La empresa celebrará en febrero 2022 un contrato de arrendamiento financiero por una maquinaria con valor de $456,000.00, y deseamos conocer bajo que figura podemos deducir los pagos que se realicen mensualmente, ya que al término del contrato nos quedaremos con el bien.
El artículo 15 del CFF define al arrendamiento financiero como: el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligándose esta última a liquidar, en pagos parciales como contraprestación, una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisición de los bienes, las cargas financieras y los demás accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la ley de la materia.
En las operaciones de arrendamiento financiero, el contrato respectivo deberá celebrarse por escrito y consignar expresamente el valor del bien objeto de la operación y la tasa de interés pactada o la mecánica para determinarla.
Ahora bien, la LISR establece que los bienes adquiridos bajo esta figura tienen el tratamiento de una inversión, por lo que se deduce el valor del bien otorgado en arrendamiento, aplicando la tasa de depreciación que corresponda de acuerdo con el tipo de la inversión de que se trate (art. 38, LISR).
Respecto a los intereses generados por la operación, son deducibles para el ISR.
Ahora bien, al término del contrato, puede optarse por transferir la propiedad del bien mediante el pago de una cantidad determinada, o bien, por prorrogar el contrato por un plazo cierto, el importe de la opción se considera complemento del MOI, el que se deducirá en el por ciento que resulte de dividir el importe de la opción entre el número de años que falten para terminar de deducirlo.
Si se obtiene participación por la enajenación del bien a un tercero, puede deducir la diferencia entre los pagos efectuados y las cantidades ya deducidas, menos el ingreso obtenido por la participación de la enajenación.
Supóngase que el bien se adquiere en julio de 2021 bajo los siguientes datos:
| Precio
|
$456,000.00
|
| IVA 16 %
|
72,960.00
|
| Valor total
|
528,960.00
|
| Cuota inicial 25 %
|
25 %
|
| Plazo en meses
|
36
|
| % opción de compra
|
1.00 %
|
| Valor opción de compra
|
4,560.00
|
| Tasa de interés mensual
|
1.30 %
|
| Mes de gracia
|
1
|
| Seguros
|
35,405.00
|
| Gastos varios
|
31,540.00
|
| Interés del mes de gracia
|
5,654.00
|
El monto de los pagos a realizar por parte del arrendatario en cada mes, se componen de la siguiente forma:
| Mes
|
Saldo anterior (A)
|
Amortización del periodo (B)
|
Saldo Insoluto
(A menos B = C)
|
Tasa de interés mensual (D)
|
Intereses del periodo (C por D)
|
| 0
|
$342,000.00
|
$0.00
|
$342,000.00
|
1.30 %
|
$4,446.00
|
| 1
|
342,000.00
|
7,510.26
|
334,489.74
|
1.30 %
|
4,348.37
|
| 2
|
334,489.74
|
7,607.89
|
326,881.85
|
1.30 %
|
4,249.46
|
| 3
|
326,881.85
|
7,706.80
|
319,175.05
|
1.30 %
|
4,149.28
|
| 4
|
319,175.05
|
7,806.98
|
311,368.07
|
1.30 %
|
4,047.78
|
| 5
|
311,368.07
|
7,908.48
|
303,459.59
|
1.30 %
|
3,944.97
|
| 6
|
303,459.59
|
8,011.29
|
295,448.30
|
1.30 %
|
3,840.83
|
| 7
|
295,448.30
|
8,115.43
|
287,332.87
|
1.30 %
|
3,735.33
|
| 8
|
287,332.87
|
8,220.93
|
279,111.94
|
1.30 %
|
3,628.46
|
| 9
|
279,111.94
|
8,327.80
|
270,784.14
|
1.30 %
|
3,520.19
|
| 10
|
270,784.14
|
8,436.07
|
262,348.07
|
1.30 %
|
3,410.52
|
| 11
|
262,348.07
|
8,545.74
|
253,802.33
|
1.30 %
|
3,299.43
|
| 12
|
253,802.33
|
8,656.83
|
245,145.50
|
1.30 %
|
3,186.89
|
| 13
|
245,145.50
|
8,769.37
|
236,376.13
|
1.30 %
|
3,072.89
|
| 14
|
236,376.13
|
8,883.37
|
227,492.76
|
1.30 %
|
2,957.41
|
| 15
|
227,492.76
|
8,998.85
|
218,493.91
|
1.30 %
|
2,840.42
|
| 16
|
218,493.91
|
9,115.84
|
209,378.07
|
1.30 %
|
2,721.91
|
| 17
|
209,378.07
|
9,234.35
|
200,143.72
|
1.30 %
|
2,601.87
|
| 18
|
200,143.72
|
9,354.39
|
190,789.33
|
1.30 %
|
2,480.26
|
| 19
|
190,789.33
|
9,476.00
|
181,313.33
|
1.30 %
|
2,357.07
|
| 20
|
181,313.33
|
9,599.19
|
171,714.14
|
1.30 %
|
2,232.28
|
| 21
|
171,714.14
|
9,723.98
|
161,990.16
|
1.30 %
|
2,105.87
|
| 22
|
161,990.16
|
9,850.39
|
152,139.77
|
1.30 %
|
1,977.82
|
| 23
|
152,139.77
|
9,978.44
|
142,161.33
|
1.30 %
|
1,848.10
|
| 24
|
142,161.33
|
10,108.16
|
132,053.17
|
1.30 %
|
1,716.69
|
| 25
|
132,053.17
|
10,239.57
|
121,813.60
|
1.30 %
|
1,583.58
|
| 26
|
121,813.60
|
10,372.68
|
111,440.92
|
1.30 %
|
1,448.73
|
| 27
|
111,440.92
|
10,507.53
|
100,933.39
|
1.30 %
|
1,312.13
|
| 28
|
100,933.39
|
10,644.13
|
90,289.26
|
1.30 %
|
1,173.76
|
| 29
|
90,289.26
|
10,782.50
|
79,506.76
|
1.30 %
|
1,033.59
|
| 30
|
79,506.76
|
10,922.67
|
68,584.09
|
1.30 %
|
891.59
|
| 31
|
68,584.09
|
11,064.67
|
57,519.42
|
1.30 %
|
747.75
|
| 32
|
57,519.42
|
11,208.51
|
46,310.91
|
1.30 %
|
602.04
|
| 33
|
46,310.91
|
11,354.22
|
34,956.69
|
1.30 %
|
454.44
|
| 34
|
34,956.69
|
11,501.82
|
23,454.87
|
1.30 %
|
304.91
|
| 35
|
23,454.87
|
11,651.35
|
11,803.52
|
1.30 %
|
153.45
|
| 36
|
$11,803.52
|
$11,802.81
|
$0.71
|
1.30 %
|
$0.00
|
El contribuyente debe considerar la depreciación del bien como la deducción autorizada en términos del artículo 31 de la LISR, mas no el total de los pagos de las mensulaidades, tal y como sigue:
Depreciación actualizada
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
MOI
|
$456,000.00
|
| Por:
|
Por ciento de depreciación del artículo 35, fracción VII
|
11 %
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
$50,160.00
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación mensual
|
$4,180.00
|
| Por:
|
Numero de meses completos de uso en el ejercicio
|
11
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$45,980.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.013
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada
|
$46,591.53
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio (junio 2022) (1)
|
119.6323
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (febrero 2022) (1)
|
118.052
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.013
|
Ahora bien, la cuota mensual sin IVA, se integra por el pago a capital y los intereses del periodo, siendo estos últimos la deducción autorizada (art. 25, fracc. VII, LISR).
| Meses
|
Cuota mensual fija (A)
|
Intereses del periodo
|
Amortización (A menos B)
|
| 1
|
$11,956.26
|
$4,446.00
|
$7,510.26
|
| 2
|
11,956.26
|
4,348.37
|
7,607.89
|
| 3
|
11,956.26
|
4,249.46
|
7,706.80
|
| 4
|
11,956.26
|
4,149.28
|
7,806.98
|
| 5
|
11,956.26
|
4,047.78
|
7,908.48
|
| 6
|
11,956.26
|
3,944.97
|
8,011.29
|
| 7
|
11,956.26
|
3,840.83
|
8,115.43
|
| 8
|
11,956.26
|
3,735.33
|
8,220.93
|
| 9
|
11,956.26
|
3,628.46
|
8,327.80
|
| 10
|
11,956.26
|
3,520.19
|
8,436.07
|
| 11
|
11,956.26
|
3,410.52
|
8,545.74
|
| 12
|
11,956.26
|
3,299.43
|
8,656.83
|
| 13
|
11,956.26
|
3,186.89
|
8,769.37
|
| 14
|
11,956.26
|
3,072.89
|
8,883.37
|
| 15
|
11,956.26
|
2,957.41
|
8,998.85
|
| 16
|
11,956.26
|
2,840.42
|
9,115.84
|
| 17
|
11,956.26
|
2,721.91
|
9,234.35
|
| 18
|
11,956.26
|
2,601.87
|
9,354.39
|
| 19
|
11,956.26
|
2,480.26
|
9,476.00
|
| 20
|
11,956.26
|
2,357.07
|
9,599.19
|
| 21
|
11,956.26
|
2,232.28
|
9,723.98
|
| 22
|
11,956.26
|
2,105.87
|
9,850.39
|
| 23
|
11,956.26
|
1,977.82
|
9,978.44
|
| 24
|
11,956.26
|
1,848.10
|
10,108.16
|
| 25
|
11,956.26
|
1,716.69
|
10,239.57
|
| 26
|
11,956.26
|
1,583.58
|
10,372.68
|
| 27
|
11,956.26
|
1,448.73
|
10,507.53
|
| 28
|
11,956.26
|
1,312.13
|
10,644.13
|
| 29
|
11,956.26
|
1,173.76
|
10,782.50
|
| 30
|
11,956.26
|
1,033.59
|
10,922.67
|
| 31
|
11,956.26
|
891.59
|
11,064.67
|
| 32
|
11,956.26
|
747.75
|
11,208.51
|
| 33
|
11,956.26
|
602.04
|
11,354.22
|
| 34
|
11,956.26
|
454.44
|
11,501.82
|
| 35
|
11,956.26
|
304.91
|
11,651.35
|
| 36
|
$11,956.26
|
$153.45
|
$11,802.81
|
Sobre la cuota mensual que incluye el valor del bien y los intereses se va causando el IVA sobre los pagos efectivamente erogados, el que se acredita sobre cada uno de ellos.
Determinación del monto total a pagar (incorporación del IVA)
| Mes
|
Cuota Mensual
|
IVA 16 %
|
TOTAL A PAGAR
|
| 1
|
$11,956.26
|
$1,913.00
|
$13,869.26
|
| 2
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 3
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 4
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 5
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 6
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 7
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 8
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 9
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 10
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 11
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 12
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 13
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 14
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 15
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 16
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 17
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 18
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 19
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 20
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 21
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 22
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 23
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 24
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 25
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 26
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 27
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 28
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 29
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 30
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 31
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 32
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 33
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 34
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 35
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| 36
|
11,956.26
|
1,913.00
|
13,869.26
|
| Sumas
|
$430,425.36
|
$68,868.00
|
$499,293.36
|
Ahora bien, si al término del contrato se ejerce la opción de compra del bien, en enero de 2025 el arrendatario debe pagar el valor de la opción por $4,560.00 más el IVA de $729.60, y el importe de la opción se considera complemento del MOI, que se deduce en el por ciento que resulte de dividir el monto de la misma entre el número de años que falten para terminar de deducir el activo (art. 38, LISR).
Para este caso, la compra seria en el 2025, fecha en que restarán seis años para concluir la depreciación.
Complemento del MOI a deducir en cada uno de los años restantes
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Concepto
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Importe
|
|
|
Importe de la opción
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$4,560.00
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| Entre:
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Número de años que faltan para terminar de deducir el bien
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6
|
| Igual:
|
Complemento del MOI a deducir en cada uno de los años restantes
|
$760.00
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Así, para 2025 la deducción de este activo se compone de la siguiente forma:
Depreciación actualizada
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Concepto
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Importe
|
|
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MOI
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$456,000.00
|
| Por:
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Por ciento de depreciación del artículo 35, fracción VII
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11 %
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| Igual:
|
Depreciación anual
|
$50,160.00
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
| Por:
|
Depreciación mensual
|
4,180.00
|
| Por:
|
Numero de meses completos de uso en el ejercicio
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$50,160.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.1146
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada
|
$55,908.34
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
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INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio (junio 2025) (1)
|
131.5835
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (febrero 2022) (1)
|
118.052
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.1146
|
Complemento del MOI actualizado
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Complemento del MOI a deducir en cada uno de los años restantes
|
$760.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.1399
|
| Igual:
|
Complemento del MOI actualizado
|
$866.32
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio (junio 2025) (1)
|
134.57
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (febrero 2022) (1)
|
118.052
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.1399
|
Nota: (1) Dato estimado
Depreciación total del ejercicio actualizada
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Depreciación actualizada
|
$55,908.34
|
| Más:
|
Complemento del MOI actualizado
|
866.32
|
| Igual:
|
Depreciación total del ejercicio actualizada
|
$56,774.66
|
