Estos contribuyentes cuentan con diversos beneficios para determinar su ISR a cargo, desde estímulos fiscales acreditables contra dicho impuesto hasta facilidades para deducir erogaciones sin contar con un CFDI; por ello, es necesario conocer estos puntos a fondo, para aprovecharlos al máximo.
Salarios
Los contribuyentes dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre de carga federal que tributen en el régimen simplificado o en el de actividades empresariales y profesionales, según se trate de personas físicas, morales o coordinados, cuentan con la facilidad en materia de retención del ISR por los pagos a sus operadores, macheteros y maniobristas: solo enteran un 7.5 % en lugar de aplicarles la tarifa del ISR contenida en el numeral 96 de la LISR (Regla 2.1., Facilidades Administrativas 2020 –FA–).
Dicha retención se calcula sobre el salario base de cotización (SBC) que sirve para el cálculo de las cuotas de dichos trabajadores al IMSS, conforme al acuerdo emitido por esta institución vigente para el 2020.
Cabe recordar que para aplicar este beneficio tienen que cumplir con lo siguiente:
- entregar en la Administración Desconsentrada de Servicios al Contribuyente (ADSC) más cercana a su domicilio fiscal a más tardar el 15 de febrero de 2021, una relación individualizada de dicho personal que indique el monto de las cantidades que se pagaron en el 2020, en que se elaboró para los efectos de las cuotas realizadas al seguro social
- emitir el CFDI y su complemento por concepto de nómina correspondiente
- no presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral residente en el país o en el extranjero, que se considere parte relacionada según la LISR
Por ejemplo, si en un mes se tiene:
ISR a pagar por retención
|
Concepto |
Importe |
|
Suma mensual de los SBC de operadores, macheteros y maniobristas |
$548,987.00 |
Por: |
Tasa |
7.5 % |
Igual: |
ISR a pagar por retención de operadores, macheteros y maniobristas del periodo |
$41,174.03 |
Dicha facilidad es independiente de la deducción que sobre estos salarios puede efectuar el contribuyente, porque para tales efectos debe identificar los ingresos exentos y gravados; pues de los exentos solo se deduce el 47 % o 53 % de conformidad con el artículo 28, fracción XXX de la LISR.
A continuación, se muestra como se integran estos ingresos para el caso de un trabajador en un mes.
Monto máximo de la prima vacacional exenta
|
Concepto |
Importe |
|
UMA |
$86.88 |
Por: |
Días de exención |
15 |
Igual: |
Monto máximo de la prima vacacional exenta |
$1,303.20 |
Prima vacacional gravada
|
Concepto |
Importe |
|
Días de vacaciones tomados en el ejercicio |
24 |
Por: |
Cuota diaria |
498.00 |
Igual: |
Salario del período vacacional |
$11,952.00 |
Por: |
Por ciento de prima vacacional |
35 % |
Igual: |
Prima vacacional del ejercicio |
$4,183.20 |
Menos: |
Prima vacacional exenta |
1,303.20 |
Igual: |
Prima vacacional gravada |
$2,880.00 |
Siete UMA del periodo
|
Concepto |
Importe |
|
UMA |
$86.88 |
Por: |
Días del periodo |
30.4 |
Igual: |
UMA anual |
$2,641.15 |
Por: |
Siete |
7 |
Igual: |
Siete UMA del periodo |
$18,488.05 |
Monto máximo del aguinaldo exento
|
Concepto |
Importe |
|
UMA |
$86.88 |
Por: |
Días de exención |
30 |
Igual: |
Monto máximo del aguinaldo exento |
$2,606.40 |
Aguinaldo gravado
|
Concepto |
Importe |
|
Aguinaldo a pagar |
$14,940.00 |
Menos: |
Aguinaldo exento |
2,606.40 |
Igual: |
Aguinaldo gravado |
$12,333.60 |
Pagos exentos para los trabajadores
|
Concepto |
Importe |
|
Prima vacacional exenta |
$1,303.20 |
Más: |
Previsión social exenta |
1,303.20 |
Más: |
Aguinaldo exento |
2,606.40 |
Igual: |
Pagos exentos para el trabajador |
$5,212.80 |
El por ciento que sobre estos pagos puede deducir el contribuyente, depende de si las prestaciones otorgadas por en el ejercicio no disminuyen respecto de las concedidas en el ejercicio inmediato anterior.
Es decir, si las prestaciones otorgadas a los trabajadores en 2020 son iguales o superiores a las que se dieron en 2019, serán deducibles en un 53 %; en caso contrario solo en un 47 % (regla 3.3.1.29., RMISC 2020).
Por ejemplo:
Cociente
|
Concepto |
2019 |
2020 |
|
Total de remuneraciones y demás prestaciones pagadas a los trabajadores exentos para ellos |
$1,795,487.00 |
$1,811,593.00 |
Entre: |
Total de remuneraciones y prestaciones pagadas |
10,965,421.00 |
10,953,611.00 |
Igual: |
Cociente |
0.1637 |
0.1654 |
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Pagos exentos para los trabajadores |
$100,894.00 |
$100,894.00 |
$100,894.00 |
$100,894.00 |
$207,229.00 |
$144,009.00 |
Por: |
Por ciento deducible |
53 % |
53 % |
53 % |
53 % |
53 % |
53 % |
Igual: |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles |
$53,473.82 |
$53,473.82 |
$53,473.82 |
$53,473.82 |
$109,831.37 |
$76,324.77 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Pagos exentos para los trabajadores |
$100,894.00 |
$100,894.00 |
$262,546.00 |
$100,894.00 |
$100,894.00 |
$390,657.00 |
Por: |
Por ciento deducible |
53 % |
53 % |
53 % |
53 % |
53 % |
53 % |
Igual: |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles |
$53,473.82 |
$53,473.82 |
$139,149.38 |
$53,473.82 |
$53,473.82 |
$207,048.21 |
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Pagos exentos para los trabajadores |
$100,894.00 |
$100,894.00 |
$100,894.00 |
$100,894.00 |
$207,229.00 |
$144,009.00 |
Menos: |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles |
53,473.82 |
53,473.82 |
53,473.82 |
53,473.82 |
109,831.37 |
76,324.77 |
Igual: |
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles |
$47,420.18 |
$47,420.18 |
$47,420.18 |
$47,420.18 |
$97,397.63 |
$67,684.23 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Pagos exentos para los trabajadores |
$100,894.00 |
$100,894.00 |
$262,546.00 |
$100,894.00 |
$100,894.00 |
$390,657.00 |
Menos: |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles |
53,473.82 |
53,473.82 |
139,149.38 |
53,473.82 |
53,473.82 |
207,048.21 |
Igual: |
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles |
$47,420.18 |
$47,420.18 |
$123,396.62 |
$47,420.18 |
$47,420.18 |
$183,608.79 |
Salarios deducibles
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Salarios de operadores, macheteros y maniobristas |
$562,838.00 |
$564,661.00 |
$563,766.00 |
$563,206.00 |
$564,106.00 |
$588,716.00 |
Más: |
Salarios a otro tipo de trabajadores |
167,407.00 |
167,407.00 |
167,407.00 |
167,407.00 |
197,485.00 |
167,407.00 |
Más: |
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles |
47,420.18 |
47,420.18 |
47,420.18 |
47,420.18 |
97,397.63 |
67,684.23 |
Igual: |
Salarios deducibles |
$777,665.18 |
$779,488.18 |
$778,593.18 |
$778,033.18 |
$858,988.63 |
$823,807.23 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Salarios de operadores, macheteros y maniobristas |
$564,650.00 |
$564,691.00 |
621469 |
$564,650.00 |
$562,850.00 |
$706,326.00 |
Más: |
Salarios a otro tipo de trabajadores |
167,407.00 |
167,407.00 |
207,920.00 |
167,407.00 |
167,407.00 |
238,021.00 |
Más: |
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles |
47,420.18 |
47,420.18 |
123,396.62 |
47,420.18 |
47,420.18 |
183,608.79 |
Igual: |
Salarios deducibles |
$779,477.18 |
$779,518.18 |
$952,785.62 |
$779,477.18 |
$777,677.18 |
$1,127,955.79 |
*La infografía de la página 4 y 5 de la sección de contabilidad fiscal se encuentra al final de este artículo
Gastos que no reúnen requisitos
Estos contribuyentes pueden deducir gastos que no reúnen algún requisito para su deducción, como: no contar con el CFDI con requisitos fiscales o haber efectuado su pago en efectivo cuando estos rebasan de $2,000.00, hasta por el equivalente a un 8 % de los ingresos propios de su actividad, y sobre el importe que se deduzca debe pagarse un 16 % de ISR (regla 2.2., FA).
Monto máximo deducible por gastos sin comprobante
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Ingresos por servicios de autotransporte |
$5,001,270.00 |
$4,730,892.00 |
$4,902,130.00 |
$4,619,539.00 |
$4,716,102.00 |
$4,916,167.00 |
Por: |
Por ciento de facilidad |
8 % |
8 % |
8 % |
8 % |
8 % |
8 % |
Igual: |
Monto máximo deducible por gastos sin comprobante |
$400,101.60 |
$378,471.36 |
$392,170.40 |
$369,563.12 |
$377,288.16 |
$393,293.36 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Ingresos por servicios de autotransporte |
$4,547,258.00 |
$4,823,490.00 |
$4,555,014.00 |
$4,757,325.00 |
$4,571,553.00 |
$4,576,840.00 |
Por: |
Por ciento de facilidad |
8 % |
8 % |
8 % |
8 % |
8 % |
8 % |
Igual: |
Monto máximo deducible por gastos sin comprobante |
$363,780.64 |
$385,879.20 |
$364,401.12 |
$380,586.00 |
$365,724.24 |
$366,147.20 |
Toda vez que los gastos sin comprobante son mayores al límite de cada periodo, se toma este último como deducción.
Gastos sin comprobante efectivamente erogados no deducibles
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Gastos sin comprobante efectivamente erogados |
$469,983.00 |
$444,576.00 |
$460,667.00 |
$434,111.00 |
$443,185.00 |
$461,986.00 |
Menos: |
Monto máximo deducible por gastos sin comprobante |
400,101.60 |
378,471.36 |
392,170.40 |
369,563.12 |
377,288.16 |
393,293.36 |
Igual: |
Gastos sin comprobante efectivamente erogados no deducibles |
$69,881.40 |
$66,104.64 |
$68,496.60 |
$64,547.88 |
$65,896.84 |
$68,692.64 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Gastos sin comprobante efectivamente erogados |
$427,317.00 |
$453,277.00 |
$428,047.00 |
$447,059.00 |
$429,601.00 |
$430,099.00 |
Menos: |
Monto máximo deducible por gastos sin comprobante |
363,780.64 |
385,879.20 |
364,401.12 |
380,586.00 |
365,724.24 |
366,147.20 |
Igual: |
Gastos sin comprobante efectivamente erogados no deducibles |
$63,536.36 |
$67,397.80 |
$63,645.88 |
$66,473.00 |
$63,876.76 |
$63,951.80 |
Asi, el 16 % del ISR a cargo por estos gastos deducidos es el siguiente:
ISR a cargo por gastos sin documentación
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Gastos sin documentación por los que se aplica la facilidad |
$400,101.60 |
$378,471.36 |
$392,170.40 |
$369,563.12 |
$377,288.16 |
$393,293.36 |
Más: |
Gastos sin documentación por los que se aplica la facilidad de periodos anteriores |
0.00 |
400,101.60 |
778,572.96 |
784,340.80 |
739,126.24 |
754,576.32 |
Igual: |
Gastos sin documentación por los que se aplica la facilidad acumulados |
$400,101.60 |
$778,572.96 |
$784,340.80 |
$739,126.24 |
$754,576.32 |
$786,586.72 |
Por: |
Tasa de ISR aplicable |
16 % |
16 % |
16 % |
16 % |
16 % |
16 % |
Igual: |
ISR a cargo por gastos sin documentación |
$64,016.26 |
$124,571.67 |
$125,494.53 |
$118,260.20 |
$120,732.21 |
$125,853.88 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Gastos sin documentación por los que se aplica la facilidad |
$363,780.64 |
$385,879.20 |
$364,401.12 |
$380,586.00 |
$365,724.24 |
$366,147.20 |
Más: |
Gastos sin documentación por los que se aplica la facilidad de periodos anteriores |
786,586.72 |
727,561.28 |
771,758.40 |
728,802.24 |
761,172.00 |
731,448.48 |
Igual: |
Gastos sin documentación por los que se aplica la facilidad acumulados |
$727,561.28 |
$771,758.40 |
$728,802.24 |
$761,172.00 |
$731,448.48 |
$732,294.40 |
Por: |
Tasa de ISR aplicable |
16 % |
16 % |
16 % |
16 % |
16 % |
16 % |
Igual: |
ISR a cargo por gastos sin documentación |
$116,409.80 |
$123,481.34 |
$116,608.36 |
$121,787.52 |
$117,031.76 |
$117,167.10 |
Los gastos por consumo de combustibles pagados en efectivo, no se incluyen dentro de esta facilidad, pues resulta más conveniente aplicar la contenida en la regla 2.9. de las FA.
Combustible en efectivo
En términos de la regla 2.9. de las FA, los pagos de combustible realizados en efectivo pueden deducirse hasta por el equivalente a un 15 % del total de los gastos por el mismo concepto, como sigue:
Monto máximo deducible por pagos en efectivo de combustible
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Pagos de combustible en efectivo |
$104,430.00 |
$112,173.00 |
$106,467.00 |
$113,497.00 |
$110,582.00 |
$104,848.00 |
Más: |
Pagos de combustible en medios permitidos |
633,268.00 |
604,548.00 |
638,163.00 |
589,303.00 |
633,207.00 |
620,565.00 |
Igual: |
Total de consumos de combustible |
$737,698.00 |
$716,721.00 |
$744,630.00 |
$702,800.00 |
$743,789.00 |
$725,413.00 |
Por: |
Por ciento |
15 % |
15 % |
15 % |
15 % |
15 % |
15 % |
Igual: |
Monto máximo deducible por pagos en efectivo de combustible |
$110,654.70 |
$107,508.15 |
$111,694.50 |
$105,420.00 |
$111,568.35 |
$108,811.95 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Pagos de combustible en efectivo |
$103,295.00 |
$109,316.00 |
$113,497.00 |
$114,309.00 |
$112,175.00 |
$105,575.00 |
Más: |
Pagos de combustible en medios permitidos |
633,265.00 |
646,649.00 |
633,075.00 |
646,605.00 |
603,783.00 |
622,604.00 |
Igual: |
Total de consumos de combustible |
$736,560.00 |
$755,965.00 |
$746,572.00 |
$760,914.00 |
$715,958.00 |
$728,179.00 |
Por: |
Por ciento |
15 % |
15 % |
15 % |
15 % |
15 % |
15 % |
Igual: |
Monto máximo deducible por pagos en efectivo de combustible |
$110,484.00 |
$113,394.75 |
$111,985.80 |
$114,137.10 |
$107,393.70 |
$109,226.85 |
Pagos de combustible en efectivo no deducibles
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Pagos de combustible en efectivo |
$104,430.00 |
$112,173.00 |
$106,467.00 |
$113,497.00 |
$110,582.00 |
$104,848.00 |
Contra: |
Monto máximo deducible por pagos en efectivo de combustible |
110,654.70 |
107,508.15 |
111,694.50 |
105,420.00 |
111,568.35 |
108,811.95 |
Igual: |
Pagos de combustible en efectivo no deducibles |
$104,430.00 |
$107,508.15 |
$106,467.00 |
$105,420.00 |
$110,582.00 |
$104,848.00 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Pagos de combustible en efectivo |
$103,295.00 |
$109,316.00 |
$113,497.00 |
$114,309.00 |
$112,175.00 |
$105,575.00 |
Contra: |
Monto máximo deducible por pagos en efectivo de combustible |
110,484.00 |
113,394.75 |
111,985.80 |
114,137.10 |
107,393.70 |
109,226.85 |
Igual: |
Pagos de combustible en efectivo no deducibles |
$103,295.00 |
$109,316.00 |
$111,985.80 |
$114,137.10 |
$107,393.70 |
$105,575.00 |
Estímulo IESPS
Otro de los estímulos con que cuentan estos contribuyentes es el comprendido en artículo 16, apartado A, fracción IV de la LIF 2020, relativo a poder acreditar el IESPS pagado por sus consumos de combustible utilizado en el desarrollo de sus actividades.
Para tener derecho a su aplicación, los pagos deben realizarse con monedero electrónico autorizado por el SAT; tarjeta de crédito, débito o de servicios, expedida a favor del contribuyente que pretenda efectuar el acreditamiento; con cheque nominativo expedido por el adquirente para abono en cuenta del enajenante, o mediante transferencia electrónica de fondos, así, las erogaciones en efectivo no pueden considerarse para este estímulo.
Para conocer las cantidades que pueden considerarse para el ejercicio 2020, es necesario identificar las cuotas de dicho impuesto, tal y como se muestra a continuación:
IESPS acreditable
Periodo |
Litros pagados (A) |
IESPS pagado por litro (B) |
IESPS acreditable por consumo diésel (C) |
Enero 1o al 10 |
10,863 |
$4.39 |
$47,634.26 |
Enero 10 al 17 |
11,054 |
4.51 |
49,842.49 |
Enero 18 al 24 |
10,746 |
5.24 |
56,266.06 |
Enero 25 al 31 |
10,654 |
5.44 |
57,957.76 |
Febrero |
41,479 |
5.44 |
225,645.76 |
Marzo |
43,786 |
5.44 |
238,195.84 |
Abril |
40,434 |
5.44 |
219,960.96 |
Mayo |
43,446 |
5.44 |
236,346.24 |
Junio |
42,578 |
5.44 |
231,624.32 |
Julio |
43,450 |
5.44 |
236,368.00 |
Agosto |
43,702 |
5.44 |
237,738.88 |
Septiembre |
41,393 |
5.44 |
225,177.92 |
Octubre |
41,757 |
5.44 |
227,158.08 |
Noviembre |
38,992 |
5.44 |
212,116.48 |
Diciembre |
40,207 |
$5.44 |
$218,726.08 |
Casetas
Etímulo consistente en acreditar hasta un 50 % de los gastos realizados en el pago de la infraestructura carretera de cuota (art. 16, apartado A, fracc. V, LIF 2020).
El monto que se acredite debe tomarse como un ingreso acumulable para el ISR, en el momento en que efectivamente se aplique.
Estímulo aplicable por casetas e ingreso acumulable
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Pago de los servicios por el uso de la infraestructura carretera de cuota |
$293,223.00 |
$273,004.00 |
$281,501.00 |
$269,826.00 |
$281,542.00 |
$281,070.00 |
Por: |
Por ciento del estímulo |
50 % |
50 % |
50 % |
50 % |
50 % |
50 % |
Igual: |
Estímulo aplicable por casetas e ingreso acumulable |
$146,611.50 |
$136,502.00 |
$140,750.50 |
$134,913.00 |
$140,771.00 |
$140,535.00 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Pago de los servicios por el uso de la infraestructura carretera de cuota |
$290,243.00 |
$278,776.00 |
$281,389.00 |
$285,493.00 |
$292,961.00 |
$280,452.00 |
Por: |
Por ciento del estímulo |
50 % |
50 % |
50 % |
50 % |
50 % |
50 % |
Igual: |
Estímulo aplicable por casetas e ingreso acumulable |
$145,121.50 |
$139,388.00 |
$140,694.50 |
$142,746.50 |
$146,480.50 |
$140,226.00 |
Deducción de inversiones
A continuación, se muestra el cálculo de la depreciación de uno de los activos para el ejercicio y los pagos provisionales; en el entendido que de la misma forma se determina el de los demás bienes.
Depreciación actualizada del ejercicio
|
Concepto |
Inmueble |
Equipo de transporte |
Equipo de cómputo |
|
Fecha de adquisición |
15/06/14 |
03/01/19 |
19/09/18 |
|
MOI |
$2,165,487.00 |
$1,152,489.00 |
$54,680.00 |
Por: |
Tasa de depreciación |
5 % |
25 % |
30 % |
Igual: |
Depreciación anual |
$108,274.35 |
$288,122.25 |
$16,404.00 |
Entre: |
Doce |
12 |
12 |
12 |
Igual: |
Depreciación mensual |
$9,022.86 |
$24,010.19 |
$1,367.00 |
Por: |
Meses completos de uso en el ejercicio |
12 |
12 |
12 |
Igual: |
Depreciación del ejercicio |
$108,274.32 |
$288,122.28 |
$16,404.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.2605 |
1.0352 |
1.0577 |
Igual: |
Depreciación actualizada del ejercicio |
$136,479.78 |
$298,264.18 |
$17,350.51 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Inmueble |
Equipo de transporte |
Equipo de cómputo |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2020) |
106.743 |
106.743 |
106.743 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición |
84.682 |
103.108 |
100.917 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.2605 |
1.0352 |
1.0577 |
Depreciación acumulada actualizada del inmueble
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Depreciación mensual del inmueble |
$9,022.86 |
$9,022.86 |
$9,022.86 |
$9,022.86 |
$9,022.86 |
$9,022.86 |
Por: |
Número de meses que comprende el pago |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Igual: |
Depreciación acumulada |
$9,022.86 |
$18,045.72 |
$27,068.58 |
$36,091.44 |
$45,114.30 |
$54,137.16 |
Por: |
Factor de actualización |
1.2509 |
1.257 |
1.257 |
1.2622 |
1.2622 |
1.2616 |
Igual: |
Depreciación acumulada actualizada del inmueble |
$11,286.70 |
$22,683.47 |
$34,025.21 |
$45,554.62 |
$56,943.27 |
$68,299.44 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Depreciación mensual del inmueble |
$9,022.86 |
$9,022.86 |
$9,022.86 |
$9,022.86 |
$9,022.86 |
$9,022.86 |
Por: |
Número de meses que comprende el pago |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Igual: |
Depreciación acumulada |
$63,160.02 |
$72,182.88 |
$81,205.74 |
$90,228.60 |
$99,251.46 |
$108,274.32 |
Por: |
Factor de actualización |
1.2616 |
1.2488 |
1.2488 |
1.2536 |
1.2536 |
1.2605 |
Igual: |
Depreciación acumulada actualizada del inmueble |
$79,682.68 |
$90,141.98 |
$101,409.73 |
$113,110.57 |
$124,421.63 |
$136,479.78 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio |
105.934 |
106.447 |
106.447 |
106.889 |
106.889 |
106.838 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (junio 2014) |
84.682 |
84.682 |
84.682 |
84.682 |
84.682 |
84.682 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.2509 |
1.257 |
1.257 |
1.2622 |
1.2622 |
1.2616 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio |
106.838 |
105.755 |
105.755 |
106.162 |
106.162 |
106.743 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (junio 2014) |
84.682 |
84.682 |
84.682 |
84.682 |
84.682 |
84.682 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.2616 |
1.2488 |
1.2488 |
1.2536 |
1.2536 |
1.2605 |
Venta de activos
Cuando se enajena un activo, es necesario calcular si se genera una ganancia o pérdida fiscal, pues la primera debe acumularse a los demás ingresos del contribuyente, en tanto que de obtener la segunda, se considera dentro de las deducciones autorizadas. Por ejemplo, si en junio de 2020 se vende un camión que se había adquirido en marzo de 2018, se tiene:
Depreciación mensual
|
Concepto |
Importe |
|
MOI |
$1,325,400.00 |
Por: |
Por ciento de depreciación |
25 % |
Igual: |
Depreciación anual |
331,350.00 |
Entre: |
Doce |
12 |
Igual: |
Depreciación mensual |
$27,612.50 |
Depreciación acumulada a junio 2020
|
Concepto |
Importe |
|
Depreciación mensual |
$27,612.50 |
Por: |
Meses completos de uso acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta la enajenación |
27 |
Igual: |
Depreciación acumulada a junio 2020 |
$745,537.50 |
Saldo pendiente por depreciar a junio 2020 actualizado
|
Concepto |
Importe |
|
MOI |
$1,325,400.00 |
Menos: |
Depreciación acumulada a junio 2020 |
745,537.50 |
Igual: |
Saldo pendiente por deducir |
$579,862.50 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0738 |
Igual: |
Saldo pendiente por depreciar a junio 2020 actualizado |
$622,656.35 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de enajenación (marzo 2020) |
106.838 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (marzo 2018) |
99.4921 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0738 |
Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo
|
Concepto |
Importe |
|
Precio de venta del activo |
$704,568.00 |
Menos: |
Saldo pendiente por depreciar a junio 2020 actualizado |
622,656.35 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo |
$81,911.65 |
Gastos
Además de las deducciones anteriores, en el ejercicio se realizaron los siguientes gastos:
Deducciones acumuldas del periodo
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Salarios deducibles |
$777,665.18 |
$779,488.18 |
$778,593.18 |
$778,033.18 |
$858,988.63 |
$823,807.23 |
Más: |
Gastos sin comprobante deducibles |
400,101.60 |
378,471.36 |
392,170.40 |
369,563.12 |
377,288.16 |
393,293.36 |
Más: |
Pagos de combustible en efectivo |
110,654.70 |
107,508.15 |
111,694.50 |
105,420.00 |
111,568.35 |
108,811.95 |
Más: |
Pagos de combustible en medios permitidos |
633,268.00 |
604,548.00 |
638,163.00 |
589,303.00 |
633,207.00 |
620,565.00 |
Más: |
Casetas |
293,223.00 |
273,004.00 |
281,501.00 |
269,826.00 |
281,542.00 |
281,070.00 |
Más: |
Cuotas al IMSS |
94,580.00 |
39,111.00 |
94,696.00 |
39,035.00 |
101,209.00 |
40,809.00 |
Más: |
Aportaciones al Infonavit |
33,746.00 |
33,829.00 |
33,788.00 |
33,763.00 |
35,222.00 |
33,789.00 |
Más: |
Aportaciones al SAR |
14,109.00 |
14,144.00 |
14,125.00 |
14,115.00 |
14,726.00 |
14,127.00 |
Más: |
Otras contribuciones y derechos por sueldos |
21,735.00 |
21,787.00 |
21,761.00 |
21,746.00 |
23,756.00 |
22,927.00 |
Más: |
Honorarios personas físicas |
4,137.00 |
5,709.00 |
4,137.00 |
6,047.00 |
4,137.00 |
4,137.00 |
Más: |
Refacciones y lubricantes |
48,949.00 |
47,385.00 |
40,994.00 |
33,266.00 |
43,819.00 |
44,607.00 |
Más: |
Cuotas y suscripciones |
0.00 |
0.00 |
5,792.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
Más: |
Viáticos y gastos de viaje |
71,233.00 |
66,596.00 |
81,092.00 |
78,537.00 |
75,288.00 |
79,872.00 |
Más: |
Luz |
2,560.00 |
3,190.00 |
2,765.00 |
2,980.00 |
2,658.00 |
3,109.00 |
Más: |
Teléfonos |
1,893.00 |
1,973.00 |
1,683.00 |
1,575.00 |
1,716.00 |
1,804.00 |
Más: |
Papelería y útiles de oficina |
1,198.00 |
927.00 |
1,107.00 |
839.00 |
976.00 |
859.00 |
Más: |
Seguros y fianzas |
24,342.00 |
25,059.00 |
25,062.00 |
28,383.00 |
23,947.00 |
28,772.00 |
Más: |
Publicidad |
2,482.00 |
2,069.00 |
2,648.00 |
1,903.00 |
2,151.00 |
2,648.00 |
Más: |
Comisiones |
10,682.00 |
9,096.00 |
9,113.00 |
10,142.00 |
11,468.00 |
11,368.00 |
Más: |
Otros gastos |
3,851.00 |
3,750.00 |
3,737.00 |
4,415.00 |
3,515.00 |
4,221.00 |
Igual: |
Suma |
$2,550,409.48 |
$2,417,644.69 |
$2,544,622.08 |
$2,388,891.30 |
$2,607,182.14 |
$2,520,596.54 |
Más: |
Gastos de periodos anteriores |
0.00 |
2,550,409.48 |
4,968,054.17 |
7,512,676.25 |
9,901,567.55 |
12,508,749.69 |
Igual: |
Gastos acumulados |
2,550,409.48 |
4,968,054.17 |
7,512,676.25 |
9,901,567.55 |
12,508,749.69 |
15,029,346.23 |
Más: |
Depreciación acumulada y actualizada del inmueble |
11,286.70 |
22,683.47 |
34,025.21 |
45,554.62 |
56,943.27 |
68,299.44 |
Más: |
Depreciación acumulada y actualizada del equipo de transporte |
24,668.07 |
49,571.44 |
74,357.16 |
99,555.85 |
124,444.81 |
149,261.75 |
Más: |
Depreciación acumulada actualizada del equipo de cómputo |
1,434.94 |
2,883.55 |
4,325.32 |
5,791.16 |
7,238.95 |
8,682.64 |
Igual: |
Deducciones acumuldas del periodo |
2,587,799.19 |
5,043,192.63 |
7,625,383.94 |
10,052,469.18 |
12,697,376.72 |
15,255,590.06 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Salarios deducibles |
$779,477.18 |
$779,518.18 |
$952,785.62 |
$779,477.18 |
$777,677.18 |
$1,127,955.79 |
Más: |
Gastos sin comprobante deducibles |
363,780.64 |
385,879.20 |
364,401.12 |
380,586.00 |
365,724.24 |
366,147.20 |
Más: |
Pagos de combustible en efectivo |
110,484.00 |
113,394.75 |
111,985.80 |
114,137.10 |
107,393.70 |
109,226.85 |
Más: |
Pagos de combustible en medios permitidos |
633,265.00 |
646,649.00 |
633,075.00 |
646,605.00 |
603,783.00 |
622,604.00 |
Más: |
Casetas |
290,243.00 |
278,776.00 |
281,389.00 |
285,493.00 |
292,961.00 |
280,452.00 |
Más: |
Cuotas al IMSS |
94,808.00 |
39,113.00 |
111,304.00 |
39,110.00 |
94,582.00 |
53,159.00 |
Más: |
Aportaciones al Infonavit |
33,829.00 |
33,831.00 |
35,658.00 |
33,829.00 |
33,746.00 |
37,159.00 |
Más: |
Aportaciones al SAR |
14,144.00 |
14,144.00 |
14,908.00 |
14,144.00 |
14,109.00 |
15,535.00 |
Más: |
Otras contribuciones y derechos por sueldos |
21,786.00 |
21,788.00 |
26,299.00 |
21,786.00 |
21,736.00 |
30,883.00 |
Más: |
Honorarios personas físicas |
4,137.00 |
6,206.00 |
4,882.00 |
4,137.00 |
4,137.00 |
4,137.00 |
Más: |
Refacciones y lubricantes |
47,554.00 |
37,010.00 |
41,853.00 |
48,161.00 |
40,097.00 |
33,960.00 |
Más: |
Cuotas y suscripciones |
3,310.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
2,482.00 |
Más: |
Viáticos y gastos de viaje |
82,416.00 |
79,353.00 |
68,098.00 |
69,808.00 |
71,128.00 |
78,914.00 |
Más: |
Luz |
3,257.00 |
2,505.00 |
3,149.00 |
2,970.00 |
3,164.00 |
2,639.00 |
Más: |
Teléfonos |
1,612.00 |
1,638.00 |
1,570.00 |
1,556.00 |
1,741.00 |
1,974.00 |
Más: |
Papelería y útiles de oficina |
856.00 |
950.00 |
1,120.00 |
1,304.00 |
1,047.00 |
887.00 |
Más: |
Seguros y fianzas |
24,383.00 |
26,424.00 |
27,400.00 |
25,754.00 |
22,998.00 |
24,834.00 |
Más: |
Publicidad |
2,317.00 |
1,986.00 |
2,234.00 |
2,151.00 |
2,399.00 |
2,482.00 |
Más: |
Comisiones |
11,102.00 |
10,500.00 |
10,859.00 |
8,802.00 |
9,163.00 |
10,683.00 |
Más: |
Otros gastos |
4,455.00 |
3,895.00 |
4,339.00 |
3,689.00 |
4,625.00 |
3,669.00 |
Igual: |
Suma |
2,527,215.82 |
2,483,560.13 |
2,697,309.54 |
2,483,499.28 |
2,472,211.12 |
2,809,782.84 |
Más: |
Gastos de periodos anteriores |
15,029,346.23 |
17,556,562.05 |
20,040,122.18 |
22,737,431.72 |
25,220,931.00 |
27,693,142.12 |
Igual: |
Gastos acumulados |
$17,556,562.05 |
$20,040,122.18 |
$22,737,431.72 |
$25,220,931.00 |
$27,693,142.12 |
$30,502,924.96 |
Más: |
Depreciación acumulada y actualizada del inmueble |
79,682.68 |
90,141.98 |
101,409.73 |
113,110.57 |
124,421.63 |
136,479.78 |
Más: |
Depreciación acumulada actualizada del equipo de transporte |
174,138.71 |
196,998.81 |
221,623.66 |
247,208.92 |
271,929.81 |
298,264.18 |
Más: |
Depreciación acumulada y actualizada del equipo de cómputo |
10,129.74 |
11,459.83 |
12,892.31 |
14,379.47 |
15,817.42 |
17,350.51 |
Igual: |
Deducciones acumuldas del periodo |
17,820,513.18 |
20,338,722.80 |
23,073,357.42 |
25,595,629.96 |
28,105,310.98 |
30,955,019.43 |
Pagos provisionales
Al cierre del ejercicio, es necesario llevar a cabo un análisis de los pagos provisionales realizados en el ejercicio que concluyó, con las cifras reales y definitivas del mismo, pues la emisión o recepción de cancelaciones o devoluciones de ingresos o gastos que no se hubieran considerado, pueden afectar los pagos ya efectuados, por lo que tendrían que cubrirse los accesorios correspondientes a las diferencias de pagos provisionales no enterados, que en su caso resulten.
Así, los pagos provisionales de 2020 son:
ISR del periodo
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Ingresos acumulados del periodo |
$5,155,068.50 |
$10,028,731.50 |
$15,078,838.00 |
$19,839,928.00 |
$24,702,994.00 |
$29,847,900.65 |
Menos: |
Deducciones acumuldas del periodo |
2,587,799.19 |
5,043,192.63 |
7,625,383.94 |
10,052,469.18 |
12,697,376.72 |
15,255,590.06 |
Igual: |
Base gravable |
2,567,269.31 |
4,985,538.87 |
7,453,454.06 |
9,787,458.82 |
12,005,617.28 |
14,592,310.59 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$770,180.79 |
$1,495,661.66 |
$2,236,036.22 |
$2,936,237.65 |
$3,601,685.18 |
$4,377,693.18 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Ingresos acumulados del periodo |
$34,545,888.15 |
$39,514,139.15 |
$44,216,736.65 |
$49,123,784.15 |
$53,847,518.65 |
$58,570,074.65 |
Menos: |
Deducciones acumuldas del periodo |
17,820,513.18 |
20,338,722.80 |
23,073,357.42 |
25,595,629.96 |
28,105,310.98 |
30,955,019.43 |
Igual: |
Base gravable |
16,725,374.97 |
19,175,416.35 |
21,143,379.23 |
23,528,154.19 |
25,742,207.67 |
27,615,055.22 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
5,017,612.49 |
5,752,624.91 |
6,343,013.77 |
7,058,446.26 |
7,722,662.30 |
8,284,516.57 |
Además del ISR propio, debe calcularse el correspondiente al 16 % por la deducción de gastos sin comprobantes, contra el que puede aplicarse el estímulo por consumo de diésel, tal y como se muestra enseguida.
ISR a pagar por gastos sin documentación
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
ISR a cargo por gastos sin documentación |
$64,016.26 |
$124,571.67 |
$125,494.53 |
$118,260.20 |
$120,732.21 |
$125,853.88 |
Menos: |
IESPS acreditable por consumo diésel |
211,700.57 |
225,645.76 |
238,195.84 |
219,960.96 |
236,346.24 |
231,624.32 |
Igual: |
ISR por gastos sin documentación (remanente del IESPS acreditable) |
($147,684.31) |
($101,074.09) |
($112,701.31 |
($101,700.76) |
($115,614.03) |
($105,770.44) |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
ISR a cargo por gastos sin documentación |
$116,409.80 |
$123,481.34 |
$116,608.36 |
$121,787.52 |
$117,031.76 |
$117,167.10 |
Menos: |
IESPS acreditable por consumo diésel |
236,368.00 |
237,738.88 |
225,177.92 |
227,158.08 |
212,116.48 |
218,726.08 |
Igual: |
ISR por gastos sin documentación (remanente del IESPS acreditable) |
($119,958.20) |
($114,257.54) |
($108,569.56) |
($105,370.56) |
($95,084.72) |
($101,558.98) |
El remanente del estímulo, puede acreditarse contra el gravamen propio, con lo que el total del ISR a cargo del contribuyente es:
ISR a pagar
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
ISR del periodo |
$770,180.79 |
$1,495,661.66 |
$2,236,036.22 |
$2,936,237.65 |
$3,601,685.18 |
$4,377,693.18 |
Menos: |
Remanente del IESPS acreditable por consumo diésel |
147,684.31 |
101,074.09 |
112,701.31 |
101,700.76 |
115,614.03 |
105,770.44 |
Menos: |
Estímulo aplicable por casetas e ingreso acumulable |
146,611.50 |
136,502.00 |
140,750.50 |
134,913.00 |
140,771.00 |
140,535.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$475,884.98 |
$1,258,085.57 |
$1,982,584.41 |
$2,699,623.89 |
$3,345,300.15 |
$4,131,387.74 |
Menos: |
Pagos provisionales de periodos anteriores |
0.00 |
475,884.98 |
1,258,085.57 |
1,982,584.41 |
2,699,623.89 |
3,345,300.15 |
Igual: |
ISR a pagar |
$475,884.98 |
$782,200.59 |
$724,498.84 |
$717,039.48 |
$645,676.26 |
$786,087.59 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
ISR del periodo |
$5,017,612.49 |
$5,752,624.91 |
$6,343,013.77 |
$7,058,446.26 |
$7,722,662.30 |
$8,284,516.57 |
Menos: |
Remanente del IESPS acreditable por consumo diésel |
119,958.20 |
114,257.54 |
108,569.56 |
105,370.56 |
95,084.72 |
101,558.98 |
Menos: |
Estímulo aplicable por casetas e ingreso acumulable |
145,121.50 |
139,388.00 |
140,694.50 |
142,746.50 |
146,480.50 |
140,226.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$4,752,532.79 |
$5,498,979.37 |
$6,093,749.71 |
$6,810,329.20 |
$7,481,097.08 |
$8,042,731.59 |
Menos: |
Pagos provisionales de periodos anteriores |
4,131,387.74 |
4,752,532.79 |
5,498,979.37 |
6,093,749.71 |
6,810,329.20 |
7,481,097.08 |
Igual: |
ISR a pagar |
$621,145.05 |
$746,446.58 |
$594,770.34 |
$716,579.49 |
$670,767.88 |
$561,634.51 |
ISR neto a pagar (favor) del ejercicio
|
Concepto |
Parcial |
Total |
|
Total de ingresos acumulables |
|
$58,570,074.65 |
|
Ingresos por servicios de autotransporte |
$56,717,580.00 |
|
Más: |
Estímulo aplicable por casetas e ingreso acumulable |
1,694,740.00 |
|
Más: |
Ganancia por venta de activo |
81,911.65 |
|
Más: |
Intereses devengados a favor |
75,843.00 |
|
Menos: |
Deducciones autorizadas |
|
30,955,019.43 |
|
Depreciación |
452,094.47 |
|
Más: |
Gastos de operación |
$30,502,924.96 |
|
Igual: |
Utilidad o (pérdida fiscal) |
|
$27,615,055.22 |
Menos: |
Pérdidas amortizadas en el ejercicio |
|
0.00 |
Igual: |
Resultado fiscal del ejercicio |
|
$27,615,055.22 |
Por: |
Tasa de impuesto |
|
30 % |
Igual: |
ISR causado en el ejercicio |
|
$8,284,516.57 |
Menos: |
Pagos provisionales efectuados en el ejercicio |
|
8,284,516.57 |
Igual: |
ISR neto a pagar (favor) del ejercicio |
|
$0.00 |
PTU
Por último y toda vez que cuenta con trabajadores, debe determinarse la PTU, partiendeo de la utilidad fiscal.
PTU del ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos acumulables |
$58,570,074.65 |
Menos: |
Ingresos exentos para los trabajadores no deducibles para la empresa |
851,448.71 |
Igual: |
Ingresos acumulables para PTU |
57,718,625.94 |
Menos: |
Deducciones autorizadas |
30,955,019.43 |
Igual: |
Base para PTU |
26,763,606.51 |
Por: |
Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (art. 117, LFT) |
10% |
Igual: |
PTU del ejercicio |
$2,676,360.65 |
Conclusión
Los encargados de calcular el impuesto del ejercicio a cargo de este tipo de contribuyentes, deben conocer todos los estímulos fiscales que pueden aplicar, así como sus requisitos y restricciones, pues esto les permitirá determinar correctamente el ISR anual.
