Existen muchos motivos por los cuales una empresa puede verse en la necesidad de solicitar un préstamo de capital, ya sea porque requiere hacer inversiones en activos, hacer frente a sus obligaciones con proveedores, aprovechar oportunidades de negocio e incluso para a su vez realizar empréstitos a terceros.
Si bien no existe impedimento jurídico para este último supuesto, fiscalmente sí hay una restricción para la deducibilidad de los intereses que el contribuyente cubre cuando utiliza los recursos, la cual se ubica en el artículo 27, fracción VII de la LISR, en donde se establece que en el caso de intereses por capitales tomados en préstamo, estos se inviertan en los fines del negocio y si el contribuyente otorga préstamos sus trabajadores, funcionarios, socios o accionistas, o terceros. Solo puede deducir los intereses devengados de los capitales tomados en préstamos hasta por el monto de la tasa más baja de los intereses estipulados en los préstamos a las citadas personas, en la porción del préstamo que se les hubiese hecho, se expida y entregue el CFDI correspondiente.
Para comprender mejor esta restricción, considérese el siguiente ejemplo:
La empresa “Cableados Industriales, SA de CV”, recibió un préstamo bancario el 1o. de abril de 2021, el cual ocupará una parte para llevar a cabo un nuevo proyecto de negocios y otra para efectuar un préstamo a sus accionistas.
Los datos de cada uno de estos préstamos son los siguientes:
Datos generales del préstamo solicitado el banco
Fecha del préstamo |
1o. de abril 2021 |
Monto del préstamo |
$1,000,000.00 |
Plazo |
24 meses |
Tasa de interés |
14 % |
Tabla de amortización
Número de pago |
Saldo de capital |
Pago capital |
Pago intereses |
Monto del pago |
Saldo final |
1 |
$1,000,000.00 |
$36,346.22 |
$11,666.67 |
$48,012.88 |
$963,653.78 |
2 |
963,653.78 |
36,770.26 |
11,242.63 |
48,012.88 |
926,883.53 |
3 |
926,883.53 |
37,199.24 |
10,813.64 |
48,012.88 |
889,684.29 |
4 |
889,684.29 |
37,633.23 |
10,379.65 |
48,012.88 |
852,051.05 |
5 |
852,051.05 |
38,072.29 |
9,940.60 |
48,012.88 |
813,978.76 |
6 |
813,978.76 |
38,516.46 |
9,496.42 |
48,012.88 |
775,462.30 |
7 |
775,462.30 |
38,965.82 |
9,047.06 |
48,012.88 |
736,496.48 |
8 |
736,496.48 |
39,420.42 |
8,592.46 |
48,012.88 |
697,076.05 |
9 |
697,076.05 |
39,880.33 |
8,132.55 |
48,012.88 |
657,195.72 |
10 |
657,195.72 |
40,345.60 |
7,667.28 |
48,012.88 |
616,850.12 |
11 |
616,850.12 |
40,816.30 |
7,196.58 |
48,012.88 |
576,033.83 |
12 |
576,033.83 |
41,292.49 |
6,720.39 |
48,012.88 |
534,741.34 |
13 |
534,741.34 |
41,774.23 |
6,238.65 |
48,012.88 |
492,967.10 |
14 |
492,967.10 |
42,261.60 |
5,751.28 |
48,012.88 |
450,705.50 |
15 |
450,705.50 |
42,754.65 |
5,258.23 |
48,012.88 |
407,950.85 |
16 |
407,950.85 |
43,253.46 |
4,759.43 |
48,012.88 |
364,697.39 |
17 |
364,697.39 |
43,758.08 |
4,254.80 |
48,012.88 |
320,939.31 |
18 |
320,939.31 |
44,268.59 |
3,744.29 |
48,012.88 |
276,670.72 |
19 |
276,670.72 |
44,785.06 |
3,227.83 |
48,012.88 |
231,885.66 |
20 |
231,885.66 |
45,307.55 |
2,705.33 |
48,012.88 |
186,578.11 |
21 |
186,578.11 |
45,836.14 |
2,176.74 |
48,012.88 |
140,741.97 |
22 |
140,741.97 |
46,370.89 |
1,641.99 |
48,012.88 |
94,371.08 |
23 |
94,371.08 |
46,911.89 |
1,101.00 |
48,012.88 |
47,459.19 |
24 |
47,459.19 |
47,459.19 |
553.69 |
48,012.88 |
0.00 |
De este préstamo, la empresa utilizó $700,000.00 para realizar un empréstito a cada uno de sus dos accionistas conforme a lo siguiente:
Datos generales del préstamo otorgado al accionista uno
Fecha del préstamo |
15 de abril 2021 |
Monto del préstamo |
$520,000.00 |
Plazo |
24 meses |
Tasa de interés |
5 % |
Amortización del préstamo del accionista uno
Periodo |
Saldo de capital |
Pago capital |
Pago intereses |
Monto del pago |
Saldo final |
Mayo 2021 |
$520,000.00 |
$20,646.46 |
$2,166.67 |
$22,813.12 |
$499,353.54 |
Junio 2021 |
499,353.54 |
20,732.48 |
2,080.64 |
22,813.12 |
478,621.06 |
Julio 2021 |
478,621.06 |
20,818.87 |
1,994.25 |
22,813.12 |
457,802.19 |
Agosto 2021 |
457,802.19 |
20,905.61 |
1,907.51 |
22,813.12 |
436,896.58 |
Septiembre 2021 |
436,896.58 |
20,992.72 |
1,820.40 |
22,813.12 |
415,903.86 |
Octubre 2021 |
415,903.86 |
21,080.19 |
1,732.93 |
22,813.12 |
394,823.67 |
Noviembre 2021 |
394,823.67 |
21,168.02 |
1,645.10 |
22,813.12 |
373,655.65 |
Diciembre 2021 |
373,655.65 |
21,256.22 |
1,556.90 |
22,813.12 |
352,399.42 |
Enero 2022 |
352,399.42 |
21,344.79 |
1,468.33 |
22,813.12 |
331,054.63 |
Febrero 2022 |
331,054.63 |
21,433.73 |
1,379.39 |
22,813.12 |
309,620.90 |
Marzo 2022 |
309,620.90 |
21,523.04 |
1,290.09 |
22,813.12 |
288,097.87 |
Abril 2022 |
288,097.87 |
21,612.71 |
1,200.41 |
22,813.12 |
266,485.15 |
Mayo 2022 |
266,485.15 |
21,702.77 |
1,110.35 |
22,813.12 |
244,782.38 |
Junio 2022 |
244,782.38 |
21,793.20 |
1,019.93 |
22,813.12 |
222,989.19 |
Julio 2022 |
222,989.19 |
21,884.00 |
929.12 |
22,813.12 |
201,105.19 |
Agosto 2022 |
201,105.19 |
21,975.18 |
837.94 |
22,813.12 |
179,130.00 |
Septiembre 2022 |
179,130.00 |
22,066.75 |
746.38 |
22,813.12 |
157,063.25 |
Octubre 2022 |
157,063.25 |
22,158.69 |
654.43 |
22,813.12 |
134,904.56 |
Noviembre 2022 |
134,904.56 |
22,251.02 |
562.10 |
22,813.12 |
112,653.54 |
Diciembre 2022 |
112,653.54 |
22,343.73 |
469.39 |
22,813.12 |
90,309.81 |
Enero 2023 |
90,309.81 |
22,436.83 |
376.29 |
22,813.12 |
67,872.98 |
Febrero 2023 |
67,872.98 |
22,530.32 |
282.80 |
22,813.12 |
45,342.66 |
Marzo 2023 |
45,342.66 |
22,624.19 |
188.93 |
22,813.12 |
22,718.46 |
Abril 2023 |
22,718.46 |
22,718.46 |
94.66 |
22,813.12 |
0.00 |
Datos generales del préstamo otorgado al accionista dos
Fecha del préstamo |
15 de abril 2021 |
Monto del préstamo |
$180,000.00 |
Plazo |
24 meses |
Tasa de interés |
5 % |
Amortización del préstamo al accionista uno
Periodo |
Saldo de capital |
Pago capital |
Pago intereses |
Monto del pago |
Saldo final |
Mayo 2021 |
$180,000.00 |
$7,146.85 |
$750.00 |
$7,896.85 |
$172,853.15 |
Junio 2021 |
172,853.15 |
7,176.63 |
720.22 |
7,896.85 |
165,676.52 |
Julio 2021 |
165,676.52 |
7,206.53 |
690.32 |
7,896.85 |
158,469.99 |
Agosto 2021 |
158,469.99 |
7,236.56 |
660.29 |
7,896.85 |
151,233.43 |
Septiembre 2021 |
151,233.43 |
7,266.71 |
630.14 |
7,896.85 |
143,966.72 |
Octubre 2021 |
143,966.72 |
7,296.99 |
599.86 |
7,896.85 |
136,669.73 |
Noviembre 2021 |
136,669.73 |
7,327.39 |
569.46 |
7,896.85 |
129,342.34 |
Diciembre 2021 |
129,342.34 |
7,357.92 |
538.93 |
7,896.85 |
121,984.41 |
Enero 2022 |
121,984.41 |
7,388.58 |
508.27 |
7,896.85 |
114,595.83 |
Febrero 2022 |
114,595.83 |
7,419.37 |
477.48 |
7,896.85 |
107,176.47 |
Marzo 2022 |
107,176.47 |
7,450.28 |
446.57 |
7,896.85 |
99,726.18 |
Abril 2022 |
99,726.18 |
7,481.32 |
415.53 |
7,896.85 |
92,244.86 |
Mayo 2022 |
92,244.86 |
7,512.50 |
384.35 |
7,896.85 |
84,732.36 |
Junio 2022 |
84,732.36 |
7,543.80 |
353.05 |
7,896.85 |
77,188.56 |
Julio 2022 |
77,188.56 |
7,575.23 |
321.62 |
7,896.85 |
69,613.33 |
Agosto 2022 |
69,613.33 |
7,606.79 |
290.06 |
7,896.85 |
62,006.54 |
Septiembre 2022 |
62,006.54 |
7,638.49 |
258.36 |
7,896.85 |
54,368.05 |
Octubre 2022 |
54,368.05 |
7,670.32 |
226.53 |
7,896.85 |
46,697.73 |
Noviembre 2022 |
46,697.73 |
7,702.28 |
194.57 |
7,896.85 |
38,995.46 |
Diciembre 2022 |
38,995.46 |
7,734.37 |
162.48 |
7,896.85 |
31,261.09 |
Enero 2023 |
31,261.09 |
7,766.60 |
130.25 |
7,896.85 |
23,494.49 |
Febrero 2023 |
23,494.49 |
7,798.96 |
97.89 |
7,896.85 |
15,695.54 |
Marzo 2023 |
15,695.54 |
7,831.45 |
65.40 |
7,896.85 |
7,864.08 |
Abril 2023 |
7,864.08 |
7,864.08 |
32.77 |
7,896.85 |
0.00 |
Para determinar los intereses deducibles para la empresa, primero se calcula el monto proporcional del préstamo efectuado a los accionistas respecto del total del mismo.
Proporción del préstamo realizado a los accionistas
|
Concepto |
Importe |
|
Importe del préstamo hecho a los accionistas |
$700,000.00 |
Entre: |
Total del préstamo recibido |
$1,000,000.00 |
Igual: |
Proporción del préstamo realizado a los accionistas |
0.70 |
La proporción obtenida se aplica a los intereses cobrados a los accionistas, con lo que se obtiene el importe de intereses a la tasa más baja por los préstamos a terceros.
Intereses proporcionales al préstamo al accionista uno
Periodo |
Cobro de intereses (A) |
Proporción del préstamo realizado a los accionistas (B) |
Intereses deducibles por el préstamo al accionista uno (A por B) |
Mayo 2021 |
$2,166.67 |
0.70 |
$1,516.67 |
Junio 2021 |
2,080.64 |
0.70 |
1,456.45 |
Julio 2021 |
1,994.25 |
0.70 |
1,395.98 |
Agosto 2021 |
1,907.51 |
0.70 |
1,335.26 |
Septiembre 2021 |
1,820.40 |
0.70 |
1,274.28 |
Octubre 2021 |
1,732.93 |
0.70 |
1,213.05 |
Noviembre 2021 |
1,645.10 |
0.70 |
1,151.57 |
Diciembre 2021 |
1,556.90 |
0.70 |
1,089.83 |
Enero 2022 |
1,468.33 |
0.70 |
1,027.83 |
Febrero 2022 |
1,379.39 |
0.70 |
965.57 |
Marzo 2022 |
1,290.09 |
0.70 |
903.06 |
Abril 2022 |
1,200.41 |
0.70 |
840.29 |
Mayo 2022 |
1,110.35 |
0.70 |
777.25 |
Junio 2022 |
1,019.93 |
0.70 |
713.95 |
Julio 2022 |
929.12 |
0.70 |
650.38 |
Agosto 2022 |
837.94 |
0.70 |
586.56 |
Septiembre 2022 |
746.38 |
0.70 |
522.47 |
Octubre 2022 |
654.43 |
0.70 |
458.10 |
Noviembre 2022 |
562.10 |
0.70 |
393.47 |
Diciembre 2022 |
469.39 |
0.70 |
328.57 |
Enero 2023 |
376.29 |
0.70 |
263.40 |
Febrero 2023 |
282.80 |
0.70 |
197.96 |
Marzo 2023 |
188.93 |
0.70 |
132.25 |
Abril 2023 |
94.66 |
0.70 |
66.26 |
Intereses proporcionales al préstamo al accionista dos
Periodo |
Cobro de intereses (A) |
Proporción del préstamo realizado a los accionistas (B) |
Intereses deducibles por el préstamo al accionista dos |
Mayo 2021 |
$750.00 |
0.70 |
$525.00 |
Junio 2021 |
720.22 |
0.70 |
504.15 |
Julio 2021 |
690.32 |
0.70 |
483.22 |
Agosto 2021 |
660.29 |
0.70 |
462.20 |
Septiembre 2021 |
630.14 |
0.70 |
441.10 |
Octubre 2021 |
599.86 |
0.70 |
419.90 |
Noviembre 2021 |
569.46 |
0.70 |
398.62 |
Diciembre 2021 |
538.93 |
0.70 |
377.25 |
Enero 2022 |
508.27 |
0.70 |
355.79 |
Febrero 2022 |
477.48 |
0.70 |
334.24 |
Marzo 2022 |
446.57 |
0.70 |
312.60 |
Abril 2022 |
415.53 |
0.70 |
290.87 |
Mayo 2022 |
384.35 |
0.70 |
269.05 |
Junio 2022 |
353.05 |
0.70 |
247.14 |
Julio 2022 |
321.62 |
0.70 |
225.13 |
Agosto 2022 |
290.06 |
0.70 |
203.04 |
Septiembre 2022 |
258.36 |
0.70 |
180.85 |
Octubre 2022 |
226.53 |
0.70 |
158.57 |
Noviembre 2022 |
194.57 |
0.70 |
136.20 |
Diciembre 2022 |
162.48 |
0.70 |
113.74 |
Enero 2023 |
130.25 |
0.70 |
91.18 |
Febrero 2023 |
97.89 |
0.70 |
68.52 |
Marzo 2023 |
65.40 |
0.70 |
45.78 |
Abril 2023 |
$32.77 |
0.70 |
$22.94 |
De los intereses que la empresa paga al banco, el monto deducible se compone, de la parte proporcional que del préstamo se destinó totalmente a las actividades del contribuyente:
Intereses pagados deducibles proporcionales
Periodo |
Intereses pagados al banco |
Por ciento del capital destinado a los fines del negocio |
Intereses pagados deducibles proporcionales |
Mayo 2021 |
$11,666.67 |
30 % |
$3,500.00 |
Junio 2021 |
11,242.63 |
30 % |
3,372.79 |
Julio 2021 |
10,813.64 |
30 % |
3,244.09 |
Agosto 2021 |
10,379.65 |
30 % |
3,113.90 |
Septiembre 2021 |
9,940.60 |
30 % |
2,982.18 |
Octubre 2021 |
9,496.42 |
30 % |
2,848.93 |
Noviembre 2021 |
9,047.06 |
30 % |
2,714.12 |
Diciembre 2021 |
8,592.46 |
30 % |
2,577.74 |
Enero 2022 |
8,132.55 |
30 % |
2,439.77 |
Febrero 2022 |
7,667.28 |
30 % |
2,300.18 |
Marzo 2022 |
7,196.58 |
30 % |
2,158.97 |
Abril 2022 |
6,720.39 |
30 % |
2,016.12 |
Mayo 2022 |
6,238.65 |
30 % |
1,871.60 |
Junio 2022 |
5,751.28 |
30 % |
1,725.38 |
Julio 2022 |
5,258.23 |
30 % |
1,577.47 |
Agosto 2022 |
4,759.43 |
30 % |
1,427.83 |
Septiembre 2022 |
4,254.80 |
30 % |
1,276.44 |
Octubre 2022 |
3,744.29 |
30 % |
1,123.29 |
Noviembre 2022 |
3,227.83 |
30 % |
968.35 |
Diciembre 2022 |
2,705.33 |
30 % |
811.60 |
Enero 2023 |
2,176.74 |
30 % |
653.02 |
Febrero 2023 |
1,641.99 |
30 % |
492.60 |
Marzo 2023 |
1,101.00 |
30 % |
330.30 |
Abril 2023 |
$553.69 |
30 % |
166.11 |
Total |
|
|
$45,692.78 |
Este importe se adiciona a los limitados por los préstamos hechos a cada socio; es decir, hasta por el monto de la tasa más baja de los intereses estipulados en los préstamos a terceros, en la porción del préstamo que se les efectuó.
Total de intereses deducibles
Periodo |
Intereses deducibles por el préstamo al accionista uno (A) |
Intereses deducibles por el préstamo al accionista dos (B) |
Intereses deducibles proporcionales (C) |
Total de intereses deducibles (A más B más C) |
Mayo 2021 |
$1,516.67 |
$525.00 |
$3,500.00 |
$5,541.67 |
Junio 2021 |
1,456.45 |
504.15 |
3,372.79 |
5,333.39 |
Julio 2021 |
1,395.98 |
483.22 |
3,244.09 |
5,123.29 |
Agosto 2021 |
1,335.26 |
462.20 |
3,113.90 |
4,911.36 |
Septiembre 2021 |
1,274.28 |
441.10 |
2,982.18 |
4,697.56 |
Octubre 2021 |
1,213.05 |
419.90 |
2,848.93 |
4,481.88 |
Noviembre 2021 |
1,151.57 |
398.62 |
2,714.12 |
4,264.31 |
Diciembre 2021 |
1,089.83 |
377.25 |
2,577.74 |
4,044.82 |
Enero 2022 |
1,027.83 |
355.79 |
2,439.77 |
3,823.39 |
Febrero 2022 |
965.57 |
334.24 |
2,300.18 |
3,599.99 |
Marzo 2022 |
903.06 |
312.60 |
2,158.97 |
3,374.63 |
Abril 2022 |
840.29 |
290.87 |
2,016.12 |
3,147.28 |
Mayo 2022 |
777.25 |
269.05 |
1,871.60 |
2,917.90 |
Junio 2022 |
713.95 |
247.14 |
1,725.38 |
2,686.47 |
Julio 2022 |
650.38 |
225.13 |
1,577.47 |
2,452.98 |
Agosto 2022 |
586.56 |
203.04 |
1,427.83 |
2,217.43 |
Septiembre 2022 |
522.47 |
180.85 |
1,276.44 |
1,979.76 |
Octubre 2022 |
458.10 |
158.57 |
1,123.29 |
1,739.96 |
Noviembre 2022 |
393.47 |
136.20 |
968.35 |
1,498.02 |
Diciembre 2022 |
328.57 |
113.74 |
811.60 |
1,253.91 |
Enero 2023 |
263.40 |
91.18 |
653.02 |
1,007.60 |
Febrero 2023 |
197.96 |
68.52 |
492.60 |
759.08 |
Marzo 2023 |
132.25 |
45.78 |
330.30 |
508.33 |
Abril 2023 |
66.26 |
22.94 |
166.11 |
255.31 |
Total |
$19,260.46 |
$6,667.08 |
$45,692.78 |
$71,620.32 |
Así, los intereses pagados a la institución financiera que la empresa no puede deducir son los siguientes:
Intereses no deducibles
Periodo |
Intereses pagados (A) |
Total de intereses deducibles (B) |
Intereses no deducibles |
Mayo 2021 |
$11,666.67 |
$5,541.67 |
$6,125.00 |
Junio 2021 |
11,242.63 |
5,333.39 |
5,909.24 |
Julio 2021 |
10,813.64 |
5,123.29 |
5,690.35 |
Agosto 2021 |
10,379.65 |
4,911.36 |
5,468.29 |
Septiembre 2021 |
9,940.60 |
4,697.56 |
5,243.04 |
Octubre 2021 |
9,496.42 |
4,481.88 |
5,014.54 |
Noviembre 2021 |
9,047.06 |
4,264.31 |
4,782.75 |
Diciembre 2021 |
8,592.46 |
4,044.82 |
4,547.64 |
Enero 2022 |
8,132.55 |
3,823.39 |
4,309.16 |
Febrero 2022 |
7,667.28 |
3,599.99 |
4,067.29 |
Marzo 2022 |
7,196.58 |
3,374.63 |
3,821.95 |
Abril 2022 |
6,720.39 |
3,147.28 |
3,573.11 |
Mayo 2022 |
6,238.65 |
2,917.90 |
3,320.75 |
Junio 2022 |
5,751.28 |
2,686.47 |
3,064.81 |
Julio 2022 |
5,258.23 |
2,452.98 |
2,805.25 |
Agosto 2022 |
4,759.43 |
2,217.43 |
2,542.00 |
Septiembre 2022 |
4,254.80 |
1,979.76 |
2,275.04 |
Octubre 2022 |
3,744.29 |
1,739.96 |
2,004.33 |
Noviembre 2022 |
3,227.83 |
1,498.02 |
1,729.81 |
Diciembre 2022 |
2,705.33 |
1,253.91 |
1,451.42 |
Enero 2023 |
2,176.74 |
1,007.60 |
1,169.14 |
Febrero 2023 |
1,641.99 |
759.08 |
882.91 |
Marzo 2023 |
1,101.00 |
508.33 |
592.67 |
Abril 2023 |
553.69 |
255.31 |
298.38 |
Total |
$152,309.19 |
$71,620.32 |
$80,688.87 |
Destinados a inversiones
Otra limitante contenida en el ordenamiento en estudio, es que en el caso de capitales tomados en préstamo para la adquisición de inversiones o para la realización de gastos o cuando las inversiones o los gastos se efectúen a crédito, y de conformidad con la LISR dichas inversiones o gastos no sean deducibles o lo sean parcialmente, los intereses que se deriven de los capitales tomados en préstamo o de las operaciones a crédito, solo son deducibles en la misma proporción en la que las inversiones o gastos lo sean.
Caso práctico
La empresa “Foto Digital, SA de CV”, solicitó un préstamo ante una institución financiera, para la compra de un automóvil conforme a lo siguiente:
Datos generales
Plazo |
24 meses |
Enganche |
$128,175.89 |
Monto del crédito |
249,674.11 |
Valor del auto |
$377,850.00 |
Tabla de amortización
Saldo Inicial |
Capital |
Intereses |
IVA de los intereses |
Seguro de auto |
Pago del mes |
Saldo Final |
$249,674.11 |
$8,289.02 |
$2,276.60 |
$364.26 |
$1,921.21 |
$12,851.09 |
$239,566.41 |
239,566.41 |
8,385.09 |
2,193.78 |
351.00 |
1,917.48 |
12,847.36 |
229,362.64 |
229,362.64 |
8,482.28 |
2,110.00 |
337.60 |
1,913.71 |
12,843.58 |
219,061.69 |
219,061.69 |
8,580.59 |
2,025.25 |
324.04 |
1,909.89 |
12,839.77 |
208,662.42 |
208,662.42 |
8,680.04 |
1,939.51 |
310.32 |
1,906.03 |
12,835.90 |
198,163.70 |
198,163.70 |
8,780.65 |
1,852.78 |
296.45 |
1,902.12 |
12,832.00 |
187,564.38 |
187,564.38 |
8,882.42 |
1,765.05 |
282.41 |
1,898.17 |
12,828.05 |
176,863.28 |
176,863.28 |
8,985.37 |
1,676.30 |
268.21 |
1,894.18 |
12,824.05 |
166,059.24 |
166,059.24 |
9,089.51 |
1,586.52 |
253.84 |
1,890.13 |
12,820.01 |
155,151.05 |
155,151.05 |
9,194.86 |
1,495.70 |
239.31 |
1,886.04 |
12,815.92 |
144,137.51 |
144,137.51 |
9,301.43 |
1,403.83 |
224.61 |
1,881.91 |
12,811.78 |
133,017.40 |
133,017.40 |
9,409.24 |
1,310.89 |
209.74 |
1,877.72 |
12,807.59 |
121,789.48 |
121,789.48 |
9,518.30 |
1,216.88 |
194.70 |
1,873.49 |
12,803.36 |
132,276.62 |
132,276.62 |
9,628.62 |
1,121.78 |
179.48 |
1,869.20 |
12,799.08 |
120,829.33 |
120,829.33 |
9,740.22 |
1,025.57 |
164.09 |
1,864.87 |
12,794.74 |
109,270.43 |
109,270.43 |
9,853.11 |
928.25 |
148.52 |
1,860.49 |
12,790.36 |
97,598.65 |
97,598.65 |
9,967.31 |
829.80 |
132.77 |
1,856.05 |
12,785.93 |
85,812.66 |
85,812.66 |
10,082.83 |
730.21 |
116.83 |
1,851.57 |
12,781.44 |
73,911.15 |
73,911.15 |
10,199.70 |
629.47 |
100.71 |
1,847.03 |
12,776.90 |
61,892.78 |
61,892.78 |
10,317.92 |
527.55 |
84.41 |
1,842.44 |
12,772.31 |
49,756.19 |
49,756.19 |
10,437.50 |
424.46 |
67.91 |
1,837.80 |
12,767.67 |
37,500.01 |
37,500.01 |
10,558.48 |
320.17 |
51.23 |
1,833.10 |
12,762.97 |
25,122.85 |
25,122.85 |
10,680.85 |
214.68 |
34.35 |
1,828.35 |
12,758.22 |
12,623.32 |
$12,623.32 |
$10,804.65 |
$107.96 |
$17.27 |
$1,823.54 |
$12,753.42 |
$0.00 |
Como el valor del automóvil excede del límite deducible para este tipo de inversiones de $175,000.00, se determina la proporción deducible para el ISR, de conformidad con al numeral 36, fracción II de la LISR:
Por ciento deducible de la inversión
|
Concepto |
Importe |
|
Límite deducible |
$175,000.00 |
Entre: |
MOI |
377,850.00 |
Igual: |
Por ciento deducible de la inversión |
0.4631 |
Así, el contribuyente solo puede deducir los intereses que pague en la misma proporción en que la inversión es deducible. Cabe señalar que se aplica el mismo criterio para efectos del IVA acreditable de los mismos, en términos del numeral 5o., fracción I de la LIVA:
Intereses deducibles y no deducibles
|
Intereses pagados (A) |
Por ciento deducible de la inversión (B) |
Intereses deducibles (A por B = C) |
Intereses no deducibles (A menos C) |
|
$2,276.60 |
0.4631 |
$1,054.40 |
$1,222.20 |
Más: |
2,193.78 |
0.4631 |
1,016.04 |
1,177.74 |
Más: |
2,110.00 |
0.4631 |
977.24 |
1,132.76 |
Más: |
2,025.25 |
0.4631 |
937.99 |
1,087.26 |
Más: |
1,939.51 |
0.4631 |
898.28 |
1,041.23 |
Más: |
1,852.78 |
0.4631 |
858.11 |
994.67 |
Más: |
1,765.05 |
0.4631 |
817.48 |
947.57 |
Más: |
1,676.30 |
0.4631 |
776.37 |
899.93 |
Más: |
1,586.52 |
0.4631 |
734.79 |
851.73 |
Más: |
1,495.70 |
0.4631 |
692.73 |
802.97 |
Más: |
1,403.83 |
0.4631 |
650.18 |
753.65 |
Más: |
1,310.89 |
0.4631 |
607.13 |
703.76 |
Más: |
1,216.88 |
0.4631 |
563.59 |
653.29 |
Más: |
1,121.78 |
0.4631 |
519.55 |
602.23 |
Más: |
1,025.57 |
0.4631 |
474.99 |
550.58 |
Más: |
928.25 |
0.4631 |
429.92 |
498.33 |
Más: |
829.80 |
0.4631 |
384.32 |
445.48 |
Más: |
730.21 |
0.4631 |
338.19 |
392.02 |
Más: |
629.47 |
0.4631 |
291.54 |
337.93 |
Más: |
527.55 |
0.4631 |
244.33 |
283.22 |
Más: |
424.46 |
0.4631 |
196.59 |
227.87 |
Más: |
320.17 |
0.4631 |
148.29 |
171.88 |
Más: |
214.68 |
0.4631 |
99.43 |
115.25 |
Más: |
107.96 |
0.4631 |
50.00 |
57.96 |
Igual: |
$29,712.99 |
|
$13,761.48 |
$15,951.51 |
IVA acreditable y no acreditable
|
IVA pagado de los intereses (A) |
Por ciento deducible de la inversión (B) |
IVA acreditable (A por B = C) |
IVA no acreditable (A menos C) |
|
$364.26 |
0.4631 |
$168.71 |
$195.55 |
Más: |
351.00 |
0.4631 |
162.56 |
188.44 |
Más: |
337.60 |
0.4631 |
156.36 |
181.24 |
Más: |
324.04 |
0.4631 |
150.08 |
173.96 |
Más: |
310.32 |
0.4631 |
143.72 |
166.60 |
Más: |
296.45 |
0.4631 |
137.30 |
159.15 |
Más: |
282.41 |
0.4631 |
130.80 |
151.61 |
Más: |
268.21 |
0.4631 |
124.22 |
143.99 |
Más: |
253.84 |
0.4631 |
117.57 |
136.27 |
Más: |
239.31 |
0.4631 |
110.84 |
128.47 |
Más: |
224.61 |
0.4631 |
104.03 |
120.58 |
Más: |
209.74 |
0.4631 |
97.14 |
112.60 |
Más: |
194.70 |
0.4631 |
90.17 |
104.53 |
Más: |
179.48 |
0.4631 |
83.13 |
96.35 |
Más: |
164.09 |
0.4631 |
76.00 |
88.09 |
Más: |
148.52 |
0.4631 |
68.79 |
79.73 |
Más: |
132.77 |
0.4631 |
61.49 |
71.28 |
Más: |
116.83 |
0.4631 |
54.11 |
62.72 |
Más: |
100.71 |
0.4631 |
46.64 |
54.07 |
Más: |
84.41 |
0.4631 |
39.09 |
45.32 |
Más: |
67.91 |
0.4631 |
31.45 |
36.46 |
Más: |
51.23 |
0.4631 |
23.73 |
27.50 |
Más: |
34.35 |
0.4631 |
15.91 |
18.44 |
Más: |
17.27 |
0.4631 |
8.00 |
9.27 |
Igual: |
$4,754.06 |
|
$2,201.84 |
$2,552.22 |
Conclusión
Si el contribuyente tiene planeado solicitar un préstamo para posteriormente otorgar prestamos a terceros, debe evaluar la conveniencia o no de hacerlo, pues independientemente de los beneficios financieros que pudieran verse, fiscalmente pueden sufrir la no deducibilidad de los intereses pagados por otorgar financiamiento a un costo menor del que él mismo paga.
