Para una mejor comprensión de la separación de ingresos gravados y exentos y de la aplicación de las deducciones y estímulos fiscales que puede aplicar una persona física, tómese el ejemplo de la señora Fernanda Paredes de Anda, quien percibió ingresos por salarios en el ejercicio 2020 y desea determinar su impuesto anual con base en los siguientes cálculos.
Total de ingresos pagados en el ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
Salarios del ejercicio |
$594,000.00 |
Más: |
Horas extra |
93,887.00 |
Más: |
Días de descanso laborados |
12,422.00 |
Más: |
Indemnización por enfermedad |
6,628.00 |
Más: |
Premio de puntualidad |
58,837.00 |
Más: |
Prima vacacional |
7,525.00 |
Más: |
Aguinaldo |
49,031.00 |
Más: |
PTU |
25,656.00 |
Más: |
Vales de despensa |
41,185.00 |
Más: |
Vales de ropa |
23,535.00 |
Más: |
Ayuda para renta |
35,613.00 |
Más: |
Aportación patronal del ejercicio al fondo de ahorro |
29,418.00 |
Más: |
Reembolso de gastos dentales |
9,502.00 |
Más: |
Viáticos |
56,319.00 |
Igual: |
Total de ingresos pagados en el ejercicio |
$1,043,558.00 |
Aguinaldo gravado
|
Concepto |
Importe |
|
Aguinaldo a favor |
$49,031.00 |
Menos: |
Aguinaldo exento |
2,606.40 |
Igual: |
Aguinaldo gravado |
$46,424.60 |
PTU gravable
|
Concepto |
Importe |
|
PTU |
$25,656.00 |
Menos: |
PTU exenta |
1,303.20 |
Igual: |
PTU gravada |
$24,352.80 |
Prima vacacional gravable
|
Concepto |
Importe |
Igual: |
Prima vacacional del ejercicio |
$7,525.00 |
Menos: |
Prima vacacional exenta |
1,303.20 |
Igual: |
Prima vacacional gravada |
$6,221.80 |
Las prestaciones por concepto de vales de despensa, de ropa y la ayuda para renta se sujetan al límite para previsión social de las siete veces la UMA anual. Respecto del fondo de ahorro y el reembolso de gastos médicos están exentos.
Excede
|
Concepto |
Importe |
|
Vales de despensa |
$41,185.00 |
Más: |
Vales de ropa |
23,535.00 |
Más: |
Ayuda para renta |
35,613.00 |
Igual: |
Total de prestaciones de previsión social del ejercicio sujetas al límite de siete veces la UMA anual |
$100,333.00 |
Más: |
Salarios del ejercicio pagados |
594,000.00 |
Igual: |
Suma de salarios y prestaciones de previsión social |
$694,333.00 |
Contra: |
Siete veces la UMA anual |
$221,978.40 |
Igual: |
Excede |
Sí |
Como se rebasa el límite, solo se exentan hasta el equivalente a una UMA anual.
Previsión social gravada
|
Concepto |
Importe |
|
Total de prestaciones de previsión social del ejercicio sujetas al límite de siete veces la UMA anual |
$100,333.00 |
Menos: |
Previsión social exenta (hasta una UMA anual) |
31,711.20 |
Igual: |
Previsión social gravada |
$68,621.80 |
Proporción de exención
|
Concepto |
Importe |
|
Previsión social exenta (hasta una UMA anual) |
$31,711.20 |
Entre: |
Total de prestaciones de previsión social del ejercicio sujetas al límite de siete veces la UMA anual |
100,333.00 |
Igual: |
Proporción de exención |
0.316060 |
|
Concepto |
Importe (A) |
Proporción de exención (B) |
Exento (A x B = C) |
Gravado (A - C) |
|
Vales de despensa |
$41,185.00 |
0.3161 |
$13,016.93 |
$28,168.07 |
Más: |
Vales de ropa |
23,535.00 |
0.3161 |
7,438.47 |
16,096.53 |
Más: |
Ayuda para renta |
35,613.00 |
0.3161 |
11,255.84 |
24,357.16 |
Igual: |
Total |
$100,333.00 |
|
$31,711.24 |
$68,621.76 |
Sobre los viáticos pagados se cuenta con la siguiente información:
Viáticos no comprobados que exceden el 20 %
|
Viaje |
|
|||
Concepto |
1 |
2 |
3 |
4 |
Total |
Viáticos pagados |
$13,654.00 |
$16,548.00 |
$14,569.00 |
$11,548.00 |
$56,319.00 |
Total de viáticos no amparados con documentación de terceros |
1,250.00 |
4,154.00 |
840.00 |
3,965.00 |
10,209.00 |
Límite de hasta un 20 % de viáticos no amparados con documentación de terceros |
2,730.80 |
3,309.60 |
2,913.80 |
2,309.60 |
11,263.80 |
Viáticos no comprobados que exceden el 20 % |
$0.00 |
$844.40 |
$0.00 |
$1,655.40 |
$2,499.80 |
Viáticos gravados
|
Concepto |
Importe |
|
Viáticos pagados en el ejercicio |
$56,319.00 |
Menos: |
Viáticos comprobados con documentación de terceros (exentos conforme LISR) |
46,110.00 |
Igual: |
Viáticos no comprobados con documentación de terceros |
$10,209.00 |
Menos: |
Viáticos exentos conforme al RLISR, con tope de $15,000.00 en el ejercicio |
7,709.20 |
Igual: |
Viáticos gravados por exceder del 20 % |
$2,499.80 |
Así, el total de ingresos gravados y exentos del ejercicio son:
Total de ingresos pagados en el ejercicio
|
Concepto |
Total |
Exentos |
Gravados |
|
Salarios del ejercicio |
$594,000.00 |
$0.00 |
$594,000.00 |
Más: |
Horas extra |
93,887.00 |
18,654.00 |
75,233.00 |
Más: |
Días de descanso laborados |
12,422.00 |
0.00 |
12,422.00 |
Más: |
Indemnización por enfermedad |
6,628.00 |
6,628.00 |
0.00 |
Más: |
Premio de puntualidad |
58,837.00 |
0.00 |
58,837.00 |
Más: |
Prima vacacional |
7,525.00 |
1,303.20 |
6,221.80 |
Más: |
Aguinaldo |
49,031.00 |
2,606.40 |
46,424.60 |
Más: |
PTU |
25,656.00 |
1,303.20 |
24,352.80 |
Más: |
Vales de despensa |
41,185.00 |
13,016.93 |
28,168.07 |
Más: |
Vales de ropa |
23,535.00 |
7,438.47 |
16,096.53 |
Más: |
Ayuda para renta |
35,613.00 |
11,255.84 |
24,357.16 |
Más: |
Aportación patronal del ejercicio al fondo de ahorro |
29,418.00 |
29,418.00 |
0.00 |
Más: |
Reembolso de gastos dentales |
9,502.00 |
9,502.00 |
0.00 |
Más: |
Viáticos |
56,319.00 |
53,819.20 |
2,499.80 |
Igual: |
Total de ingresos pagados en el ejercicio |
$1,043,558.00 |
$154,945.24 |
$888,612.76 |
El contribuyente cuenta con diversas deducciones personales y pagos por colegiaturas de sus hijos, que se utilizan para determinar el impuesto anual.
Gastos médicos deducibles
|
Concepto |
Importe |
|
Gastos médicos |
$23,654.00 |
Menos: |
Reembolso de gastos dentales |
9,502.00 |
Igual: |
Gastos médicos deducibles |
$14,152.00 |
Como la empresa le reembolso parte de los gastos médicos, se toma el importe neto para efectos de la deducción personal.
Gastos médicos y hospitalarios deducibles
|
Concepto |
Importe |
|
Gastos médicos deducibles |
$14,152.00 |
Más: |
Lentes ópticos graduados |
5,000.00 |
Más: |
Gastos funerales |
28,654.00 |
Más: |
Intereses reales por créditos hipotecarios |
22,648.00 |
Más: |
Primas por seguros de gastos médicos |
21,654.00 |
Igual: |
Deducciones personales del ejercicio |
$92,108.00 |
Debe determinase si las deducciones personales no exceden de los límites establecidos.
Límite de deducciones personales conforme a ingresos
|
Concepto |
Importe |
|
Total de ingresos del ejercicio |
$1,043,558.00 |
Por: |
Por ciento límite |
15 % |
Igual: |
Límite de deducciones personales conforme a ingresos |
$156,533.70 |
Las deducciones personales no superan el límite anterior y tampoco al de cinco veces la UMA anual ($158,556.00), por lo tanto pueden deducirse totalmente.
Los pagos de colegiaturas de sus hijos son:
Colegiaturas de nivel secundaria no deducibles
|
Concepto |
Importe |
|
Colegiaturas de nivel secundaria |
$78,240.00 |
Menos: |
Límite deducible para colegiaturas de nivel secundaria |
19,900.00 |
Igual: |
Colegiaturas de nivel secundaria no deducibles |
$58,340.00 |
Colegiaturas de nivel bachillerato no deducibles
|
Concepto |
Importe |
|
Colegiaturas de nivel bachillerato |
$114,840.00 |
Menos: |
Límite deducible para colegiaturas de nivel bachillerato |
24,500.00 |
Igual: |
Colegiaturas de nivel bachillerato no deducibles |
$90,340.00 |
Tomando estos gastos, la base gravable y el impuesto a cargo del ejercicio es el siguiente:
Base gravable
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos gravados por sueldos y salarios |
$888,612.76 |
Menos: |
Deducciones personales |
92,108.00 |
Menos: |
Colegiaturas de nivel secundaria deducibles |
19,900.00 |
Menos: |
Colegiaturas de nivel bachillerato deducibles |
24,500.00 |
Igual: |
Base gravable |
$752,104.76 |
Tarifa anual del ISR 2020
Límite inferior |
Límite superior |
Cuota fija |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
$ |
$ |
$ |
% |
0.01 |
6,942.20 |
0 |
1.92 |
6,942.21 |
58,922.16 |
133.28 |
6.40 |
58,922.17 |
103,550.44 |
3,460.01 |
10.88 |
103,550.45 |
120,372.83 |
8,315.57 |
16.00 |
120,372.84 |
144,119.23 |
11,007.14 |
17.92 |
144,119.24 |
290,667.75 |
15,262.49 |
21.36 |
290,667.76 |
458,132.29 |
46,565.26 |
23.52 |
458,132.30 |
874,650.00 |
85,952.92 |
30.00 |
874,650.01 |
1,166,200.00 |
210,908.23 |
32.00 |
1,166,200.01 |
3,498,600.00 |
304,204.21 |
34.00 |
3,498,600.01 |
En adelante |
1,097,220.21 |
35.00 |
ISR del ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
Base gravable |
$752,104.76 |
Menos: |
Límite inferior |
458,132.30 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$293,972.46 |
Por: |
Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior |
30.00 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$88,191.74 |
Más: |
Cuota fija |
85,952.92 |
Igual: |
ISR del ejercicio |
$174,144.66 |
ISR a cargo (favor) del ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
ISR del ejercicio |
$174,144.66 |
Menos: |
Retenciones del ejercicio |
215,377.00 |
Igual: |
ISR a cargo (favor) del ejercicio |
($41,232.34) |
El contribuyente puede solicitar la devolución del saldo a favor o efectuar la compensación cuando genere un ISR a su cargo (arts. 22 y 23, CFF).
