Mediante la reforma fiscal del ejercicio 2021 se modificó en el artículo 33, primer párrafo, fracción I, inciso i) del CFF, para establecer que las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus facultades proporcionarán asistencia gratuita, procurando dar a conocer en forma periódica y en general para los contribuyentes de la LISR, parámetros de referencia con respecto a la utilidad, conceptos deducibles o tasas efectivas de impuesto que presentan otras entidades o figuras jurídicas que obtienen ingresos, contraprestaciones o márgenes de utilidad por la realización de sus actividades con base en el sector económico o industria a la que pertenecen.
Con este antecedente, el 13 de junio de 2021 el SAT dio a conocer los primeros parámetros de referencia con respecto a tasas efectivas de impuesto para la medición de riesgos impositivos correspondientes a 40 actividades económicas para los ejercicios fiscales 2016, 2017, 2018 y 2019 sobre el padrón de grandes contribuyentes. Posteriormente el 1o. de agosto de 2021, se dieron a conocer 86 nuevas tasas efectivas para distintas actividades.
En ese contexto, el 5 de septiembre de 2021, el SAT publicó en su portal de Internet, la tercera tanda de tasas efectivas con 79 nuevas actividades, las cuales son:
Actividad comercial | Tasas efectivas | ||||
| 2016 | 2017 | 2018 | 2019 | Promedio |
Comercio al por mayor de calzado | 2.64% | 2.62% | 2.48% | 3.39% | 2.78% |
Comercio al por mayor de carnes rojas | 1.00% | 1.24% | 1.03% | 1.00% | 1.07% |
Comercio al por mayor de cerveza | 3.58% | 3.91% | 3.75% | 4.40% | 3.91% |
Comercio al por mayor de electrodomésticos menores y aparatos de línea blanca | 1.57% | 1.93% | 2.34% | 2.03% | 1.97% |
Comercio al por mayor de envases, papel y cartón | 4.15% | 3.37% | 3.48% | 4.57% | 3.89% |
Comercio al por mayor de equipo y accesorios de cómputo | 3.40% | 2.19% | 1.96% | 2.52% | 2.52% |
Comercio al por mayor de equipo y material eléctrico | 3.19% | 2.37% | 2.56% | 1.76% | 2.47% |
Comercio al por mayor de fertilizantes, plaguicidas y semillas para siembra | 3.39% | 2.08% | 2.28% | 2.39% | 2.54% |
Comercio al por mayor de frutas y verduras frescas | 2.89% | 1.48% | 1.43% | 1.41% | 1.80% |
Comercio al por mayor de maquinaria y equipo para la industria manufacturera | 4.82% | 3.71% | 3.97% | 4.17% | 4.17% |
Comercio al por mayor de maquinaria y equipo para otros servicios y para actividades comerciales | 3.94% | 3.72% | 3.65% | 2.80% | 3.53% |
Comercio al por mayor de mobiliario, equipo e instrumental médico y de laboratorio | 3.73% | 3.09% | 3.76% | 3.36% | 3.49% |
Comercio al por mayor de otra maquinaria y equipo de uso general | 4.67% | 4.66% | 4.15% | 5.21% | 4.67% |
Comercio al por mayor de otras materias primas para otras industrias | 4.06% | 3.33% | 3.28% | 3.97% | 3.66% |
Comercio al por mayor de ropa | 3.34% | 3.23% | 3.16% | 2.79% | 3.13% |
Comercio al por mayor de semillas y granos alimenticios, frutas secas, chiles secos y especias (clavos, pimienta, azafrán, comino, nuez moscada, canela) | 2.34% | 2.02% | 2.75% | 2.27% | 2.35% |
Otros intermediarios de comercio al por mayor | 3.22% | 3.21% | 2.85% | 2.87% | 3.04% |
Comercio al por menor de automóviles y camionetas nuevos cuya propulsión sea a través de baterías eléctricas recargables | 1.41% | 1.00% | 1.00% | 1.00% | 1.10% |
Comercio al por menor de ropa nueva, de trajes regionales, disfraces, pieles finas, vestidos para novia, uniformes escolares, no confeccionados con cuero y piel | 3.03% | 2.76% | 2.88% | 2.29% | 2.74% |
Comercio al por menor en ferreterías y tlapalerías | 2.56% | 2.92% | 2.78% | 2.87% | 2.78% |
Otros intermediarios de comercio al por menor | 3.15% | 3.37% | 3.95% | 3.01% | 3.37% |
Dirección de corporativos y empresas no financieras | 8.42% | 8.46% | 7.00% | 7.79% | 7.92% |
Confección de otra ropa de materiales textiles | 3.21% | 3.10% | 3.02% | 3.18% | 3.13% |
Conservación de frutas y verduras por procesos distintos a la congelación y la deshidratación, incluye la elaboración de jugos | 4.46% | 4.32% | 4.62% | 3.88% | 4.32% |
Elaboración de aceites y grasas vegetales comestibles | 2.76% | 3.23% | 2.80% | 3.31% | 3.03% |
Elaboración de alimentos para animales | 2.59% | 2.70% | 2.44% | 2.50% | 2.56% |
Elaboración de condimentos y aderezos | 4.95% | 4.50% | 5.32% | 5.67% | 5.11% |
Elaboración de derivados y fermentos lácteos | 1.37% | 1.53% | 1.76% | 1.47% | 1.53% |
Elaboración de harina de maíz | 1.17% | 1.00% | 1.00% | 1.00% | 1.04% |
Elaboración de harina de trigo | 4.02% | 3.22% | 3.31% | 3.35% | 3.48% |
Elaboración y refinación de azúcar de caña | 5.83% | 4.82% | 4.63% | 4.64% | 4.98% |
Fabricación de aparatos de línea blanca | 3.03% | 2.17% | 2.26% | 2.26% | 2.43% |
Fabricación de autopartes de plástico | 5.48% | 6.56% | 5.87% | 7.30% | 6.30% |
Fabricación de bolsas y películas de plástico flexible sin soporte para envase o empaque y tela plástica sin soporte | 5.16% | 3.88% | 3.80% | 3.72% | 4.14% |
Fabricación de componentes electrónicos | 2.60% | 2.48% | 2.68% | 2.65% | 2.60% |
Fabricación de envases de cartón | 3.30% | 2.29% | 2.54% | 2.54% | 2.67% |
Fabricación de envases y ampolletas de vidrio | 5.31% | 4.66% | 5.12% | 4.39% | 4.87% |
Fabricación de envases y contenedores de plástico, incluye la fabricación de tapas y tarimas de plástico | 3.77% | 2.86% | 2.69% | 3.69% | 3.25% |
Fabricación de equipo y aparatos de distribución de energía eléctrica | 3.79% | 3.15% | 2.46% | 3.37% | 3.19% |
Fabricación de equipo y aparatos para uso médico, dental, para laboratorio y de máxima seguridad | 2.20% | 3.44% | 2.97% | 3.29% | 2.98% |
Fabricación de maquinaria y equipo para otras industrias manufactureras | 4.76% | 3.66% | 3.43% | 4.35% | 4.05% |
Fabricación de otros productos de hule | 4.65% | 4.42% | 5.03% | 4.70% | 4.70% |
Fabricación de otros productos de plástico | 5.02% | 4.78% | 3.84% | 4.59% | 4.56% |
Fabricación de otros productos eléctricos | 5.48% | 4.32% | 4.36% | 4.68% | 4.71% |
Fabricación de otros productos químicos | 5.95% | 5.01% | 5.05% | 4.93% | 5.24% |
Fabricación de otros productos químicos básicos inorgánicos | 4.88% | 4.28% | 5.04% | 5.10% | 4.83% |
Otras industrias manufactureras | 2.52% | 2.60% | 3.97% | 2.90% | 3.00% |
Preparación de embutidos y otras conservas de carne de ganado y aves | 3.13% | 4.37% | 3.82% | 4.08% | 3.85% |
Producción, fabricación o envasado de cerveza | 3.05% | 4.21% | 3.63% | 3.61% | 3.63% |
Productor, envasador o fabricante de refrescos que no utiliza en su elaboración como edulcorante únicamente la caña de azúcar | 5.58% | 5.29% | 6.06% | 5.39% | 5.58% |
Otros servicios de telecomunicaciones | 3.73% | 4.24% | 3.82% | 3.13% | 3.73% |
Reventa de servicios de telecomunicaciones | 3.36% | 2.70% | 3.04% | 2.02% | 2.78% |
Reparación y mantenimiento de maquinaria y equipo industrial | 3.44% | 3.56% | 3.48% | 3.17% | 3.41% |
Agencias de colocación | 2.66% | 1.85% | 3.11% | 3.02% | 2.66% |
Servicios de administración de negocios | 6.87% | 6.51% | 5.66% | 5.99% | 6.26% |
Hospitales generales del sector privado que requieran de título de médico conforme a las leyes | 4.10% | 3.79% | 3.77% | 4.97% | 4.16% |
Operadora de sociedades de inversión | 8.37% | 6.91% | 7.42% | 6.99% | 7.42% |
Otras instituciones de intermediación crediticia y financiera no bursátil | 3.89% | 4.31% | 5.13% | 3.91% | 4.31% |
Servicios relacionados con la intermediación crediticia | 4.26% | 5.61% | 5.40% | 4.67% | 4.99% |
Alquiler de equipo para el comercio y los servicios | 8.11% | 9.41% | 9.07% | 8.73% | 8.83% |
Alquiler de oficinas y locales comerciales | 11.44% | 10.31% | 11.09% | 11.30% | 11.04% |
Alquiles de otros inmuebles | 10.62% | 12.09% | 11.21% | 10.67% | 11.15% |
Inmobiliarias y corredores de bienes raíces | 6.80% | 7.49% | 7.14% | 7.32% | 7.19% |
Otros servicios relacionados con los servicios inmobiliarios | 10.45% | 10.23% | 11.15% | 10.03% | 10.47% |
Servicios de administración de inmuebles | 10.72% | 8.87% | 9.38% | 9.59% | 9.64% |
Agencias de publicidad | 4.18% | 4.80% | 3.78% | 4.92% | 4.42% |
Otros servicios de consultoría científica y técnica | 5.79% | 6.20% | 4.93% | 6.23% | 5.79% |
Otros servicios profesionales, científicos y técnicos | 4.59% | 4.32% | 3.94% | 4.74% | 4.40% |
Otros servicios relacionados con la contabilidad | 3.54% | 3.87% | 3.28% | 4.80% | 3.87% |
Servicios de consultoría en administración | 4.87% | 4.38% | 4.56% | 4.65% | 4.62% |
Servicios de consultoría en computación | 4.64% | 3.93% | 4.37% | 3.87% | 4.20% |
Servicios de contabilidad y auditoría | 3.85% | 3.65% | 3.97% | 3.52% | 3.75% |
Administración de puertos y muelles | 6.86% | 6.98% | 7.42% | 7.08% | 7.09% |
Autotransporte foráneo de materiales y residuos peligrosos | 4.62% | 4.78% | 4.93% | 5.05% | 4.85% |
Otro autotransporte foráneo de carga especializado | 4.44% | 5.68% | 5.16% | 4.70% | 5.00% |
Otro autotransporte foráneo de carga general | 4.60% | 4.46% | 3.72% | 5.06% | 4.46% |
Otro autotransporte local de carga general | 3.91% | 2.92% | 3.04% | 3.93% | 3.45% |
Otros servicios de almacenamiento con instalaciones especializadas | 6.59% | 6.29% | 6.05% | 7.43% | 6.59% |
Otros servicios relacionados con el transporte | 5.92% | 5.41% | 5.55% | 5.73% | 5.65% |
Es importante recordar que las tasas efectivas sirven para medir parámetros respecto de las operaciones de los contribuyentes, por ello en forma de una recomendación, se invitó a los contribuyentes a que determinen su tasa efectiva, y posteriormente la comparen con las dadas a conocer por la autoridad (en el mismo sector económico), esto para medir riesgos impositivos y, en su caso, corregir su situación fiscal mediante la presentación de declaraciones complementarias, para minimizar la posibilidad del inicio de revisiones profundas orientadas a corroborar el correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Bajo ese contexto, si como resultado de la comparación resulta que la tasa efectiva de cierto contribuyente está por debajo del determinado por la autoridad el riesgo de que esta inicie facultades de comprobación o programas de vigilancia es mayor; en caso contrario el riesgo sería menor.
