Como cada año, el próximo 30 de abril vence el plazo para que las personas físicas presenten su dclaración del ejercicio que concluyó. En este número se mostrará cómo debe realizarse el cálculo del ISR del 2021 a cargo de las personas físicas que tributan en el régimen de actividades empresariales y profesionales (Título IV, Capítulo II, Sección I de la LISR), ya que es indispensable cerciorarse que sean correctos los datos precargados y que en su caso autodetermina el programa para la declaración anual disponible en la página en internet del SAT.
Considérese el caso del señor Julio Martínez Delgado, dedicado a la fabricación y comercialización de artículos de papelería, quien presenta las siguientes cifras de sus operaciones de 2021.
Ingresos acumulables
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
|
|
Total de ventas
|
$575,833.00
|
$549,475.00
|
$562,725.00
|
$564,599.00
|
| Más:
|
Ganancia por enajenación de bienes de activo
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Menos:
|
Ventas no cobrados en el periodo
|
31,093.00
|
29,669.00
|
30,385.00
|
30,486.00
|
| Igual:
|
Ventas efectivamente cobradas del periodo
|
$544,740.00
|
$519,806.00
|
$532,340.00
|
$534,113.00
|
| Más:
|
Ventas cobradas de periodos anteriores
|
27,736.00
|
29,216.00
|
27,880.00
|
28,552.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables
|
$572,476.00
|
$549,022.00
|
$560,220.00
|
$562,665.00
|
| Más:
|
Ingresos acumulables de periodos anteriores
|
0.00
|
572,476.00
|
1,121,498.00
|
1,681,718.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables del periodo
|
$572,476.00
|
$1,121,498.00
|
$1,681,718.00
|
$2,244,383.00
|
|
|
Concepto
|
Mayo
|
Junio
|
Julio
|
Agosto
|
|
|
Total de ventas
|
$566,759.00
|
$547,314.00
|
$555,091.00
|
$572,520.00
|
| Más:
|
Ganancia por enajenación de bienes de activo
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Menos:
|
Ventas no cobrados en el periodo
|
30,603.00
|
29,554.00
|
29,975.00
|
30,914.00
|
| Igual:
|
Ventas efectivamente cobradas del periodo
|
$536,156.00
|
$517,760.00
|
$525,116.00
|
$541,606.00
|
| Más:
|
Ventas cobradas de periodos anteriores
|
28,647.00
|
28,756.00
|
27,770.00
|
28,165.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables
|
$564,803.00
|
$546,516.00
|
$552,886.00
|
$569,771.00
|
| Más:
|
Ingresos acumulables de periodos anteriores
|
2,244,383.00
|
2,809,186.00
|
3,355,702.00
|
3,908,588.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables del periodo
|
$2,809,186.00
|
$3,355,702.00
|
$3,908,588.00
|
$4,478,359.00
|
|
|
Concepto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Total de ventas
|
$575,112.00
|
$549,533.00
|
$566,400.00
|
$570,360.00
|
| Más:
|
Ganancia por enajenación de bienes de activo
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Menos:
|
Ventas no cobrados en el periodo
|
31,052.00
|
29,672.00
|
30,584.00
|
30,797.00
|
| Igual:
|
Ventas efectivamente cobradas del periodo
|
$544,060.00
|
$519,861.00
|
$535,816.00
|
$539,563.00
|
| Más:
|
Ventas cobradas de periodos anteriores
|
29,047.00
|
29,181.00
|
27,881.00
|
28,569.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables
|
$573,107.00
|
$549,042.00
|
$563,697.00
|
$568,132.00
|
| Más:
|
Ingresos acumulables de periodos anteriores
|
4,478,359.00
|
5,051,466.00
|
5,600,508.00
|
6,164,205.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables del periodo
|
$5,051,466.00
|
$5,600,508.00
|
$6,164,205.00
|
$6,732,337.00
|
Deducción de inversiones
Para el desarrollo de sus actividades, él cuenta con las siguientes inversiones, cuya depreciación del ejercicio debe calcularse en términos de la Sección II, del Capítulo II, del Título II de la LISR (art. 104, LISR).
| Concepto
|
MOI
|
Fecha de adquisición
|
| Equipo de transporte
|
285,000.00
|
30/03/19
|
| Computadora
|
$32,480.00
|
02/05/20
|
| Mobiliario de oficina
|
145,600.00
|
26/11/18
|
El valor del automóvil supera al límite deducible para este tipo de inversiones de $175,000.00, por lo que se toma dicho monto para determinar la depreciación.
Depreciación del ejercicio actualizada del automóvil
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Fecha de adquisición
|
30/03/19
|
|
|
Límite de MOI deducible
|
$175,000.00
|
| Por:
|
Por ciento de depreciación
|
25 %
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
$43,750.00
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación mensual
|
$3,645.83
|
| Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$43,749.96
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0922
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio actualizada del automóvil
|
$47,783.71
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2021)
|
113.0180
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (marzo 2019)
|
103.4760
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0922
|
Depreciación actualizada del periodo del automóvil
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Depreciación mensual
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0560
|
1.0650
|
1.0650
|
1.0718
|
1.0718
|
1.0806
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$3,850.00
|
$3,882.81
|
$3,882.81
|
$3,907.60
|
$3,907.60
|
$3,939.68
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del automóvil
|
$3,850.00
|
$7,765.62
|
$11,648.43
|
$15,630.40
|
$19,538.00
|
$23,638.08
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Depreciación mensual
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0806
|
1.0842
|
1.0842
|
1.0864
|
1.0864
|
1.0922
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$3,939.68
|
$3,952.81
|
$3,952.81
|
$3,960.83
|
$3,960.83
|
$3,981.98
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del automóvil
|
$27,577.76
|
$31,622.48
|
$35,575.29
|
$39,608.30
|
$43,569.13
|
$47,783.76
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio
|
109.2710
|
110.2100
|
110.2100
|
110.9070
|
110.9070
|
111.8240
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (marzo 2019)
|
103.4760
|
103.4760
|
103.4760
|
103.4760
|
103.4760
|
103.4760
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0560
|
1.0650
|
1.0650
|
1.0718
|
1.0718
|
1.0806
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio
|
111.8240
|
112.1900
|
112.1900
|
112.4190
|
112.4190
|
113.0180
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (marzo 2019)
|
103.4760
|
103.4760
|
103.4760
|
103.4760
|
103.4760
|
103.4760
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0806
|
1.0842
|
1.0842
|
1.0864
|
1.0864
|
1.0922
|
Venta de activo
En agosto se vende el equipo de cómputo, por ende, debe calcularse la ganancia o pérdida por esta operación.
Depreciación acumulada a agosto 2021
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Fecha de adquisición
|
02/05/20
|
|
|
MOI
|
$32,480.00
|
| Por:
|
Tasa de depreciación
|
30 %
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
$9,744.00
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación mensual
|
$812.00
|
| Por:
|
Meses completos de uso acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta
|
15
|
| Igual:
|
Depreciación acumulada a agosto de 2021
|
$12,180.00
|
Saldo pendiente por depreciar actualizado a agosto 2021
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
MOI
|
$32,480.00
|
| Menos:
|
Depreciación acumulada a agosto de 2021
|
12,180.00
|
| Igual:
|
Saldo pendiente por deducir
|
$20,300.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0567
|
| Igual:
|
Saldo pendiente por depreciar actualizado a agosto de 2021
|
$21,451.01
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (abril 2021)
|
112.1900
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (mayo 2020)
|
106.1620
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0567
|
Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Precio de venta del activo
|
$23,540.00
|
| Menos:
|
Saldo pendiente por depreciar actualizado a agosto de 2021
|
21,451.01
|
| Igual:
|
Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo
|
$2,088.99
|
Debe aplicarse la depreciación correspondiente por el periodo en que se utilizó el bien.
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
|
|
Depreciación mensual
|
$812.00
|
$812.00
|
$812.00
|
$812.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0292
|
1.0381
|
1.0381
|
1.0446
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$835.71
|
$842.94
|
$842.94
|
$848.22
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
1
|
2
|
3
|
4
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
$835.71
|
$1,685.88
|
$2,528.82
|
$3,392.88
|
|
|
Concepto
|
Mayo
|
Junio
|
Julio
|
Agosto
|
|
|
Depreciación mensual
|
$812.00
|
$812.00
|
$812.00
|
$812.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0446
|
1.0533
|
1.0533
|
1.0567
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$848.22
|
$855.28
|
$855.28
|
$858.04
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
5
|
6
|
7
|
8
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
$4,241.10
|
$5,131.68
|
$5,986.96
|
$6,864.32
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio
|
109.2710
|
110.2100
|
110.2100
|
110.9070
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (mayo 2020)
|
106.1620
|
106.1620
|
106.1620
|
106.1620
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0292
|
1.0381
|
1.0381
|
1.0446
|
|
|
Concepto
|
Mayo
|
Junio
|
Julio
|
Agosto
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio
|
110.9070
|
111.8240
|
111.8240
|
112.1900
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (mayo 2020)
|
106.1620
|
106.1620
|
106.1620
|
106.1620
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0446
|
1.0533
|
1.0533
|
1.0567
|
Depreciación del ejercicio actualizada del mobiliario y equipo de oficina
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Fecha de adquisición
|
26/11/18
|
|
|
MOI
|
$145,600.00
|
| Por:
|
Tasa de depreciación
|
10 %
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
$14,560.00
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación mensual
|
$1,213.33
|
| Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$14,559.96
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.1047
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio actualizada del mobiliario y equipo de oficina
|
$16,084.39
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2021)
|
113.0180
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (noviembre 2018)
|
102.3030
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.1047
|
Depreciación actualizada del mobiliario y equipo de oficina
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Depreciación mensual
|
$1,213.33
|
$1,213.33
|
$1,213.33
|
$1,213.33
|
$1,213.33
|
$1,213.33
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0681
|
1.0772
|
1.0772
|
1.0841
|
1.0841
|
1.0930
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$1,295.96
|
$1,307.00
|
$1,307.00
|
$1,315.37
|
$1,315.37
|
$1,326.17
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del mobiliario y equipo de oficina
|
$1,295.96
|
$2,614.00
|
$3,921.00
|
$5,261.48
|
$6,576.85
|
$7,957.02
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Depreciación mensual
|
$1,213.33
|
$1,213.33
|
$1,213.33
|
$1,213.33
|
$1,213.33
|
$1,213.33
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0930
|
1.0966
|
1.0966
|
1.0988
|
1.0988
|
1.1047
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$1,326.17
|
$1,330.54
|
$1,330.54
|
$1,333.21
|
$1,333.21
|
$1,340.37
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del mobiliario y equipo de oficina
|
$9,283.19
|
$10,644.32
|
$11,974.86
|
$13,332.10
|
$14,665.31
|
$16,084.44
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio
|
109.2710
|
110.2100
|
110.2100
|
110.9070
|
110.9070
|
111.8240
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (noviembre 2018)
|
102.3030
|
102.3030
|
102.3030
|
102.3030
|
102.3030
|
102.3030
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0681
|
1.0772
|
1.0772
|
1.0841
|
1.0841
|
1.093
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio
|
111.8240
|
112.1900
|
112.1900
|
112.4190
|
112.4190
|
113.0180
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (noviembre 2018)
|
102.3030
|
102.3030
|
102.3030
|
102.3030
|
102.3030
|
102.3030
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.093
|
1.0966
|
1.0966
|
1.0988
|
1.0988
|
1.1047
|
Deducciones
Salarios
Para el desarrollo de sus actividades, el contribuyente cuenta con algunos trabajadores asalariados, por lo que en términos de los numerales 103, último párrafo y 28, fracción XXX, de la LISR, no son deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para los colaboradores, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 o del 0.47.
Para conocer el por ciento deducible de los pagos que a su vez fueron ingresos exentos para los colaboradores, se está a lo previsto en la regla 3.3.1.29. de la RMISC 2021, la cual establece que se obtiene el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y demás prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos efectuados en el ejercicio:
- 2021, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas
- inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas realizadas en el mismo periodo.Si el cociente determinado conforme al primer punto es menor que el resultante en el segundo, se entiende que hubo una disminución de las prestaciones por lo que los pagos que a su vez fueron ingresos exentos a los trabajadores solo se deducen en un 47 %; en caso contrario la deducción es del 53 %.
Cociente
|
|
Concepto
|
2020
|
2021
|
|
|
Total de las prestaciones pagadas
|
$115,648.00
|
$123,560.00
|
| Entre:
|
Total de las remuneraciones y prestaciones pagadas
|
$1,214,879.00
|
$1,342,904.00
|
| Igual:
|
Cociente
|
0.0952
|
0.0920
|
Al generarse una disminución en el cociente de 2020, la deducción de los pagos exentos para los trabajadores es del 0.47.
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Horas extras exentas
|
$5,328.00
|
$4,898.00
|
$4,001.00
|
$4,507.00
|
$5,070.00
|
$5,213.00
|
| Más:
|
Prima vacacional exenta
|
2,664.00
|
2,960.00
|
2,330.00
|
2,339.00
|
2,721.00
|
2,750.00
|
| Más:
|
Aguinaldo exento
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Prestaciones de previsión social exentas
|
14,284.00
|
13,510.00
|
14,647.00
|
13,081.00
|
14,265.00
|
14,274.00
|
| Igual:
|
Total de pagos exentos para los trabajadores
|
$22,276.00
|
$21,368.00
|
$20,978.00
|
$19,927.00
|
$22,056.00
|
$22,237.00
|
| Por:
|
Factor de deducibilidad
|
0.47
|
0.47
|
0.47
|
0.47
|
0.47
|
0.47
|
| Igual:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
$10,469.72
|
$10,042.96
|
$9,859.66
|
$9,365.69
|
$10,366.32
|
$10,451.39
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Horas extras exentas
|
$4,516.00
|
$3,924.00
|
$4,822.00
|
$4,688.00
|
$5,099.00
|
$3,924.00
|
| Más:
|
Prima vacacional exenta
|
2,549.00
|
2,664.00
|
2,903.00
|
2,597.00
|
2,683.00
|
2,883.00
|
| Más:
|
Aguinaldo exento
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
118,462.00
|
| Más:
|
Prestaciones de previsión social exentas
|
13,873.00
|
13,071.00
|
14,284.00
|
15,019.00
|
14,847.00
|
14,847.00
|
| Igual:
|
Total de pagos exentos para los trabajadores
|
$20,938.00
|
$19,659.00
|
$22,009.00
|
$22,304.00
|
$22,629.00
|
$140,116.00
|
| Por:
|
Factor de deducibilidad
|
0.47
|
0.47
|
0.47
|
0.47
|
0.47
|
0.47
|
| Igual:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
$9,840.86
|
$9,239.73
|
$10,344.23
|
$10,482.88
|
$10,635.63
|
$65,854.52
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Salarios
|
$69,565.00
|
$66,246.00
|
$68,209.00
|
$69,273.00
|
$66,153.00
|
$68,209.00
|
| Más:
|
Prestaciones gravadas
|
7,054.00
|
7,338.00
|
7,124.00
|
7,006.00
|
6,906.00
|
7,094.00
|
| Más:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
10,469.72
|
10,042.96
|
9,859.66
|
9,365.69
|
10,366.32
|
10,451.39
|
| Igual:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
$87,088.72
|
$83,626.96
|
$85,192.66
|
$85,644.69
|
$83,425.32
|
$85,754.39
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Salarios
|
$68,209.00
|
$69,100.00
|
$66,246.00
|
$67,614.00
|
$66,246.00
|
$67,621.00
|
| Más:
|
Prestaciones gravadas
|
7,183.00
|
7,020.00
|
7,187.00
|
7,068.00
|
7,190.00
|
75,546.00
|
| Más:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
9,840.86
|
9,239.73
|
10,344.23
|
10,482.88
|
10,635.63
|
65,854.52
|
| Igual:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
$85,232.86
|
$85,359.73
|
$83,777.23
|
$85,164.88
|
$84,071.63
|
$209,021.52
|
Gastos parcialmente deducibles
Toda vez que el automóvil excede el límite deducible, los gastos relacionados con él solo pueden deducirse en la proporción que guarda el valor total con dicho límite.
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Límite deducible para la deducción de automóviles
|
$175,000.00
|
| Entre:
|
MOI
|
285,000.00
|
| Igual:
|
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión
|
0.6140
|
Combustible y lubricantes deducibles
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Combustible y lubricantes
|
$18,010.00
|
$18,689.00
|
$19,381.00
|
$20,046.00
|
$18,154.00
|
$19,576.00
|
| Por:
|
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión
|
0.6140
|
0.6140
|
0.6140
|
0.6140
|
0.6140
|
0.6140
|
| Igual:
|
Combustible y lubricantes deducibles
|
$11,058.14
|
$11,475.05
|
$11,899.93
|
$12,308.24
|
$11,146.56
|
$12,019.66
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Combustible y lubricantes
|
$18,760.00
|
$18,355.00
|
$23,438.00
|
$22,085.00
|
$18,689.00
|
$20,038.00
|
| Por:
|
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión
|
0.6140
|
0.6140
|
0.6140
|
0.6140
|
0.6140
|
0.6140
|
| Igual:
|
Combustible y lubricantes deducibles
|
$11,518.64
|
$11,269.97
|
$14,390.93
|
$13,560.19
|
$11,475.05
|
$12,303.33
|
Impuesto sobre tenencia deducible
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Impuesto sobre tenencia
|
$2,154.00
|
| Por:
|
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión
|
0.6140
|
| Igual:
|
Impuesto sobre tenencia deducible
|
$1,322.56
|
Seguro deducible
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Seguro
|
$13,540.00
|
| Por:
|
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión
|
0.6140
|
| Igual:
|
Seguro deducible
|
$8,313.56
|
Gastos de mantenimiento deducibles
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Gastos de mantenimiento
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$8,447.00
|
$7,650.00
|
$8,249.00
|
| Por:
|
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión
|
0.6140
|
0.6140
|
0.6140
|
0.6140
|
0.6140
|
0.6140
|
| Igual:
|
Gastos de mantenimiento deducibles
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$5,186.46
|
$4,697.10
|
$5,064.89
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Gastos de mantenimiento
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$9,307.00
|
$7,876.00
|
$8,444.00
|
| Por:
|
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión
|
0.6140
|
0.6140
|
0.6140
|
0.6140
|
0.6140
|
0.6140
|
| Igual:
|
Gastos de mantenimiento deducibles
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$5,714.50
|
$4,835.86
|
$5,184.62
|
Así, pueden observarse el total de las deducciones autorizadas del ejercicio.
Deducciones autorizadas
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Compras de mercancías
|
$195,181.00
|
$190,914.00
|
$192,963.00
|
$195,427.00
|
$197,927.00
|
$193,117.00
|
| Más:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
87,088.72
|
83,626.96
|
85,192.66
|
85,644.69
|
83,425.32
|
85,754.39
|
| Más:
|
Cuotas IMSS e Infonavit
|
22,970.00
|
8,536.00
|
22,764.00
|
8,735.00
|
22,970.00
|
8,735.00
|
| Más:
|
Impuesto sobre nóminas
|
2,967.00
|
2,849.00
|
2,889.00
|
2,886.00
|
2,853.00
|
2,926.00
|
| Más:
|
Otras contribuciones
|
0.00
|
0.00
|
1,322.56
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Renta
|
25,600.00
|
25,600.00
|
25,600.00
|
25,600.00
|
25,600.00
|
25,600.00
|
| Más:
|
Honorarios
|
26,852.00
|
27,182.00
|
27,514.00
|
27,846.00
|
26,919.00
|
27,615.00
|
| Más:
|
Consumos en restaurante deducibles
|
229.00
|
233.00
|
234.00
|
238.00
|
229.00
|
234.00
|
| Más:
|
Combustible y lubricantes deducibles
|
11,058.14
|
11,475.05
|
11,899.93
|
12,308.24
|
11,146.56
|
12,019.66
|
| Más:
|
Publicidad
|
666.00
|
951.00
|
1,235.00
|
1,524.00
|
723.00
|
1,321.00
|
| Más:
|
Cuotas y suscripciones
|
1,625.00
|
1,355.00
|
0.00
|
1,158.00
|
0.00
|
1,483.00
|
| Más:
|
Gastos de mantenimiento deducibles
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
5,186.46
|
4,697.10
|
5,064.89
|
| Más:
|
Viáticos y gastos de viaje
|
5,339.00
|
5,405.00
|
5,471.00
|
5,537.00
|
5,353.00
|
5,493.00
|
| Más:
|
Teléfonos
|
2,801.00
|
2,801.00
|
2,801.00
|
2,801.00
|
2,801.00
|
2,801.00
|
| Más:
|
Luz
|
7,136.00
|
7,325.00
|
7,520.00
|
7,719.00
|
7,925.00
|
8,134.00
|
| Más:
|
Papelería y útiles de oficina
|
2,115.00
|
2,172.00
|
2,235.00
|
2,296.00
|
2,124.00
|
2,255.00
|
| Más:
|
Mantenimiento
|
2,744.00
|
2,744.00
|
2,744.00
|
2,744.00
|
2,744.00
|
2,744.00
|
| Más:
|
Seguros y fianzas
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
19,463.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Otros gastos
|
15,684.00
|
15,875.00
|
16,070.00
|
16,262.00
|
15,720.00
|
16,126.00
|
| Igual:
|
Total gastos efectivamente erogados
|
$410,055.86
|
$389,044.01
|
$408,455.15
|
$423,375.39
|
$413,156.98
|
$401,422.94
|
| Más:
|
Gastos de periodos anteriores
|
0.00
|
410,055.86
|
799,099.87
|
1,207,555.02
|
1,630,930.41
|
2,044,087.39
|
| Igual:
|
Gastos acumulados del periodo
|
$410,055.86
|
$799,099.87
|
$1,207,555.02
|
$1,630,930.41
|
$2,044,087.39
|
$2,445,510.33
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo
|
5,981.67
|
12,065.50
|
18,098.25
|
24,284.76
|
30,355.95
|
36,726.78
|
| Igual:
|
Deducciones autorizadas
|
$416,037.53
|
$811,165.37
|
$1,225,653.27
|
$1,655,215.17
|
$2,074,443.34
|
$2,482,237.11
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Compras de mercancías
|
$196,226.00
|
$201,274.00
|
$186,685.00
|
$188,018.00
|
$191,244.00
|
$204,901.00
|
| Más:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
85,232.86
|
85,359.73
|
83,777.23
|
85,164.88
|
84,071.63
|
209,021.52
|
| Más:
|
Cuotas IMSS e Infonavit
|
22,970.00
|
9,101.00
|
22,953.00
|
9,101.00
|
22,614.00
|
9,101.00
|
| Más:
|
Impuesto sobre nóminas
|
2,890.00
|
2,873.00
|
2,863.00
|
2,910.00
|
2,882.00
|
8,498.00
|
| Más:
|
Otras contribuciones
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Renta
|
25,600.00
|
25,600.00
|
25,600.00
|
25,600.00
|
25,600.00
|
25,600.00
|
| Más:
|
Honorarios
|
27,216.00
|
27,017.00
|
29,505.00
|
28,841.00
|
27,182.00
|
27,814.00
|
| Más:
|
Consumos en restaurante deducibles
|
233.00
|
229.00
|
253.00
|
248.00
|
233.00
|
238.00
|
| Más:
|
Combustible y lubricantes deducibles
|
11,518.64
|
11,269.97
|
14,390.93
|
13,560.19
|
11,475.05
|
12,303.33
|
| Más:
|
Publicidad
|
981.00
|
807.00
|
1,780.00
|
1,210.00
|
951.00
|
1,495.00
|
| Más:
|
Cuotas y suscripciones
|
0.00
|
2,788.00
|
0.00
|
1,271.00
|
0.00
|
1,658.00
|
| Más:
|
Gastos de mantenimiento deducibles
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
5,714.50
|
4,835.86
|
5,184.62
|
| Más:
|
Viáticos y gastos de viaje
|
5,410.00
|
5,371.00
|
5,865.00
|
5,734.00
|
5,405.00
|
5,531.00
|
| Más:
|
Teléfonos
|
2,801.00
|
2,801.00
|
2,801.00
|
2,801.00
|
2,801.00
|
2,801.00
|
| Más:
|
Luz
|
8,349.00
|
8,570.00
|
8,798.00
|
9,032.00
|
9,271.00
|
9,517.00
|
| Más:
|
Papelería y útiles de oficina
|
2,181.00
|
2,146.00
|
2,599.00
|
2,478.00
|
2,172.00
|
2,290.00
|
| Más:
|
Mantenimiento
|
2,744.00
|
2,744.00
|
2,744.00
|
2,744.00
|
2,744.00
|
2,744.00
|
| Más:
|
Seguros y fianzas
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Otros gastos
|
15,895.00
|
15,779.00
|
17,235.00
|
16,844.00
|
15,875.00
|
16,246.00
|
| Igual:
|
Total gastos efectivamente erogados
|
$410,247.50
|
$403,729.70
|
$407,849.16
|
$401,271.57
|
$409,356.54
|
$544,943.47
|
| Más:
|
Gastos de periodos anteriores
|
2,445,510.33
|
2,855,757.83
|
3,259,487.53
|
3,667,336.69
|
4,068,608.26
|
4,477,964.80
|
| Igual:
|
Gastos acumulados del periodo
|
$2,855,757.83
|
$3,259,487.53
|
$3,667,336.69
|
$4,068,608.26
|
$4,477,964.80
|
$5,022,908.27
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo
|
42,847.91
|
49,131.12
|
47,550.15
|
52,940.40
|
58,234.44
|
63,868.20
|
| Igual:
|
Deducciones autorizadas
|
$2,898,605.74
|
$3,308,618.65
|
$3,714,886.84
|
$4,121,548.66
|
$4,536,199.24
|
$5,086,776.47
|
Con estos datos, debe cerciorarse si los pagos provisionales del ejercicio fueron correctos:
Pagos provisionales
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$572,476.00
|
$1,121,498.00
|
$1,681,718.00
|
$2,244,383.00
|
$2,809,186.00
|
$3,355,702.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
416,037.53
|
811,165.37
|
1,225,653.27
|
1,655,215.17
|
2,074,443.34
|
2,482,237.11
|
| Igual:
|
Base gravable
|
$156,438.47
|
$310,332.63
|
$456,064.73
|
$589,167.83
|
$734,742.66
|
$873,464.89
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
108,281.68
|
216,563.35
|
324,845.02
|
433,126.69
|
541,408.36
|
649,690.03
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$48,156.79
|
$93,769.28
|
$131,219.71
|
$156,041.14
|
$193,334.30
|
$223,774.86
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
34.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$48,156.45
|
$93,768.94
|
$131,219.37
|
$156,040.80
|
$193,333.96
|
$223,774.52
|
| Más:
|
Cuota fija
|
28,245.36
|
56,490.72
|
84,736.08
|
112,981.44
|
141,226.80
|
169,472.16
|
| Igual:
|
ISR
|
$76,401.81
|
$150,259.66
|
$215,955.45
|
$269,022.24
|
$334,560.76
|
$393,246.68
|
| Menos:
|
Pagos provisionales de periodos anteriores
|
0.00
|
76,401.81
|
150,259.66
|
215,955.45
|
269,022.24
|
334,560.76
|
| Igual:
|
ISR a cargo
|
$76,401.81
|
$73,857.85
|
$65,695.79
|
$53,066.79
|
$65,538.52
|
$58,685.92
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$3,908,588.00
|
$4,478,359.00
|
$5,051,466.00
|
$5,600,508.00
|
$6,164,205.00
|
$6,732,337.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
2,898,605.74
|
3,308,618.65
|
3,714,886.84
|
4,121,548.66
|
4,536,199.24
|
5,086,776.47
|
| Igual:
|
Base gravable
|
$1,009,982.26
|
$1,169,740.35
|
$1,336,579.16
|
$1,478,959.34
|
$1,628,005.76
|
$1,645,560.53
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
757,971.70
|
866,253.37
|
974,535.04
|
1,082,816.71
|
1,191,098.38
|
1,299,380.05
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$252,010.56
|
$303,486.98
|
$362,044.12
|
$396,142.63
|
$436,907.38
|
$346,180.48
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
34.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$252,010.22
|
$303,486.64
|
$362,043.78
|
$396,142.29
|
$436,907.04
|
$346,180.14
|
| Más:
|
Cuota fija
|
197,717.52
|
225,962.88
|
254,208.24
|
282,453.60
|
310,698.96
|
338,944.34
|
| Igual:
|
ISR
|
$449,727.74
|
$529,449.52
|
$616,252.02
|
$678,595.89
|
$747,606.00
|
$685,124.48
|
| Menos:
|
Pagos provisionales de periodos anteriores
|
393,246.68
|
449,727.74
|
529,449.52
|
616,252.02
|
678,595.89
|
747,606.00
|
| Igual:
|
ISR a cargo
|
$56,481.06
|
$79,721.78
|
$86,802.50
|
$62,343.87
|
$69,010.11
|
$0.00
|
Así, la utilidad fiscal del ejercicio es:
Utilidad fiscal del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$6,732,337.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
5,086,776.47
|
| Igual:
|
Utilidad fiscal del ejercicio
|
$1,645,560.53
|
PTU
Para determinar la PTU a repartir a los trabajadores, se resta de los ingresos acumulables del ejercicio, los pagos exentos para los trabajadores no deducibles (art. 109, cuarto, quinto y sexto, párrafos, LISR).
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total de pagos exentos para los trabajadores
|
$376,497.00
|
| Menos:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
176,953.59
|
| Igual:
|
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles
|
$199,543.41
|
Ingresos para efectos de la PTU
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$6,732,337.00
|
| Menos:
|
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles
|
199,543.41
|
| Igual:
|
Ingresos para efectos de la PTU
|
$6,532,793.59
|
A estos ingresos se les restan las deducciones autorizadas.
Utilidad a repartir entre los trabajadores
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos para efectos de la PTU
|
$6,532,793.59
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
5,086,776.47
|
| Igual:
|
Utilidad base para la PTU
|
$1,446,017.12
|
| Por:
|
Por ciento determinado por la Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas
|
10 %
|
| Igual:
|
Utilidad a repartir entre los trabajadores
|
$144,601.71
|
ISR del ejercicio
Como todas las personas físicas que obtuvieron ingresos acumulables en el ejercicio, el contribuyente puede considerar sus deducciones personales y estímulos fiscales para calcular su ISR a cargo del ejercicio, en términos del artículo 151 de la LISR y del “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, del 26 de diciembre de 2013.
Deducciones personales
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Gastos médicos y hospitalarios
|
$9,548.00
|
| Más:
|
Lentes ópticos graduados
|
5,000.00
|
| Más:
|
Intereses reales por créditos hipotecarios
|
9,650.00
|
| Más:
|
Primas por seguros de gastos médicos
|
12,548.00
|
| Igual:
|
Deducciones personales
|
$36,746.00
|
Cabe recordar que las deducciones personales no pueden exceder de la cantidad que resulte menor entre el 15 % del total de los ingresos del contribuyente y el equivalente a cinco veces la UMA elevada al año.
Cinco veces la UMA anual
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
UMA
|
$89.62
|
| Por:
|
Días del ejercicio
|
365
|
| Igual:
|
UMA anual
|
$32,711.30
|
| Por:
|
Cinco
|
5
|
| Igual:
|
Cinco vces la UMA anual
|
$163,556.50
|
Límite de deducciones personales conforme a ingresos
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total de ingresos del ejercicio
|
$6,732,337.00
|
| Por:
|
Por ciento límite
|
15 %
|
| Igual:
|
Límite de deducciones personales conforme a ingresos
|
$1,009,850.55
|
Como sus deducciones personales no exceden los límites, puede considerar todos.
Por otra parte, realizó pagos por colegiaturas por los que se aplica el estímulo para su deducción de la utilidad fiscal.
Colegiaturas de nivel preescolar no deducibles
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Colegiaturas de nivel preescolar
|
$16,840.00
|
| Menos:
|
Límite deducible para colegiaturas de nivel preescolar
|
14,200.00
|
| Igual:
|
Colegiaturas de nivel preescolar no deducibles
|
$2,640.00
|
Colegiaturas de nivel primaria no deducibles
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Colegiaturas de nivel primaria
|
$18,540.00
|
| Menos:
|
Límite deducible para colegiaturas de nivel primaria
|
12,900.00
|
| Igual:
|
Colegiaturas de nivel primaria no deducibles
|
$5,640.00
|
Base gravable del ejercicio para el ISR
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Utilidad fiscal del ejercicio
|
$1,645,560.53
|
| Menos:
|
Deducciones personales del ejercicio
|
36,746.00
|
| Menos:
|
Colegiaturas de nivel preescolar deducibles
|
14,200.00
|
| Menos:
|
Colegiaturas de nivel primaria deducibles
|
12,900.00
|
| Igual:
|
Base gravable del ejercicio para el ISR
|
$1,581,714.53
|
A la base se le aplicará la tarifa anual para 2021:
Tarifa anual del ISR
| Límite inferior
|
Límite superior
|
Cuota fija
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
| $
|
$
|
$
|
%
|
| 0.01
|
7,735.00
|
0
|
1.92
|
| 7,735.01
|
65,651.07
|
148.51
|
6.4
|
| 65,651.08
|
115,375.90
|
3,855.14
|
10.88
|
| 115,375.91
|
134,119.41
|
9,265.20
|
16
|
| 134,119.42
|
160,577.65
|
12,264.16
|
17.92
|
| 160,577.66
|
323,862.00
|
17,005.47
|
21.36
|
| 323,862.01
|
510,451.00
|
51,883.01
|
23.52
|
| 510,451.01
|
974,535.03
|
95,768.74
|
30
|
| 974,535.04
|
1,299,380.04
|
234,993.95
|
32
|
| 1,299,380.05
|
3,898,140.12
|
338,944.34
|
34
|
| 3,898,140.13
|
En adelante
|
1,222,522.76
|
35
|
ISR a pagar
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Base gravable del ejercicio para el ISR
|
$1,581,714.53
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
1,299,380.05
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$282,334.48
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
34.00 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$282,334.14
|
| Más:
|
Cuota fija
|
338,944.34
|
| Igual:
|
ISR del ejercicio
|
$621,278.48
|
| Menos:
|
Pagos provisionales
|
747,606.00
|
| Igual:
|
ISR a pagar (favor) del ejercicio
|
($126,327.52)
|
Como los pagos provisionales del ejercicio superan al impuesto anual, el contribuyente puede solicitar la devolución del saldo a favor o compensarlo contra los pagos provisionales o del ejercicio del ejercicio siguiente.
Conclusión
Todas las personas físicas obligadas a presentar su declaración del ejercicio, deben cerciorarse de que los ingresos las deducciones del ejercicio, son correctas, así como el ISR que se acreditará de los pagos provisionales, ya que esto les permitirá cumplir correctamente con dicha obligación, y en caso de contar con un saldo a favor, ejercer su derecho a la devolución.
