de ingresos por ventas a plazo

A través de la regla 3.2.4. de la RMISC 2020, se permite a las personas morales que tributen en el régimen general de la LISR (Título II) que realicen actividades empresariales, acumular hasta la declaración del ejercicio el monto de los ingresos por el cobro total o parcial de la contraprestación pactada de las ventas que cumplan con los requisitos señalados en la misma.

Actividades comprendidas

Solo quienes realicen las siguientes actividades empresariales, en términos del artículo 16 del CFF, pueden aplicar esta facilidad; a saber;

• comerciales: son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese carácter (como las señaladas en el Código de Comercio)
• industriales: extracción, conservación o transformación de materias primas, acabado de productos y la elaboración de satisfactores
• agrícolas: actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos, que no hubiesen sido objeto de transformación industrial
• ganaderas: cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos, que no hubiesen sido objeto de transformación industrial
• pesca: cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la primera enajenación de esos productos, que no hubiesen sido objeto de transformación industrial, y
• silvícolas: cultivo de los bosques o montes, así como la cría, la conservación, la restauración, el fomento y el aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus productos, que no hubiesen sido objeto de transformación industrial

Por disposición expresa en la regla, esta no es aplicable para los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble.

Características de la operación

Otro requisito para aplicar la regla es que los pagadores de impuestos obtengan ingresos por el cobro total o parcial del precio o por la contraprestación pactada, relacionados directamente con dichas actividades, y no estén en el supuesto referido en el artículo 17, fracción I, inciso b) de la LISR; es decir, no se hubiese enviado o entregado materialmente el bien o prestado el servicio.

También es necesario que el contribuyente emita el CFDI correspondiente a dichos cobros en términos de la regla 2.7.1.35. de la RMISC 2020; es decir, se emitirá un CFDI por el valor total de la operación en el momento en que se realice, y posteriormente se expida un CFDI por cada uno de los pagos que se reciban, en el que se señale “cero” en el campo “Total”, sin registrar dato alguno en los campos “método de pago” y “forma de pago”, debiendo incorporar al mismo el “Complemento para recepción de pagos”.

Facilidades

Los beneficios contemplados se concentran principalmente en que el contribuyente puede: 

• no considerar los cobros como ingresos para la determinación del pago provisional correspondiente al mes en el que los recibieron 
• considerar como ingreso acumulable del ejercicio el saldo que por los mismos conceptos tengan al cierre del mismo, y 
• deducir el costo de lo vendido estimado que corresponda a los cobros

Los cobros parciales o totales deberán acumularse tanto para los pagos provisionales como para el cálculo de la utilidad o pérdida fiscal del ejercicio fiscal cuando se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio.

Saldo por ingresos parciales

Al cierre del ejercicio, los contribuyentes deben considerar como ingreso acumulable el saldo que se lleve de los cobros totales o parciales, que se reciban durante el ejercicio en los términos del numeral 17, fracción I, inciso c) de la LISR y por los cuales no se hubiese enviado o entregado materialmente el bien o prestado el servicio y se disminuirá con el importe de dichos montos, cuando se envíe o se entregue materialmente el bien o se preste el servicio, y por los que se recibieron los cobros parciales o totales.

Costo estimado

Quienes apliquen esta facilidad pueden deducir en el ejercicio el costo de lo vendido estimado correspondiente al saldo del registro de los cobros totales o parciales que se tengan al cierre del mismo.

Dicho costo se determina aplicando al saldo del registro de ingresos parciales acumulable calculado conforme al punto anterior, el factor obtenido de dividir el monto del costo de lo vendido deducible del ejercicio entre la totalidad de los ingresos percibidos en ese mismo ejercicio, por concepto de enajenación de mercancías o por prestación de servicios, según sea el caso.

Ejercicios siguientes

En los ejercicios inmediatos siguientes a aquel en el que se opte por aplicar la regla 3.2.4., los contribuyentes deben disminuir:

• de los ingresos acumulables el saldo del registro que se hubiese acumulado, y 
• el costo de lo vendido estimado del costo de lo vendido deducible

Ambos conceptos correspondientes al ejercicio inmediato anterior.

Caso práctico

Para comprender mejor la aplicación de la regla en estudio, considérese el siguiente supuesto.

La empresa “Refaccionaria Universal, SA” muestra las siguientes y únicas operaciones efectuadas en el ejercicio, por las que se realizan cobros parciales durante 2020 y cuya entrega de bienes se tiene programada para 2021:

Para comprender mejor el efecto fiscal de estas operaciones, deben tenerse presente los siguientes registros contables:

En la factura 102 se tienen los detallados a continuación: