Costo de la nómina por fin de subcontratación

Debe tenerse presente que el hecho de que la empresa debe manejar directamente su nómina y todos los aspectos que implican los recursos humanos, puede ver incrementada su carga administrativa

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 .  (Foto: Getty)

Nuestra empresa ha venido subcontratando al personal administrativo y operativo desde hace varios años; sin embargo, derivado de las recientes reformas legales en materia de subcontratación n os vemos en la necesidad de contratar directamente a los trabajadores, por lo que necesitamos prepararnos financieramente para conocer que costo tendrá para la empresa este cambio.

El costo financiero que tiene la nómina dependerá mucho de las políticas de prestaciones laborales de cada empresa, pero en términos generales siempre comprenderá el costo de las mínimas legales que conlleva una relación laboral.

Para darse una idea de un costo mínimo que representa la nómina de una empresa en una quincena, considérense los siguientes pagos que un empleador debe cubrir para el caso de un trabajador con un salario mensual de $26,000.00; para tales efectos se toman los pagos, erogaciones y contribuciones proporcionales a dicho periodo de pago, aunque su pago se realice con una periodicidad distinta.

De conformidad con el numeral 87 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) los trabajadores tienen derecho al pago del aguinaldo, por lo que debe considerarse la carga de esta prestación como sigue:

Aguinaldo proporcional del periodo

 

Concepto

Importe

 

Cuota diaria

$866.67

Por:

Días de prestación

15

Igual:

Aguinaldo que le corresponde

$13,000.05

Entre:

Días del ejercicio

365

Igual:

Proporción diaria

$35.62

Por:

Días del periodo de pago

30

Igual:

Aguinaldo proporcional del periodo

$1,068.60


Del mismo modo se tiene que considerar el costo del periodo vacacional mínimo a que tiene derecho en términos del artículo 76 de la LFT:

Vacaciones proporcionales del periodo

 

Concepto

Importe

 

Cuota diaria

$866.67

Por:

Días de prestación

6

Igual:

Vacaciones que le corresponden

$5,200.02

Entre:

Días del ejercicio

365

Igual:

Proporción diaria

$14.25

Por:

Días del periodo de pago

30

Igual:

Vacaciones proporcionales del periodo

$427.50


Inherentes a las vacaciones se debe calcular la prima vacacional establecida en el ordenamiento 80 de la LFT:

Prima vacacional proporcional del periodo

 

Concepto

Importe

 

Vacaciones que le corresponden

$5,200.02

Por:

Por ciento de prima vacacional

25 %

Igual:

Prima vacacional que le corresponde

$1,300.01

Entre:

Días del ejercicio

365

Igual:

Proporción diaria

$3.56

Por:

Días del periodo de pago

30

Igual:

Prima vacacional proporcional del periodo

$106.80


Uno de los principales factores que influía para que una empresa subcontratara a su personal era la elusión del pago de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de la empresa (PTU). Por lo que en dicho esquema, la empresa contratista no generaba utilidades, lo que disminuía esta carga financiera en el costo de la nómina.

Ahora, toda vez que la empresa será directamente la empleadora del personal, tiene la obligación de efectuar el reparto de la PTU a sus trabajadores conforme al artículo 117 de la LFT.

Para tales efectos debe tomarse en cuenta la reforma al numeral 127, fracción VIII de la LFT, donde se establece que el importe correspondiente a cada trabajador no puede rebasar el nuevo tope de reparto equivalente a tres meses del salario del trabajador o el promedio de la participación recibida en los últimos tres años, el que resulte mayor.

Tomando en cuenta que será el primer año de la relación laboral, el límite del reparto se realizará con base en los tres meses del salario; por lo que debe tenerse presente que la empresa tiene que cubrir este costo:

Tres meses del salario del trabajador

 

Concepto

Importe

 

Cuota diaria

$866.67

Por:

Días de pago

30

Igual:

Salario mensual

$26,000.00

Por:

Veces del tope

3

Igual:

Tres meses del salario del trabajador 

$78,000.00


PTU proporcional del periodo

 

Concepto

Importe

 

PTU máxima a pagar

$78,000.00

Entre:

Días del ejercicio

365

Igual:

Proporción diaria

$213.70

Por:

Días del periodo de pago

30

Igual:

PTU proporcional del periodo

$6,411.00


Otro punto importante a tomar en cuenta es que la empresa, como todo empleador, debe pagar las cuotas patronales al IMSS e Infonavit. El monto correspondiente a las cuotas que deben enterarse mensualmente es el siguiente:

Como primer punto debe determinarse el salario base de cotización (SBC) de conformidad con el artículo 27 de la LSS, el cual, como su nombre lo indica, es la base para calcular la mayoría de las cuotas.

SBC

 

Concepto

Importe

 

Cuota diaria

$866.67

Por:

Factor de Integración:

1.0452

Igual:

SBC

$905.84

SBC del periodo

 

Concepto

Importe

 

SBC

$905.84

Por:

Días del periodo

30

Igual:

SBC del periodo

$27,175.20


Según el numeral 106 de la LSS, la base para determinar la cuota por prestaciones en especie para el Seguro de Enfermedades y Maternidad (SEM), se encuentra topado al equivalente a la UMA del periodo de pago:

Menor (base)

 

Concepto

Importe

 

SBC del periodo

$27,175.20

Contra:

UMA al periodo

2,688.60

Igual:

Menor (base)

$2,688.60


Cuota patronal por prestaciones en especie

 

Concepto

Importe

 

Base

$2,688.60

Por:

Cuota fija

20.40 %

Igual:

Cuota patronal por prestaciones en especie

$548.47


Cabe recordar que en el caso de asegurados cuyo SBC sea mayor a tres veces la UMA; se cubrirá además de la cuota anterior, una adicional equivalente al 1.10 % sobre la diferencia entre el SBC y tres veces la UMA.

Tres veces la UMA al periodo

 

Concepto

Importe

 

UMA al periodo

$2,688.60

Por:

Veces

3

Igual:

Tres veces la UMA al periodo

$8,065.80


Cuota patronal adicional por prestaciones en especie

 

Concepto

Importe

 

SBC del periodo

$27,175.20

Menos:

Tres veces la UMA al periodo

8,065.8

Igual:

Base

$19,109.40

Por:

Por ciento de la cuota adicional

1.10 %

Igual:

Cuota patronal adicional por prestaciones en especie

$210.20


Las demás cuotas mensuales que corresponde enterar al patrón son las siguientes:

Cuota patronal por gastos médicos para pensionados y beneficiarios

 

Concepto

Importe

 

SBC del periodo

$27,175.20

Por:

Por ciento

1.05 %

Igual:

Cuota patronal por gastos médicos para pensionados y beneficiarios

$285.34


Cuota patronal por prestaciones en dinero

 

Concepto

Importe

 

SBC del periodo

$27,175.20

Por:

Por ciento

0.70 %

Igual:

Cuota patronal por prestaciones en dinero

$190.23


Cuota patronal por seguro de invalidez y vida

 

Concepto

Importe

 

SBC del periodo

$27,175.20

Por:

Por ciento

1.75 %

Igual:

Cuota patronal por Seguro de Invalidez y Vida

$475.57


Cuota patronal por guarderías y prestaciones sociales

 

Concepto

Importe

 

SBC del periodo

$27,175.20

Por:

Por ciento

1.00 %

Igual:

Cuota patronal por Guarderías y Prestaciones Sociales

$271.75

Otro punto que incentivaba a algunas empresas a realizar la subcontratación del personal era el hecho de minimizar el pago de la prima por el Seguro de Riesgos de Trabajo que realmente podía corresponderle al centro de trabajo de acuerdo con su siniestralidad, pues en algunos casos la contratista manifestaba una exposición menor a la que realmente podía corresponder al personal según la actividad que desarrollaban.

Para este ejemplo, se considera que a la empresa le corresponde una prima media de clase II con un porcentaje del 1.13065, al tratarse de su inscripción por primera vez en el IMSS, según el ordenamiento 73 de la LSS.

Cuota patronal por seguro de riesgos de trabajo

 

Concepto

Importe

 

SBC del periodo

$27,175.2

Por:

Por ciento

1.13065 %

Igual:

Cuota patronal por Seguro de Riesgos de Trabajo

$307.26


Respecto de las cuotas bimestrales, a continuación se muestra el cálculo que les corresponde solo de un mes, para poder conocer el costo que estas representan para dicho periodo.

Aportaciones de vivienda

 

Concepto

Importe

 

SBC del periodo

$27,175.20

Por:

Por ciento

5.00 %

Igual:

Aportaciones de vivienda

$1,358.76


Cuota patronal del ramo de retiro del seguro retiro, cesantía en edad avanzada y vejez

 

Concepto

Importe

 

SBC del periodo

$27,175.20

Por:

Por ciento

2.00 %

Igual:

Cuota patronal del ramo de Retiro del Seguro de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez

$543.50


Cuota patronal por ramo de cesantía en edad avanzada y vejez Del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez

 

Concepto

Importe

 

SBC del periodo

$27,175.20

Por:

Por ciento

3.15 %

Igual:

Cuota patronal del  ramo de cesantía en edad avanzada y vejez del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez

$856.02


Así, el total de las cuotas patronales que deben cubrirse en un mes por el trabajador son:

Cuotas mensuales al IMSS

 

Concepto

Importe

 

Cuota patronal por prestaciones en especie del SEM

$548.47

Más:

Cuota patronal adicional por prestaciones en especie del SEM

210.20

Más:

Cuota patronal por gastos médicos para pensionados y beneficiarios del SEM

285.34

Más:

Cuota patronal por prestaciones en dinero del SEM

190.23

Más:

Cuota patronal por Seguro de Invalidez y Vida

475.57

Más:

Cuota patronal por Guarderías y Prestaciones Sociales

271.75

Más:

Cuota patronal por Seguro de Riesgos de Trabajo

307.26

Igual:

Cuotas mensuales al IMSS

$2,288.82


Cuotas bimestrales al IMSS

 

Concepto

Importe

 

Aportaciones de vivienda

$1,358.76

Más:

Cuota patronal del ramo de Retiro del Seguro Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez (RCAV)

543.50

Más:

Cuota patronal por ramo de cesantía en edad avanzada y vejez del Seguro de RCAV

856.02

Igual:

Cuotas bimestrales al IMSS (solo por el periodo del cálculo, es decir, por 30 días)

$2,758.28


Con estos resultados pueden obtenerse el costo financiero por el trabajador considerando solo la carga de prestaciones legales, así como el que corresponde a la carga de seguridad social:

Costo por sueldo y prestaciones legales

 

Concepto

Importe

 

Salario

$26,000.00

Más:

Aguinaldo proporcional del periodo

1,068.60

Más:

Vacaciones proporcionales del periodo

427.50

Más:

Prima vacacional proporcional del periodo

106.80

Más:

PTU proporcional del periodo

6,411.00

Igual:

Costo por sueldo y prestaciones legales

$34,013.90


Costo mínimo legal

 

Concepto

Importe

 

Costo por sueldo y prestaciones legales

$34,014.00

Más:

Cuotas mensuales al IMSS

2,288.82

Más:

Cuotas bimestrales al IMSS (solo por el periodo del cálculo, es decir, por 30 días)

2,758.28

Igual:

Costo mínimo legal

$39,061.10


Por otra parte, debe considerarse que además de las cargas financieras anteriores, el empleador debe pagar el impuesto local por la nómina, cuya base de pago puede variar para cada entidad federativa; por ejemplo, considerando el caso de la CDMX, el impuesto a cargo es:

Impuesto sobre nóminas


 

Concepto

Importe

 

Base gravable

$27,603.00

Por:

Tasa

3 %

Igual:

Impuesto sobre nóminas

$828.09


Asimismo, otro punto a considerar es el efecto que tiene la no deducibilidad en su totalidad de los pagos que a su vez son ingresos exentos para el trabajador; pues en términos del artículo 28, fracción XXX de la LISR, no son deducibles hasta por la cantidad que resulte de aplicarles el factor de 0.53. 


Dicho factor será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior. Sin embargo, al tratarse del primer ejercicio en que la empresa contara directamente con el personal subordinado, le aplicará el factor del 0.53.

Como en los casos anteriores, a continuación se muestra el efecto que tendrá la no deducibilidad de estos pagos solo para un mes, independientemente que la exención a los pagos en cuestión se aplique por el total de los percibidos en el ejercicio y no de forma proporcional (art. 93, fracc. XIV, LISR).

Monto máximo del aguinaldo exento

 

Concepto

Importe

 

UMA

$89.62

Por:

Veces

30

Igual:

Monto máximo del aguinaldo exento (30 veces la UMA)

$2,688.60


Aguinaldo gravado

 

Concepto

Importe

 

Aguinaldo anual

$13,000.05

Menos:

Aguinaldo exento

2,688.60

Igual:

Aguinaldo gravado

$10,311.45


Aguinaldo exento proporcional del periodo

 

Concepto

Importe

 

Aguinaldo exento

$2,688.60

Entre:

Días del ejercicio

365

Igual:

Proporción diaria

$7.37

Por:

Días del periodo de pago

30

Igual:

Aguinaldo exento proporcional del periodo

$221.10

Importe máximo de exención para prima vacacional y PTU (15 veces la UMA)

 

Concepto

Importe

 

UMA

$89.62

Por:

Veces

15

Igual:

Importe máximo de exención para prima vacacional y PTU (15 veces la UMA)

$1,344.30


Prima vacacional gravada

 

Concepto

Importe

 

Prima vacacional

$1,300.01

Menos:

Prima vacacional exenta

1,300.01

Igual:

Prima vacacional gravada

$0.00


Prima vacacional exenta proporcional del periodo

 

Concepto

Importe

 

Prima vacacional exenta

$1,300.01

Entre:

Días del ejercicio

365

Igual:

Proporción diaria

$3.56

Por:

Días del periodo de pago

30

Igual:

Prima vacacional exenta proporcional del periodo

$106.80


PTU gravada

 

Concepto

Importe

 

PTU

$78,000.30

Menos:

PTU exenta

1,344.30

Igual:

PTU gravada

$76,656.00


PTU exenta proporcional del periodo

 

Concepto

Importe


PTU exenta

$1,344.30

Entre:

Días del ejercicio

365

Igual:

Proporción diaria

$3.68

Por:

Días del periodo de pago

30

Igual:

PTU exenta proporcional del periodo

$110.40

Por lo tanto, la carga fiscal adicional para la empresa por la no deducibilidad de estos pagos es la siguiente:

Costo de no deducibles

 

Concepto

Importe

 

Aguinaldo exento proporcional del periodo

$221.10

Más:

Prima vacacional exenta proporcional del periodo

106.80

Más:

PTU exenta proporcional del periodo

110.40

Igual:

Ingresos exentos para el trabajador

$438.30

Por:

Factor de no deducibilidad

0.53

Igual:

Pagos a los trabajadores no deducibles para el empleador

$232.30

Por:

Tasa de ISR

30 %

Igual:

Costo de no deducibles

$69.69

Costo fiscal por la nómina

 

Concepto

Importe

 

Impuesto sobre nóminas

$828.09

Más:

Costo de no deducibles

69.69

Igual:

Costo fiscal por la nómina

$897.78


Tomando en cuenta el total de los pagos y erogaciones, que son los mínimos legales a otorgar a los trabajadores, el costo total de un mes para el caso de un trabajador con un salario mensual de $26,000.00 es:

Costo total de la nómina

 

Concepto

Importe

 

Costo mínimo legal

$39,061.00

Más:

Costo fiscal por la nómina

897.78

Igual:

Costo total de la nómina

$39,958.78


Adicionalmente debe tenerse presente que el hecho de que la empresa debe manejar directamente su nómina y todos los aspectos que implican los recursos humanos, puede ver incrementada su carga administrativa, lo que puede llevarle a la necesidad de contratar más personal para tales efectos.