Al acercarse el plazo para que las personas morales del Título II de la LISR presenten su declaración del ejercicio 2021 (31 de marzo 2022), es necesario despejar algunas de las dudas más frecuentes que se encuentran en la práctica, tal y como se muestra a continuación.
¿Es necesario determinar la UFIN del ejercicio?
Según el artículo 77, tercer párrafo de la LISR, las personas morales están obligadas a determinar la UFIN al cierre de cada ejercicio, la cual se obtiene de restar al resultado fiscal del ejercicio, el ISR pagado en los términos del precepto 9o. de la LISR, el importe de las partidas no deducibles para los efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en el numeral 28, fracciones VIII y IX de la Ley citada, la PTU a que se refiere el dispositivo 9o., fracción I de la misma ley, y el monto que se determine de conformidad con el cuarto párrafo del artículo analizado.
Respecto de las partidas no deducibles, el precepto 117 del RLISR establece que aquellas que se disminuyen en la UFIN, son las señaladas como tales en la LISR; ejemplos de cuentas que deben o no considerarse para su cálculo son las siguientes:
Gastos no deducibles
|
Fundamento en la LISR
|
Se disminuye de la UFIN
|
Gastos relacionados con inversiones no deducibles
|
Art. 28, fracc. II
|
Sí
|
Gastos no soportados con un CFDI
|
Art. 27, fracc. III
|
No
|
Viáticos que exceden los montos previstos en el artículo 28, fracc. V, LISR
|
Art. 28, fracc. V
|
Sí
|
Provisión para indemnización al personal
|
Art. 28, fracc. IX
|
No
|
Consumos en restaurantes equivalentes al 91.5 % de los consumos efectivos
|
Art. 28, fracc. XX
|
Sí
|
El 47 % o 53 % no deducible, según corresponda, de las prestaciones exentas pagadas a los trabajadores
|
Art. 28, fracc. XXX
|
Sí
|
PTU pagada en el ejercicio
|
Art. 9o.
|
No
|
Así, la UFIN del ejercicio se determina de la siguiente forma:
ISR del ejercicio
|
Concepto
|
Importe
|
|
Ingresos acumulables
|
$8,450,405.00
|
Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
5,965,480.00
|
Menos:
|
PTU pagada
|
850,400.00
|
Igual:
|
Utilidad fiscal
|
$1,634,525.00
|
Menos:
|
Pérdidas pendientes de amortizar
|
0.00
|
Igual:
|
Resultado del ejercicio
|
$1,634,525.00
|
Por:
|
Tasa
|
30 %
|
Igual:
|
ISR del ejercicio
|
$490,357.50
|
Con estas cifras se calcula la UFIN del ejercicio.
UFIN del ejercicio
|
Concepto
|
Importe
|
|
Resultado fiscal del ejercicio
|
$1,634,525.00
|
Menos:
|
ISR del ejercicio
|
490,357.50
|
Menos:
|
Partidas no deducibles del ISR (excepto provisiones de activo y pasivo y reservas para indemnizaciones y pagos de antigüedad al personal)
|
54,804.00
|
Igual:
|
UFIN del ejercicio
|
$435,553.50
|
En los casos donde la suma de las partidas no deducibles sea mayor al resultado fiscal, la diferencia es una UFIN negativa, la cual debe disminuirse del saldo de la CUFIN resultante al final del ejercicio, o en su caso, de la UFIN que se obtenga en ejercicios posteriores.
Asimismo cabe recordar que, debido a que en el resultado fiscal del ejercicio ya se encuentra disminuida la PTU de las empresas pagada en el ejercicio de conformidad con el numeral 9o., segundo párrafo de la LISR, esta no debe restarse nuevamente para calcular la UFIN, pues es una de las excepciones a que se refiere el mencionado párrafo.
De hecho, la autoridad ha dado a conocer el criterio normativo “36/ISR Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinación no debe restarse al resultado fiscal del ejercicio la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa”, que a la letra reza:
Al respecto, el artículo 9, segundo párrafo de la Ley en comento establece el procedimiento para determinar el resultado fiscal del ejercicio. En particular, la fracción I del párrafo referido indica que, como parte de dicho procedimiento, se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por el Título II de tal Ley y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Por lo tanto, debido a que en el resultado fiscal del ejercicio ya se encuentra disminuida la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, de conformidad con el artículo 9, segundo párrafo de la Ley del ISR, no debe restarse nuevamente dicha participación para determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio a que se refiere el artículo 77, tercer párrafo de la Ley analizada, en razón de que es una de las excepciones a que se refiere el mencionado párrafo.”
¿Qué cuentas deben considerarse para determinar el ajuste anual por inflación? Y ¿cómo se aplican cuando se cuenta con saldos en moneda extranjera?
El ordenamiento 45 de la LISR define como crédito: el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario. Por lo tanto, solo se toman las operaciones cuyo beneficio esperado sea una cantidad en numerario. Es decir, si una transacción es pactada mediante el pago en especie, la misma no sería un crédito.
También son créditos los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero, las inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda y las operaciones financieras derivadas señaladas en la fracción IX, del artículo 20 de la LISR.
Algunas de las cuentas más comunes que llegan a generar confusión entre los contribuyentes respecto a que si deben o no tomarse como créditos, son:
Cuenta
|
Crédito
|
Observaciones
|
Anticipos a proveedores
|
No
|
El beneficio a obtener es en bienes o servicios, no en numerario (art. 45, primer párrafo)
|
Aportaciones a asociación en participación
|
No
|
Por disposición expresa (art. 45, fracc. VI)
|
Aportaciones a fideicomiso
|
No
|
|
Inversiones en acciones
|
No
|
|
Bancos en moneda extranjera
|
Sí
|
Representan un derecho en numerario aun cuando su saldo sea en moneda extranjera (art. 45, primer párrafo)
|
Préstamo a asociante persona física
|
No
|
Así lo estipula la ley (art. 45, fraccs. II, III, IV y VII, respectivamente)
|
Préstamos a empleados
|
No
|
|
Estímulos fiscales por aplicar
|
No
|
|
Caja
|
No
|
|
Clientes ventas a plazo
|
No
|
No se consideran créditos las ventas a plazos por las que se hubiera optado por acumular solo el ingreso efectivamente cobrado en el ejercicio en términos del artículo 17 de la LISR (art. 45, fracc. V)
|
Préstamo a asociante persona moral
|
Sí
|
Cuando el préstamo se realice a un socio, accionista, asociante o asociado persona moral, debe tomarse como crédito (art. 45, fracc. II)
|
Préstamos a accionistas personas físicas
|
No
|
|
Préstamos a personas físicas empresariales
|
Sí
|
Según el artículo 45, fracción I de la LISR
|
Préstamos a personas físicas no empresariales plazo menor de un mes
|
No
|
|
Préstamos a personas físicas no empresariales plazo mayor de un mes
|
Sí
|
|
Saldo a favor del ISR del ejercicio
|
Sí
|
Los saldos a favor de contribuciones son créditos a partir de que se presente la declaración correspondiente y hasta que se compensen, se acrediten o se reciba la devolución respectiva (art. 45, último párrafo)
|
Saldo a favor del IVA
|
Sí
|
|
Bancos en moneda nacional
|
Sí
|
Su naturaleza es de un derecho a recibir una cantidad en numerario (art. 45, primer párrafo)
|
Clientes
|
Sí
|
|
Inversiones en Cetes
|
Sí
|
|
Préstamos a personas morales
|
Sí
|
|
Venta de acciones por cobrar
|
Sí
|
|
Quienes realicen el pago de la contraprestación por la cesión de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles
|
Sí
|
Se considera el valor total de la contraprestación, así como el plazo que se hubiera determinado en el contrato (art. 85, RLISR)
|
El numeral 46 de la LISR define a las deudas como las cuentas que representan una obligación en numerario pendiente de cumplimiento, así como las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas aludidas en la fracción IX del artículo 20 de la LISR, las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas.
Ejemplos de estas cuentas son:
Cuenta
|
Deuda
|
Observación y fundamento en la LISR
|
Anticipos de clientes
|
No
|
La obligación por cumplir es en bienes o servicios, no en numerario (art. 46, primer párrafo)
|
Aportaciones para futuros aumentos de capital pactados en asamblea
|
No
|
Forman parte del capital social de una empresa, cuando exista acuerdo de la asamblea de accionistas, en donde se autorice en forma irrevocable el mismo y a partir de la fecha en que se hubiera pactado (arts. 178 y 182, Ley General de Sociedades Mercantiles).
Por lo tanto, cuando no se pacta un futuro aumento de capital mediante dicho acuerdo, deben considerarse como un pasivo a cargo de la empresa, pues jurídicamente no tienen esa naturaleza, sino de una deuda (Boletín C-11, párrafos 6 y 25, Normas de Información Financiera)
|
Aportaciones para futuros aumentos de capital no pactados en asamblea
|
Sí
|
Por disposición expresa (art. 46 primer párrafo, LISR)
|
Arrendamiento financiero de automóvil
|
Sí
|
|
Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit
|
Sí
|
Las contribuciones causadas se consideran por el periodo comprendido desde el último día al que correspondan y hasta el día en el que deban pagarse
|
Pagos mensuales del IVA
|
Sí
|
|
Arrendamiento a personas físicas y morales
|
Sí
|
Tiene la naturaleza de una obligación en numerario pendiente de cumplimiento (art. 46, primer párrafo, LISR)
|
Compras a personas físicas y morales
|
Sí
|
|
Crédito hipotecario
|
Sí
|
|
Dividendos decretados por pagar
|
Sí
|
|
Servicios prestados por personas físicas y morales
|
Sí
|
|
Préstamo bancario nacional y extranjero
|
Sí
|
|
Préstamo de empresa nacional y extranjera
|
Sí
|
|
PTU
|
Sí
|
Se incluirán los pagos y prestaciones al personal que se hubiesen devengado y no pagado (art. 46, primer párrafo)
|
Salarios devengados no pagados
|
Sí
|
|
Retenciones del ISR (salarios y honorarios)
|
No
|
No se toman las partidas no deducibles del ISR en términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo 28 de la LISR (art. 46, tercer párrafo, LISR)
|
Retenciones del IVA
|
No
|
|
ISR a cargo del ejercicio o en pagos provisionales
|
No
|
|
Pago de la contraprestación por la cesión de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles
|
Sí
|
El valor total de la contraprestación (art. 85, RLISR)
|
Reservas complementarias para los fondos de pensiones o jubilaciones y de primas de antigüedad a que se refiere el artículo 29 de la LISR
|
No
|
Siempre que dichas reservas tampoco se consideren como créditos para efectos del artículo 44 de la LISR (art. 86, RLISR)
|
Para determinar el ajuste anual por inflación tomese el siguiente ejemplo de la empresa “Auditodo, SA de CV”, quien además de sus cuentas en moneda nacional, presenta saldos en una cuenta en yenes y otra en dólares por depositos en bancos extranjeros que requiere para su operación.
Para obtener el ajuste anual por inflación:
- se parte de los saldos de las cuentas correspondientes que se tengan al último día de cada mes, dentro de los cuales no deben incluirse los intereses devengados en el mismo periodo
- los créditos y las deudas, en moneda extranjera, se valúan a la paridad existente al primer día del mes
Suma de saldo en moneda nacional de bancos en yenes
|
Periodo
|
Saldo al último día de cada mes en yenes (A)
|
Intereses devengados en el periodo (B)
|
Saldo al final del mes sin intereses (A menos B = C)
|
Equivalencia de la moneda (D) (1)
|
Saldo al último día de cada mes en dólares (C por D = E)
|
|
Enero
|
115,306.00
|
4,963.00
|
110,343.00
|
0.00955
|
$1,053.78
|
Más:
|
Febrero
|
120,573.00
|
5,191.00
|
115,382.00
|
0.00938
|
1,082.28
|
Más:
|
Marzo
|
127,980.00
|
5,510.00
|
122,470.00
|
0.00905
|
1,108.35
|
Más:
|
Abril
|
128,888.00
|
5,548.00
|
123,340.00
|
0.00915
|
1,128.56
|
Más:
|
Mayo
|
135,518.00
|
5,835.00
|
129,683.00
|
0.00914
|
1,185.30
|
Más:
|
Junio
|
134,484.00
|
5,790.00
|
128,694.00
|
0.00901
|
1,159.53
|
Más:
|
Julio
|
139,427.00
|
6,003.00
|
133,424.00
|
0.00911
|
1,215.49
|
Más:
|
Agosto
|
142,349.00
|
6,128.00
|
136,221.00
|
0.00911
|
1,240.97
|
Más:
|
Septiembre
|
137,357.00
|
5,914.00
|
131,443.00
|
0.00896
|
1,177.73
|
Más:
|
Octubre
|
141,676.00
|
6,248.00
|
135,428.00
|
0.00877
|
1,187.70
|
Más:
|
Noviembre
|
134,385.00
|
5,786.00
|
128,599.00
|
0.00881
|
1,132.96
|
Más:
|
Diciembre
|
143,938.00
|
6,197.00
|
137,741.00
|
0.00869
|
1,196.97
|
Igual:
|
Suma de saldo en moneda nacional de bancos en yenes
|
1,601,881.00
|
69,113.00
|
1,532,768.00
|
|
$13,869.62
|
Suma de saldo en moneda nacional de bancos en yenes
|
Periodo
|
Tipo de cambio del dólar (F) (1)
|
Saldo en moneda nacional de bancos en yenes (E por F)
|
|
Enero
|
$19.9352
|
$21,007.32
|
Más:
|
Febrero
|
18.7853
|
20,330.95
|
Más:
|
Marzo
|
19.3973
|
21,499.00
|
Más:
|
Abril
|
24.2853
|
27,407.42
|
Más:
|
Mayo
|
24.0002
|
28,447.44
|
Más:
|
Junio
|
22.2040
|
25,746.20
|
Más:
|
Julio
|
23.1325
|
28,117.32
|
Más:
|
Agosto
|
22.1727
|
27,515.66
|
Más:
|
Septiembre
|
$21.8602
|
$25,745.41
|
Más:
|
Octubre
|
22.3598
|
26,556.73
|
Más:
|
Noviembre
|
21.3770
|
24,219.29
|
Más:
|
Diciembre
|
$20.0777
|
24,032.40
|
Igual:
|
Suma de saldo en moneda nacional de bancos en yenes
|
|
$300,625.14
|
Nota: (1) Vigente al primer día del mes (publicado en el DOF, el último día del mes inmediato anterior al periodo)
Suma de saldo en moneda nacional de bancos en dólares
|
Periodo
|
Saldo al último día de cada mes en dólares (A)
|
Intereses devengados en el periodo (B)
|
Saldo al final del mes sin intereses (A menos B)
|
Tipo de cambio del dólar (1)
|
Saldo en moneda nacional de bancos en dólares
|
Más:
|
Enero
|
107,265.00
|
6,545.00
|
100,720.00
|
$19.9352
|
$2,007,873.34
|
Más:
|
Febrero
|
110,321.00
|
6,733.00
|
103,588.00
|
18.7853
|
1,945,931.66
|
Más:
|
Marzo
|
112,482.00
|
6,864.00
|
105,618.00
|
19.3973
|
2,048,704.03
|
Más:
|
Abril
|
109,202.00
|
6,664.00
|
102,538.00
|
24.2853
|
2,490,166.09
|
Más:
|
Mayo
|
111,363.00
|
6,796.00
|
104,567.00
|
24.0002
|
2,509,628.91
|
Más:
|
Junio
|
113,540.00
|
6,929.00
|
106,611.00
|
22.2040
|
2,367,190.64
|
Más:
|
Julio
|
114,424.00
|
6,982.00
|
107,442.00
|
23.1325
|
2,485,402.07
|
Más:
|
Agosto
|
111,939.00
|
6,831.00
|
105,108.00
|
22.1727
|
2,330,528.15
|
Más:
|
Septiembre
|
115,563.00
|
7,052.00
|
108,511.00
|
21.8602
|
2,372,072.16
|
Más:
|
Octubre
|
115,974.00
|
7,078.00
|
108,896.00
|
22.3598
|
2,434,892.78
|
Más:
|
Noviembre
|
120,693.00
|
7,365.00
|
113,328.00
|
21.3770
|
2,422,612.66
|
Más:
|
Diciembre
|
112,390.00
|
6,859.00
|
105,531.00
|
$20.0777
|
2,118,819.76
|
Igual:
|
Suma de saldo en moneda nacional de bancos en dólares
|
|
|
|
|
$27,533,822.25
|
Nota: (1) Vigente al primer día del mes (publicado en el DOF, el último día del mes inmediato anterior al periodo)
A continuación, se muestran los saldos de las demás cuentas que se deben tomar para calcular el ajuste anual por inflación, los cuales no incluyen los intereses devengados en el mismo.
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Bancos en dólares
|
$2,007,873.34
|
$1,945,931.66
|
$2,048,704.03
|
$2,490,166.09
|
$2,509,628.91
|
$2,367,190.64
|
Más:
|
Bancos en yenes
|
21,007.32
|
20,330.95
|
21,499.00
|
27,407.42
|
28,447.44
|
25,746.20
|
Más:
|
Bancos en moneda nacional
|
466,913.00
|
366,977.00
|
741,293.00
|
259,515.00
|
657,156.00
|
731,671.00
|
Más:
|
Clientes
|
252,052.00
|
370,387.00
|
350,941.00
|
670,426.00
|
188,380.00
|
287,018.00
|
Más:
|
Inversiones en instumentos financieros
|
222,086.00
|
803,214.00
|
338,414.00
|
720,035.00
|
783,067.00
|
357,570.00
|
Más:
|
Préstamos a personas morales
|
124,421.00
|
555,301.00
|
260,319.00
|
779,335.00
|
312,806.00
|
449,062.00
|
Más:
|
Saldo a favor del ISR del ejercicio (1)
|
377,250.00
|
377,250.00
|
377,250.00
|
377,250.00
|
377,250.00
|
377,250.00
|
Más:
|
Saldo a favor del IVA (2)
|
0.00
|
195,415.00
|
0.00
|
170,908.00
|
71,426.00
|
0.00
|
Más:
|
Venta de acciones por cobrar
|
608,968.00
|
149,182.00
|
802,173.00
|
655,715.00
|
202,063.00
|
44,879.00
|
Igual:
|
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes
|
$4,080,570.66
|
$4,783,988.61
|
$4,940,593.03
|
$6,150,757.51
|
$5,130,224.35
|
$4,640,386.84
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Bancos en dólares
|
$2,485,402.07
|
$2,330,528.15
|
$2,372,072.16
|
$2,434,892.78
|
$2,422,612.66
|
$2,118,819.76
|
Más:
|
Bancos en yenes
|
28,117.32
|
27,515.66
|
25,745.41
|
26,556.73
|
24,219.29
|
24,032.40
|
Más:
|
Bancos en moneda nacional
|
419,769.00
|
685,151.00
|
640,025.00
|
339,488.00
|
516,013.00
|
1,220,209.00
|
Más:
|
Clientes
|
206,040.00
|
506,027.00
|
226,230.00
|
281,259.00
|
108,226.00
|
1,160,266.00
|
Más:
|
Inversiones en instumentos financieros
|
502,985.00
|
395,223.00
|
85,991.00
|
709,266.00
|
451,092.00
|
927,608.00
|
Más:
|
Préstamos a personas morales
|
271,018.00
|
582,613.00
|
782,273.00
|
321,936.00
|
618,806.00
|
1,228,003.00
|
Más:
|
Saldo a favor del ISR del ejercicio (1)
|
377,250.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
Más:
|
Saldo a favor del IVA (2)
|
0.00
|
17,077.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
Más:
|
Venta de acciones por cobrar
|
17,243.00
|
283,742.00
|
618,181.00
|
589,755.00
|
614,257.00
|
1,099,475.00
|
Igual:
|
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes
|
$4,307,824.39
|
$4,827,876.81
|
$4,750,517.57
|
$4,703,153.51
|
$4,755,225.95
|
$7,778,413.16
|
Notas: (1) Correspondiente al saldo a favor de 2020 cuya devolución se obtuvo en agosto de 2021
(2) Representa el saldo a favor del mes que se acredita contra el IVA a cargo en el periodo siguiente
Suma de saldos de los créditos
|
Concepto
|
Suma de saldos al último día de cada mes
|
|
Bancos en dólares
|
$27,533,822.25
|
Más:
|
Bancos en yenes
|
300,625.14
|
Más:
|
Bancos en moneda nacional
|
7,044,180.00
|
Más:
|
Clientes
|
4,607,252.00
|
Más:
|
Inversiones en CETES
|
6,296,551.00
|
Más:
|
Préstamos a personas morales
|
6,285,893.00
|
Más:
|
Saldo a favor del ISR del ejercicio
|
2,640,750.00
|
Más:
|
Saldo a favor del IVA
|
454,826.00
|
Más:
|
Venta de acciones por cobrar
|
5,685,633.00
|
Igual:
|
Suma de saldos de los créditos
|
$60,849,532.39
|
Enseguida se presentan los saldos de las deudas al final de cada mes, sin incluir los intereses devengados en el mismo.
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Arrendamiento a personas físicas
|
$398,194.00
|
$738,035.00
|
$293,086.00
|
$551,651.00
|
$645,827.00
|
$452,114.00
|
Más:
|
Arrendamiento a personas morales
|
565,882.00
|
389,693.00
|
390,672.00
|
229,873.00
|
356,281.00
|
123,444.00
|
Más:
|
Arrendamiento financiero de automóvil
|
447,386.00
|
431,950.00
|
798,942.00
|
324,952.00
|
228,605.00
|
791,292.00
|
Más:
|
Compras a personas físicas
|
808,391.00
|
158,084.00
|
440,180.00
|
332,128.00
|
715,398.00
|
313,121.00
|
Más:
|
Compras a personas morales
|
797,746.00
|
506,780.00
|
542,857.00
|
750,824.00
|
439,653.00
|
692,718.00
|
Más:
|
Crédito hipotecario
|
355,799.00
|
493,600.00
|
174,418.00
|
533,685.00
|
316,668.00
|
620,984.00
|
Más:
|
Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit
|
435,456.00
|
350,314.00
|
293,316.00
|
316,474.00
|
434,061.00
|
129,191.00
|
Más:
|
Dividendos decretados por pagar
|
610,282.00
|
616,757.00
|
729,202.00
|
30,577.00
|
773,100.00
|
344,733.00
|
Más:
|
Servicios prestados por personas físicas
|
661,710.00
|
184,286.00
|
290,446.00
|
615,517.00
|
12,940.00
|
611,110.00
|
Más:
|
Servicios prestados por personas morales
|
272,601.00
|
300,361.00
|
463,414.00
|
150,469.00
|
54,812.00
|
311,991.00
|
Más:
|
Pagos mensuales del IVA
|
0.00
|
462,715.00
|
322,178.00
|
375,631.00
|
0.00
|
500,896.00
|
Igual:
|
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes
|
$5,353,447.00
|
$4,632,575.00
|
$4,738,711.00
|
$4,211,781.00
|
$3,977,345.00
|
$4,891,594.00
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Arrendamiento a personas físicas
|
$786,438.00
|
$120,890.00
|
$19,984.00
|
$554,528.00
|
$407,515.00
|
$260,698.00
|
Más:
|
Arrendamiento a personas morales
|
677,070.00
|
289,327.00
|
671,472.00
|
288,072.00
|
296,651.00
|
370,839.00
|
Más:
|
Arrendamiento financiero de automóvil
|
315,617.00
|
554,828.00
|
812,968.00
|
65,119.00
|
718,891.00
|
117,141.00
|
Más:
|
Compras a personas físicas
|
$666,188.00
|
$236,515.00
|
$160,504.00
|
$246,948.00
|
$224,800.00
|
$374,879.00
|
Más:
|
Compras a personas morales
|
52,007.00
|
593,976.00
|
744,966.00
|
248,739.00
|
535,281.00
|
810,073.00
|
Más:
|
Crédito hipotecario
|
323,252.00
|
771,572.00
|
545,339.00
|
717,430.00
|
123,666.00
|
713,479.00
|
Más:
|
Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit
|
162,512.00
|
549,974.00
|
280,292.00
|
270,370.00
|
478,428.00
|
627,324.00
|
Más:
|
Dividendos decretados por pagar
|
610,212.00
|
333,283.00
|
378,215.00
|
318,225.00
|
606,585.00
|
698,942.00
|
Más:
|
Servicios prestados por personas físicas
|
220,111.00
|
172,529.00
|
392,115.00
|
645,428.00
|
494,914.00
|
642,319.00
|
Más:
|
Servicios prestados por personas morales
|
493,342.00
|
774,142.00
|
292,119.00
|
787,943.00
|
551,991.00
|
496,184.00
|
Más:
|
Pagos mensuales del IVA
|
589,025.00
|
0.00
|
125,893.00
|
315,945.00
|
211,170.00
|
210,597.00
|
Igual:
|
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes
|
$4,895,774.00
|
$4,397,036.00
|
$4,423,867.00
|
$4,458,747.00
|
$4,649,892.00
|
$5,322,475.00
|
Suma de saldos de las deudas
|
Concepto
|
Importe
|
|
Arrendamiento a personas físicas
|
$5,228,960.00
|
Más:
|
Arrendamiento a personas morales
|
4,649,276.00
|
Más:
|
Arrendamiento financiero de automóvil
|
5,607,691.00
|
Más:
|
Compras a personas físicas
|
4,677,136.00
|
Más:
|
Compras a personas morales
|
6,715,620.00
|
Más:
|
Crédito hipotecario
|
5,689,892.00
|
Más:
|
Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit
|
$4,327,712.00
|
Más:
|
Dividendos decretados por pagar
|
6,050,113.00
|
Más:
|
Servicios prestados por personas físicas
|
4,943,425.00
|
Más:
|
Servicios prestados por personas morales
|
4,949,369.00
|
Más:
|
Pagos mensuales del IVA
|
3,114,050.00
|
Igual:
|
Suma de saldos de las deudas
|
$55,953,244.00
|
El saldo promedio anual de créditos y de deudas, resulta de dividir la suma del total de cada uno de ellos entre 12 (art. 44, fracc. I, segundo párrafo, LISR).
Saldo promedio anual de créditos
|
Concepto
|
Importe
|
|
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes
|
$60,849,532.39
|
Entre:
|
Número de meses del ejercicio
|
12
|
Igual:
|
Saldo promedio anual de créditos
|
$5,070,794.37
|
Saldo promedio anual de deudas
|
Concepto
|
Importe
|
|
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes
|
$55,953,244.00
|
Entre:
|
Número de meses del ejercicio
|
12
|
Igual:
|
Saldo promedio anual de deudas
|
$4,662,770.33
|
Respecto al factor de ajuste anual, se obtiene de la siguiente forma:
Factor de ajuste anual
|
Concepto
|
Importe
|
|
INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2021)
|
117.3080
|
Entre:
|
INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2020)
|
109.2710
|
Igual:
|
Factor
|
1.0735
|
Menos:
|
Unidad
|
1
|
Igual:
|
Factor de ajuste anual
|
0.0735
|
Al comparar el saldo promedio de deudas contra el de los créditos, se obtiene un ajuste anual por inflación acumulable si el primero es mayor; en caso contrario, será un ajuste anual por inflación deducible.
Ajuste anual por inflación deducible
|
Concepto
|
Importe
|
|
Saldo promedio anual de créditos
|
$5,070,794.37
|
Menos:
|
Saldo promedio anual de deudas
|
4,662,770.33
|
Igual:
|
Diferencia
|
$408,024.04
|
Por:
|
Factor de ajuste anual
|
0.0735
|
Igual:
|
Ajuste anual por inflación deducible
|
$29,989.77
|
Para este caso, el promedio de créditos es mayor al de las deudas, por lo que la empresa tiene una deducción autorizada.
Los contribuyentes dedicados a la construcción de inmuebles, øcómo pueden calcular las erogaciones estimadas deducibles a que se refiere el artículo 30 de la LISR, cuando la construcción toma más de un ejercicio fiscal?
El numeral 30 de la LISR establece que en esos casos pueden deducirse los gastos estimados relativos a los costos directos e indirectos de las obras o de la prestación del servicio, en los ejercicios en que obtengan los ingresos derivados de las mismas.
Los gastos estimados se determinan por cada obra o por cada inmueble del que deriven los ingresos por la prestación de servicios de aplicando la siguiente fórmula:
GE = IAe x ((CDe + CIe) / IE))
GE: gastos estimados
IAe: ingresos acumulables en cada ejercicio que deriven de la obra o de la prestación del servicio
CDe: costos directos estimados al inicio del ejercicio
CIe: costos indirectos estimados al inicio del ejercicio
IE: el ingreso total que corresponda a dicha estimación en la misma fecha
((CDe + CIe) / IE)): factor de deducción total
Cabe señalar que no deben considerarse en los gastos estimados: la deducción de las inversiones y las remuneraciones por la prestación de servicios personales subordinados relacionados directamente, ni los gastos de operación ni financieros.
Asimismo, cabe recordar que según el ordenamiento 17, segundo párrafo de la LISR, los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble, consideran acumulables los ingresos provenientes de dichos contratos, en la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización; en caso contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se acumulan hasta que sean efectivamente pagados.
Para una mejor comprensión de este esquema, tómese el siguiente ejemplo, en el que un contribuyente comieza la construcción de un inmueble en 2021, por la que cobrará un total de $ 65,766,500.00, conforme a lo siguiente:
Fecha de pago
|
Concepto
|
Importe
|
Septiembre de 2021
|
Anticipo
|
$12,729,000.00
|
En el transcurso de 2022
|
Por avance de obra trimestral
|
28,640,250.00
|
Liquidación de la obra en 2023
|
Por avance de obra trimestral
|
24,397,250.00
|
|
Total
|
$65,766,500.00
|
Para poder deducir los costos directos e indirectos, es necesario que la constructora presente un aviso donde se manifiesten que opta por lo dispuesto en el artículo 30 de la LISR, dentro de los 15 días siguientes al inicio de la obra o a la celebración del contrato, según corresponda, por cada una de las obras por las cuales pretenda ejercerse dicha opción.
Este aviso debe presentarse ante el SAT y una vez ejercida la opción no podrá cambiarse. Cabe resaltar que no presentar el aviso es causante para no poder deduccir los costos estimados (art. 30, último párrafo, LISR).
Suma de los costos directos e indirectos estimados al inicio de la obra en 2021
|
|
|
¿Se considera deducible en la estimación?
|
|
|
Concepto
|
Importe
|
Sí
|
No
|
|
Materiales
|
$12,914,421.00
|
$12,914,421.00
|
$0.00
|
Más:
|
Sueldos y salarios (construcción)
|
5,364,452.00
|
0.00
|
5,364,452.00
|
Más:
|
Previsión social (construcción)
|
894,075.00
|
0.00
|
894,075.00
|
Más:
|
Sueldos y salarios (administrativos)
|
864,273.00
|
0.00
|
864,273.00
|
Más:
|
Previsión social (administrativos)
|
298,025.00
|
0.00
|
298,025.00
|
Más:
|
Gastos de administración
|
1,738,480.00
|
0.00
|
1,738,480.00
|
Más:
|
Gastos de ventas
|
1,986,834.00
|
0.00
|
1,986,834.00
|
Más:
|
Gastos financieros
|
1,043,087.00
|
0.00
|
1,043,087.00
|
Más:
|
Depreciación de maquinaria y equipo
|
566,248.00
|
0.00
|
566,248.00
|
Igual:
|
Suma de los costos directos e indirectos estimados al inicio de la obra en 2021
|
$25,669,895.00
|
$12,914,421.00
|
$12,755,474.00
|
Factor de deducción estimado para 2021
|
Concepto
|
Importe
|
|
Suma de los costos directos e indirectos estimados al inicio de la obra en 2021
|
$12,914,421.00
|
Entre:
|
Ingreso total correspondiente al inicio de la obra
|
65,766,500.00
|
Igual:
|
Factor de deducción estimado para 2021
|
0.1964
|
Aplicación del factor al cierre del ejercicio fiscal de 2021.
Erogaciones estimadas en el ejercicio 2021
|
Concepto
|
Importe
|
|
Ingresos acumulables en el ejercicio que inicio la obra
|
$12,729,000.00
|
Por:
|
Factor de deducción estimado
|
0.1964
|
Igual:
|
Erogaciones estimadas en el ejercicio 2021
|
$2,499,975.60
|
Si solo se toma esta operación, su efecto en el resultado fiscal 2021, es el siguiente:
ISR 2021
|
Concepto
|
ISR
|
|
Ingresos acumulables
|
$12,729,000.00
|
Menos:
|
Deducción estimada
|
2,499,975.60
|
Menos:
|
Otras deducciones autorizadas
|
2,025,735.00
|
Igual:
|
Utilidad fiscal
|
$8,203,289.40
|
Por:
|
Tasa
|
30 %
|
Igual:
|
Impuesto causado
|
$2,460,986.82
|
La fluctuación cambiaria ¿debe ser igual la fiscal a la contable?
Contablemente cada empresa fija la paridad de la moneda extranjera que utilizará para el registro de sus operaciones en otras divisas.
Fiscalmente el artículo 20 del CFF prevé que para determinar la base gravable por transacciones pactadas en moneda extranjera deben valuarse al tipo de cambio en que se hubiese adquirido la moneda extranjera de que se trate y no habiendo adquisición, se estará al tipo de cambio que el Banco de México publique en el DOF el día anterior a aquel en que se causen las contribuciones; cuando no se publique se aplicará el último publicado con anterioridad.
Por su parte, la LISR establece el mismo tratamiento que para los intereses, a la ganancia o pérdida cambiaria, incluyendo las correspondientes al principal y al interés mismo; por lo que la ganancia cambiaria es un ingreso acumulable y la pérdida cambiara una deducción autorizada conforme a los numerales 20, fracción IX y 27 fracción VII de la LISR (art. 8o., penúltimo párrafo, LISR).
Para el ejercicio 2021 debe tenerse en cuenta que el penúltimo párrafo del numeral 9o. de la LISR indica que:
“La pérdida cambiaria no podrá exceder de la que resultaría de considerar el tipo de cambio para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la República Mexicana establecido por el Banco de México, que al efecto se publique en el Diario Oficial de la Federación, correspondiente al día en que se sufra la pérdida.”
Tomando el ejemplo de la compañía “Importaciones y Exportaciones, SA” que contablemente y fiscalmente valúa sus compras con el tipo de cambio publicado en el DOF el día inmediato anterior a la fecha de cada operación y para los pagos, contablemente considera el tipo de cambio de adquisición de la moneda extranjera para el depósito en la cuenta de su proveedor, para noviembre 2021, se generan las siguientes cifras:
Control contable y fiscal
|
|
En moneda extranjera
|
|
||
Fecha
|
Concepto
|
Debe
|
Haber
|
Saldo
|
Tipo de cambio
|
03-ago
|
Compra operación uno
|
0.00
|
33,209.00
|
33,209.00
|
$19.8455
|
04-ago
|
Compra operación dos
|
0.00
|
28,306.00
|
61,515.00
|
19.8520
|
05-ago
|
Pago operación uno
|
33,209.00
|
0.00
|
28,306.00
|
20.1542
|
05-ago
|
Ajuste por fluctuación cambiaria
|
0.00
|
0.00
|
28,306.00
|
19.8920
|
07-ago
|
Compra operación tres
|
0.00
|
52,814.00
|
81,120.00
|
19.9293
|
09-ago
|
Compra operación cuatro
|
0.00
|
46,487.00
|
127,607.00
|
19.9293
|
11-ago
|
Pago operación dos
|
28,306.00
|
0.00
|
99,301.00
|
20.9654
|
11-ago
|
Ajuste por fluctuación cambiaria
|
0.00
|
0.00
|
99,301.00
|
20.0648
|
14-ago
|
Pago parcial operación tres
|
26,407.00
|
0.00
|
72,894.00
|
21.0548
|
14-ago
|
Ajuste por fluctuación cambiaria
|
0.00
|
0.00
|
72,894.00
|
19.8907
|
19-ago
|
Compra operación cinco
|
0.00
|
35,689.00
|
108,583.00
|
19.9912
|
21-ago
|
Pago operación cuatro
|
46,487.00
|
0.00
|
62,096.00
|
21.0487
|
21-ago
|
Ajuste por fluctuación cambiaria
|
0.00
|
0.00
|
62,096.00
|
20.1175
|
25-ago
|
Pago total operación tres
|
26,407.00
|
0.00
|
35,689.00
|
21.6324
|
25-ago
|
Ajuste por fluctuación cambiaria
|
0.00
|
0.00
|
35,689.00
|
20.3907
|
28-ago
|
Pago factura Operación cinco
|
35,689.00
|
0.00
|
0.00
|
20.5494
|
28-ago
|
Ajuste por fluctuación cambiaria
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
$20.3522
|
|
Sumas
|
196,505.00
|
196,505.00
|
|
|
|
|
En moneda nacional
|
||
|
|
Registro contable
|
||
Fecha
|
Concepto
|
Debe
|
Haber
|
Saldo
|
03-ago
|
Compra operación uno
|
$0.00
|
$659,049.21
|
$659,049.21
|
04-ago
|
Compra operación dos
|
0.00
|
561,930.71
|
1,220,979.92
|
05-ago
|
Pago operación uno
|
669,300.83
|
0.00
|
551,679.09
|
05-ago
|
Ajuste por fluctuación cambiaria
|
0.00
|
10,251.62
|
561,930.71
|
07-ago
|
Compra operación tres
|
0.00
|
1,052,546.05
|
1,614,476.76
|
09-ago
|
Compra operación cuatro
|
0.00
|
926,453.37
|
2,540,930.13
|
11-ago
|
Pago operación dos
|
593,446.61
|
0.00
|
1,947,483.52
|
11-ago
|
Ajuste por fluctuación cambiaria
|
|
31,515.90
|
1,978,999.42
|
14-ago
|
Pago parcial operación tres
|
555,994.10
|
0.00
|
1,423,005.32
|
14-ago
|
Ajuste por fluctuación cambiaria
|
|
29,721.08
|
1,452,726.39
|
19-ago
|
Compra operación cinco
|
0.00
|
713,465.94
|
2,166,192.33
|
21-ago
|
Pago operación cuatro
|
978,490.92
|
0.00
|
1,187,701.41
|
21-ago
|
Ajuste por fluctuación cambiaria
|
|
52,037.55
|
1,239,738.96
|
25-ago
|
Pago total operación tres
|
571,246.79
|
0.00
|
668,492.18
|
25-ago
|
Ajuste por fluctuación cambiaria
|
|
44,973.76
|
713,465.94
|
28-ago
|
Pago factura Operación cinco
|
733,387.54
|
0.00
|
(19,921.59)
|
28-ago
|
Ajuste por fluctuación cambiaria
|
|
19,921.60
|
0.00
|
|
Sumas
|
$4,101,866.78
|
$4,101,866.78
|
|
Contablemente se obtienen las siguientes pérdidas por la fluctuación cambiaria.
Fecha
|
Factura
|
Importe en dólares
|
Tipo de cambio
|
Importe en pesos
|
Fecha de pago
|
Tipo de cambio de compra de la divisa
|
Equivalente en pesos
|
Utilidad (pérdida) cambiaria
|
03-ago
|
Operación uno
|
33,209.00
|
$19.8455
|
$659,049.21
|
05-ago
|
$20.1542
|
$669,300.83
|
($10,251.62)
|
04-ago
|
Operación dos
|
28,306.00
|
19.8520
|
561,930.71
|
11-ago
|
20.9654
|
593,446.61
|
($31,515.90)
|
07-ago
|
Operación tres
|
52,814.00
|
19.9293
|
1,052,546.05
|
|
|
|
|
|
Primer pago
|
26,407.00
|
|
526,273.03
|
14-ago
|
21.0548
|
555,994.10
|
($29,721.07)
|
|
Segundo pago
|
26,407.00
|
|
526,273.03
|
25-ago
|
21.6324
|
571,246.79
|
($44,973.76)
|
21-ago
|
Operación cuatro
|
46,487.00
|
19.9293
|
926,453.37
|
21-ago
|
21.0487
|
978,490.92
|
($52,037.55)
|
19-ago
|
Operación cinco
|
35,689.00
|
$19.9912
|
$713,465.94
|
28-ago
|
$20.5494
|
$733,387.54
|
($19,921.60)
|
Toda vez que para la LISR, la pérdida cambiaria no pueden exceder de la que resultaría de considerar el tipo de cambio publicado en el DOF, debe recalcularse el efecto de la fluctuación cambiaria para cada operación con el citado tipo de cambio:
Factura
|
Tipo de cambio del DOF anterior a la fecha de pago
|
Equivalente en moneda nacional
|
Utilidad (pérdida) cambiaria
|
Operación uno
|
19.8920
|
$660,593.43
|
($1,544.22)
|
Operación dos
|
20.0648
|
567,954.23
|
(6,023.52)
|
Operación tres
|
|
|
|
Primer pago
|
19.8907
|
525,253.71
|
(1,019.32)
|
Segundo pago
|
20.3907
|
538,457.21
|
(12,184.18)
|
Operación cuatro
|
20.1175
|
935,202.22
|
(8,748.85)
|
Operación cinco
|
20.3522
|
$726,349.67
|
($12,883.73)
|
En la siguiente tabla pueden verse los resultados de la fluctuación cambiaria contable y fiscalmente.
Comparación de resultados
Factura
|
Utilidad (pérdida) cambiaria contable
|
Utilidad (pérdida) cambiaria fiscal
|
Observaciones
|
Operación uno
|
($10,251.62)
|
($1,544.22)
|
Con el tipo de cambio pagado por la adquisición de la moneda se obtiene una pérdida superior a la que se genera tomando el tipo de cambio del DOF; por tanto, fiscalmente solo se debe considerar como pérdida deducible $1,544.22 y $6,023.52
|
Operación dos
|
(31,515.90)
|
(6,023.52)
|
|
Operación tres
|
|
|
|
Primer pago
|
(29,721.07)
|
(1,019.32)
|
Considerando el valor de adquisición de la divisa se genera una pérdida; sin embargo, con el tipo de cambio del DOF resulta una ganancia, por lo que fiscalmente se considera que no hay ni pérdida ni ganancia cambiaria
|
Segundo pago
|
(44,973.76)
|
(12,184.18)
|
Se aplica el mismo criterio señalado en el primer caso de la operación uno
|
Operación cuatro
|
(52,037.55)
|
(8,748.85)
|
|
Operación cinco
|
($19,921.60)
|
($12,883.73)
|
Así, la ganancia y pérdida inflacionaria definitiva del periodo es el siguiente:
Pérdida por fluctuación cambiaria
|
Concepto
|
Contable
|
Fiscal
|
|
Pago factura operación uno
|
$10,251.62
|
$1,544.22
|
Más:
|
Pago factura operación dos
|
31,515.90
|
6,023.52
|
Más:
|
Pago total factura operación tres
|
74,694.83
|
12,184.18
|
Más:
|
Pago factura operación cuatro
|
52,037.55
|
8,748.85
|
Más:
|
Pago factura operación cinco
|
19,921.60
|
12,883.73
|
Igual:
|
Pérdida por fluctuación cambiaria
|
$188,421.50
|
$41,384.50
|