Somos una asociación autorizada para recibir donativos deducibles del ISR, cuyo objeto social es mejorar integramente el nivel de vida de las familias, que, cumple con sus obligaciones en términos del Título III de la LISR, y contamos con trabajadores para el desarrollo de nuestras actividades.
Toda vez que somos no contribuyentes del ISR, nunca se ha pagado PTU; sin embargo, recientemente mediante una revisión por parte de la autoridad, nos determinan que sí debemos entregar esa prestación por el ejercicio fiscal de 2020, debido a que causamos ISR por realizar algunas actividades distintas a nuestro objeto, por lo que deseamos conocer si esto es correcto y de serlo, cómo determinar la base de dicha PTU.
De conformidad con el artículo 80, penúltimo párrafo de la LSIR, las personas morales autorizadas para recibir donativos pueden obtener ingresos por actividades distintas a los fines para los que fueron autorizados para recibir dichos donativos, siempre que no excedan del 10 % de sus ingresos totales en el ejercicio de que se trate, por lo que si su entidad si los rebasa, se convierte en contribuyente del ISR.
De ser este el caso, a continuación se muestran un ejemplo para calcular al PTU a repartir en estos casos:
Ingresos considerados como propios de su actividad
|
Concepto |
Importe |
|
Donativos recibidos |
$1,298,671.00 |
Más: |
Arrendamiento de inmuebles |
198,000.00 |
Más: |
Contraprestación por enajenación de activos |
21,000.00 |
Igual: |
Ingresos considerados como propios de su actividad |
$1,517,671.00 |
Adicionalmente se obtuvieron los siguientes ingresos distintos a su objeto social:
|
Concepto |
Importe |
|
Venta de mercancías |
$284,142.00 |
Más: |
Ingresos por prestación de servicios |
184,552.00 |
Igual: |
Ingresos distintos a su objeto social |
$468,694.00 |
Por otra parte se realizan los siguientes gastos.
|
Concepto |
Total |
|
Sueldos y salarios |
$142,742.74 |
Más: |
Horas extras |
6,586.60 |
Más: |
Aguinaldo |
5,948.00 |
Más: |
Prima vacacional |
1,568.00 |
Más: |
Otras prestaciones |
9,992.04 |
|
Cuotas al IMSS |
26,607.08 |
Más: |
Aportaciones al Infonavit |
8,889.48 |
Más: |
Aportaciones al SAR |
3,716.38 |
Más: |
Otras contribuciones y derechos por salarios |
4,396.31 |
Más: |
Compras de mercancías |
172,425.37 |
Más: |
Honorarios personas físicas |
27,828.13 |
Más: |
Consumos en restaurante |
1,999.72 |
Más: |
Combustible y lubricantes |
17,057.20 |
Más: |
Cuotas y suscripciones |
2,000.00 |
Más: |
Fletes y acarreos |
6,029.00 |
Más: |
Viáticos y gastos de viaje |
6,167.00 |
Más: |
Luz |
22,292.00 |
Más: |
Teléfonos |
6,600.00 |
Más: |
Mantenimiento |
6,013.24 |
Más: |
Papelería y útiles de oficina |
5,531.13 |
Más: |
Seguros y fianzas |
4,560.00 |
Más: |
Derechos por suministro de agua |
7,684.00 |
Más: |
Otros gastos |
10,388.96 |
Igual: |
Total de gastos del periodo |
$507,022.38 |
Como primer punto debe determinarse si sus ingresos por actividades distintas a su fin social exceden del 10 % del total de sus ingresos en el ejercicio.
Total de ingresos
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos considerados como propios de su actividad |
$1,517,671.00 |
Mas: |
Ingresos distintos a su objeto social |
468,694.00 |
Igual: |
Total de ingresos |
$1,986,365.00 |
Proporción que guardan los ingresos distintos a su objeto social
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos distintos a su objeto social |
$468,694.00 |
Entre: |
Total de ingresos |
1,986,365.00 |
Igual: |
Proporción que guardan los ingresos distintos a su objeto social |
23.60 % |
Como si rebasan los ingresos distintos a su objeto social, debe pagar ISR por estos ingresos, para lo que se calcularán las deducciones que puede aplicar.
Según los registros contables los siguientes gastos se atribuyen exclusivamente dichas actividades, por lo que se deducirán en su totalidad.
Costo de lo vendido
|
Concepto |
Importe |
Más: |
Inventario inicial de artículos terminados |
$1,450.00 |
Más: |
Compras |
171,575.37 |
Igual: |
Artículos terminados en disponibilidad |
$173,025.37 |
Menos: |
Inventario final de artículos terminados |
600.00 |
Igual: |
Costo de lo vendido |
$172,425.37 |
Gastos de actividades distintas
Asimismo, para la obtención de esos ingresos destina exclusivamente un automóvil, cuya depreciación deducible es la siguiente:
Depreciación actualizada del automóvil
|
Concepto |
Importe |
|
Fecha de adquisición |
08/08/16 |
|
MOI |
$105,000.00 |
Por: |
Tasa de depreciación |
25 % |
Igual: |
Depreciación anual |
$26,250.00 |
Entre: |
Doce |
12 |
Igual: |
Depreciación mensual |
$2,187.50 |
Por: |
Meses completos de uso en el ejercicio |
12 |
Igual: |
Depreciación del ejercicio |
$26,250.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0296 |
Igual: |
Depreciación actualizada del automóvil |
$27,027.00 |
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2020) |
106.7430 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (agosto 2019) |
103.6700 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0296 |
Para conocer el monto deducible de los gastos o inversiones que son parcialmente atribuibles (excepto la construcción), se obtiene la proporción que representa el número de días que según la asociación se desarrollan las actividades mencionadas respecto del ejercicio.
Proporción que representa el número de días en que se utilizó respecto
|
Concepto |
Días |
|
Número de días en que se realizaron las actividades |
184 |
Entre: |
Días del ejercicio |
365 |
Igual: |
Proporción que representa el número de días en que se utilizó respecto a los del ejercicio |
0.5041 |
Además de considerar la proporción anterior, cabe recordar que para el caso de los pagos a los trabajadores que a su vez son ingresos exentos para estos, serán deducibles en un 53 % o 47 % de conformidad con el artículo 28, fracción XXX de la LISR. En este caso se tomará el 53 % bajo el supuesto de que las prestaciones otorgadas en 2020 son mayores a las de 2019.
Horas extras para incluir
Concepto |
Importe |
|
|
Horas extras |
$6,586.60 |
Menos: |
Horas extras gravadas |
4,215.00 |
Igual: |
Horas extras exentas |
$2,371.60 |
Por: |
Por ciento aplicable |
53 % |
Igual: |
Horas extras exentas a considerar |
$1,256.95 |
Más: |
Horas extras gravadas |
4,215.00 |
Igual: |
Horas extras para incluir en las deducciones |
$5,471.95 |
Aguinaldo para incluir en las deducciones
|
Concepto |
Importe |
|
Aguinaldo |
$5,948.00 |
Menos: |
Aguinaldo gravado |
3,548.00 |
Igual: |
Aguinaldo exento |
$2,400.00 |
Por: |
Por ciento aplicable |
53 % |
Igual: |
Aguinaldo exento a considerar |
$1,272.00 |
Más: |
Aguinaldo gravado |
3,548.00 |
Igual: |
Aguinaldo para incluir en las deducciones |
$$4,820.00 |
Prima vacacional para incluir
|
Concepto |
Importe |
|
Prima vacacional |
1,568.00 |
Menos: |
Prima vacacional gravada |
964.00 |
Igual: |
Prima vacacional exenta |
$604.00 |
Por: |
Por ciento aplicable |
53 % |
Igual: |
Prima vacacional exenta a considerar |
$320.12 |
Más: |
Prima vacacional gravada |
964.00 |
Igual: |
Prima vacacional para incluir en las deducciones |
$1,284.12 |
Otras prestaciones para incluir
|
Concepto |
Importe |
|
Otras prestaciones exentas |
$17,057.20 |
Por: |
Por ciento aplicable |
53 % |
Igual: |
Otras prestaciones para incluir en las deducciones |
$9,040.32 |
Total de gastos parcialmente relacionados
|
Concepto |
Importe |
Más: |
Sueldos y salarios |
$142,742.74 |
Más: |
Horas extras para incluir en las deducciones |
5,471.95 |
Más: |
Aguinaldo para incluir en las deducciones |
4,820.00 |
Más: |
Prima vacacional para incluir en las deducciones |
1,284.12 |
Más: |
Otras prestaciones para incluir en las deducciones |
5,295.78 |
Más: |
Cuotas al IMSS |
26,607.08 |
Más: |
Aportaciones al Infonavit |
8,889.48 |
Más: |
Aportaciones al SAR |
3,716.38 |
Más: |
Otras contribuciones y derechos por salarios |
4,396.31 |
Más: |
Honorarios personas físicas |
27,828.13 |
Más: |
Cuotas y suscripciones |
2,000.00 |
Más: |
Luz |
22,292.00 |
Más: |
Teléfonos |
6,600.00 |
Más: |
Mantenimiento |
6,013.24 |
Más: |
Papelería y útiles de oficina |
5,531.13 |
Más: |
Seguros y fianzas |
4,560.00 |
Más: |
Derechos por suministro de agua |
7,684.00 |
Más: |
Otros gastos |
10,388.96 |
Igual: |
Total de gastos parcialmente relacionados con las actividades |
$296,121.29 |
La depreciación de los activos utilizados parcialmente en el desarrollo de estas actividades es:
|
Concepto |
Mobiliario y equipo de oficina |
Equipo de cómputo |
|
Fecha de adquisición |
20/04/15 |
19/11/16 |
|
MOI |
$156,489.00 |
$46,586.00 |
Por: |
Tasa de depreciación |
10 % |
30 % |
Igual: |
Depreciación anual |
15,648.90 |
13,975.80 |
Entre: |
Doce |
12 |
12 |
Igual: |
Depreciación mensual |
1,304.08 |
1,164.65 |
Por: |
Meses completos de uso en el ejercicio |
12 |
12 |
Igual: |
Depreciación del ejercicio |
15,648.96 |
13,975.80 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0741 |
1.0434 |
Igual: |
Depreciación actualizada del ejercicio |
$16,808.54 |
$14,582.34 |
|
Concepto |
Mobiliario y equipo de oficina |
Equipo de cómputo |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2020) |
106.7430 |
106.7430 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición |
99.376465 |
102.303 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0741 |
1.0434 |
Gastos e inversiones parciales
|
Concepto |
Importe |
|
Total de gastos parcialmente relacionados con las actividades |
$296,121.29 |
Más: |
Depreciación actualizada del ejercicio del mobiliario y equipo de oficina |
16,808.54 |
Más: |
Depreciación actualizada del ejercicio del equipo de cómputo |
14,582.34 |
Igual: |
Gastos e inversiones parcialmente relacionados con las actividades |
$327,512.17 |
Gastos e inversiones deducibles
|
Concepto |
Importe |
|
Gastos e inversiones parcialmente relacionados con las actividades |
$327,512.17 |
Por: |
Proporción que representa el número de días en que se utilizó respecto a los del ejercicio |
0.5041 |
Igual: |
Gastos e inversiones deducibles |
$165,098.88 |
Respecto a la construcción, toda vez que se utiliza parcialmente para la realización de las actividades distintas a su objeto, la depreciación se deducirán en la proporción que resulte de multiplicar la que represente el área utilizada para desarrollar las actividades respecto del área total del inmueble, por la proporción que represente el número de días en que se utilice respecto de 365.
Depreciación actualizada del ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
Fecha de adquisición |
13/04/14 |
|
MOI |
$1,456,520.00 |
Por: |
Tasa de depreciación |
10 % |
Igual: |
Depreciación anual |
$145,652.00 |
Entre: |
Doce |
12 |
Igual: |
Depreciación mensual |
$12,137.67 |
Por: |
Meses completos de uso en el ejercicio |
12 |
Igual: |
Depreciación del ejercicio |
$145,652.04 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0800 |
Igual: |
Depreciación actualizada del ejercicio |
$157,304.20 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2020) |
106.7430 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (enero 2018) |
98.795 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0800 |
Proporción
|
Concepto |
Metros cuadrados |
|
Metros cuadrados utilizados para el desarrollo de las actividades |
140 |
Entre: |
Total de metros cuadrados del inmueble |
760 |
Igual: |
Proporción que representa el área utilizada para desarrollar las actividades |
0.1842 |
Depreciación del inmueble deducible
|
Concepto |
Importe |
|
Depreciación actualizada del ejercicio |
$157,304.20 |
Por: |
Proporción que representa el área utilizada para desarrollar las actividades |
0.1842 |
Igual: |
Resultado |
$28,975.43 |
Por: |
Proporción que representa el número de días en que se utilizó respecto a los del ejercicio |
0.5041 |
Igual: |
Depreciación del inmueble deducible |
$14,606.51 |
Así, el total de las deducciones que podrá tomar la asociación es:
Gastos e inversiones deducibles
|
Concepto |
Importe |
|
Gastos exclusivos de las actividades distintas a su objeto social |
$201,848.55 |
Más: |
Depreciación actualizada del ejercicio del automóvil |
$27,027.00 |
Más: |
Gastos e inversiones parcialmente relacionados con las actividades deducibles |
165,098.88 |
Más: |
Depreciación del inmueble deducible |
14,606.51 |
Igual: |
Gastos e inversiones deducibles |
$408,580.94 |
Con este importe se calcula el ISR en términos del Título II de la LISR.
ISR causado en el ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
Total de ingresos acumulables |
$468,694.00 |
Menos: |
Gastos e inversiones deducibles |
408,580.94 |
Igual: |
Utilidad por actividades distintas a su objeto social |
$60,113.06 |
Por: |
Tasa de impuesto |
30 % |
Igual: |
ISR causado en el ejercicio |
$18,033.92 |
Ahora bien, el numeral 123 de nuestra Carta Magna establece que la base para la PTU es la renta gravable determinada por las empresas, por lo tanto, las donatarias autorizadas del Título III de la LISR, solo determinan PTU cuando deban pagar ISR por alguno de los siguientes conceptos (arts. 80, último párrafo y 81, LISR):
- si determinan un remanente distribuible presunto por; omisión de ingresos, compras no realizadas e indebidamente realizadas, erogaciones no deducible y prestamos a sus socios o integrantes, o a los cónyuges, ascendientes o descendientes en línea recta, en términos del segundo párrafo del artículo 79 de la LISR, o
- de los ingresos provenientes de actividades distintas a los fines para los que fueron autorizadas para recibir donativos que rebasen un 10 % respecto de sus ingresos totales en el ejercicio
Cabe recordar que para obtener la base de reparto se disminuirán de los ingresos acumulables los pagos realizados a los trabajadores que a su vez fueron ingresos exentos para estos y que la asociación consideró como no deducibles (art. 9, último párrafo, LISR).
Ingresos exentos para los trabajadores no deducibles para la empresa
|
Concepto |
Importe |
|
Horas extras exentas no deducibles |
$1,114.65 |
Más: |
Aguinaldo exento no deducibles |
1,128.00 |
Más: |
Prima vacacional no deducible |
283.88 |
Más: |
Otras prestaciones no deducibles |
4,696.26 |
Igual: |
Ingresos exentos para los trabajadores no deducibles para la empresa |
$7,222.79 |
PTU del ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
Utilidad por actividades distintas a su objeto social |
$60,113.06 |
Más: |
Gastos no deducibles |
1,829.75 |
Menos: |
Ingresos exentos para los trabajadores no deducibles para la empresa |
7,222.79 |
Igual: |
Base para PTU |
54,720.02 |
Por: |
Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (artículo 117 de la LFT) |
10 % |
Igual: |
PTU del ejercicio |
$5,472.00 |
