Soy una persona física dedicada a la elaboración de obras literarias (autor) y me inscribí al RFC desde enero 2022 en el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO personas físicas). Una editorial me va a realizar diversos pagos por la explotación de mis obras, con una retención del 1.25 % por dichos pagos, ya que me comentan que no hay alguna disposición que les exima de esa obligación aun cuando los autores tienen derecho a una exención de ingresos para el ISR, øesto es correcto?
No es correcto que un autor cumpla con sus obligaciones en materia del ISR en el RESICO por los pagos que reciba por la explotación de sus obras.
El derecho de autor guarda relación con la protección de las obras del intelecto humano, tales como obras escritas, musicales, pinturas, esculturas, programas de un ordenador, etc.
Así, a través del derecho de autor, el Estado reconoce a los creadores de las obras otorgándoles protección para que estos puedan usar o autorizar a otra persona a hacer uso de su obra, o bien, para que gocen de privilegios de carácter personal y patrimonial.
En este contexto, existen dos tipos de prerrogativas amparadas por el derecho de autor a saber:
- derechos morales: es la facultad del autor de tomar ciertas medidas para conservar el lazo personal con la obra, y
- derechos patrimoniales: permiten al titular de los derechos a obtener una remuneración de sus obras
En los derechos patrimoniales es donde entran las regalías. El artículo 8 del Reglamento de Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA) las define, como aquellas remuneraciones económicas generadas por el uso o explotación de las obras, interpretaciones o ejecuciones, fonogramas, videogramas, libros o emisiones en cualquier forma o medio.
De acuerdo con el precepto 25 de la LFDA, el autor es el titular originario de los derechos patrimoniales, y por tanto, dede recibir la regalías por la comunicación o divulgación pública de su obra.
Como se observa, la naturaleza jurídica del pago que la editorial realiza a los autores es de regalías, mismo que no está comprendido en las actividades contempladas en el numeral 113-E de la LISR, el cual establece que pueden tributar en el RESICO, las personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales, profesionales u otorguen el uso o goce temporal de bienes.
En el caso de las regalías que perciben directamente los autores, el ordenamiento 101, fracción VIII de la LISR, indica que para los efectos de esta Sección (refiriéndose a la Sección I del Capítulo II del Título IV de la LISR) se consideran ingresos acumulables por la realización de actividades empresariales o por la prestación de servicios profesionales, los obtenidos por la explotación de obras escritas, fotografías o dibujos, en libros, periódicos, revistas o en las páginas electrónicas vía Internet, o bien, la reproducción en serie de grabaciones de obras musicales y en general cualquier otro que derive de la explotación de derechos de autor.
Bajo este contexto, los contribuyentes que perciban ingresos por derechos de autor, deben tributar en el régimen de actividades empresariales y servicios profesionales y no pueden hacerlo en el RESICO.
Cabe recordar que estos contribuyentes no pagarán el ISR por los ingresos que obtengan hasta el equivalente de 20 veces la UMA elevada al año por permitir a terceros la publicación de obras escritas de su creación en libros, periódicos o revistas, o bien, la reproducción en serie de grabaciones de obras musicales, siempre que:
- los libros, periódicos o revistas, así como los bienes en los que se contengan las grabaciones, se destinen para su enajenación al público por la persona que efectúa los pagos, y
- el creador de la obra expida por dichos ingresos el comprobante respectivo que contenga la leyenda “ingreso percibido en los términos de la fracción XXVIII, del precepto 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta”
No es aplicable la exención cuando:
- se obtengan adicionalmente a dichos ingresos, salarios o asimilados de la misma persona que los paga
- sea socio o accionista en más del 10 % del capital social de la persona moral que efectúa los pagos
- los ingresos deriven de ideas o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos distintivos, diseños o modelos industriales, manuales operativos u obras de arte aplicado
- los pagos provengan de la explotación de las obras en actividades empresariales distintas a la enajenación al público de las mismas, o de la prestación de servicios
Para comprender mejor el tratamiento fiscal aplicable a estos contribuyentes, considérense las siguientes cifras.
De conformidad con el numeral 159 del RLISR, solo se efectuarán pagos provisionales del ISR sobre los ingresos obtenidos que desde el 1o de enero y hasta el último día del mes al que corresponda el pago, excedan el equivalente a las 20 veces la UMA elevada al año.
Asimismo, si los pagos los realiza una persona moral, efectuará la retención del 10 % del ISR por dicha cantidad excedente. Para lo cual, el autor debe informarle, cuando sus ingresos excedan de la exención.
20 veces la UMA anual
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
UMA
|
$96.22
|
| Por:
|
Veces
|
20
|
| Igual:
|
20 veces la UMA
|
$1,924.40
|
| Por:
|
Días del ejercicio
|
365
|
| Igual:
|
20 veces la UM anual
|
$702,406.00
|
Cuando los pagos los lleve a cabo una persona moral, debe efectuar la retención del ISR equivalente al 10 % del importe pagado, la que solo se aplicará al excedente del monto de ingresos exentos por derechos de autor.
Ingresos pagados y retenciones efectuadas
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Ingresos pagados en el periodo
|
$178,817.00
|
$170,777.00
|
$178,867.00
|
$169,333.00
|
$174,214.00
|
$172,146.00
|
| Más:
|
Ingresos pagados en periodos anteriores
|
0.00
|
178,817.00
|
349,594.00
|
528,461.00
|
697,794.00
|
872,008.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulados del periodo
|
$178,817.00
|
$349,594.00
|
$528,461.00
|
$697,794.00
|
$872,008.00
|
$1,044,154.00
|
| Menos:
|
20 veces la UMA anual
|
702,406.00
|
702,406.00
|
702,406.00
|
702,406.00
|
702,406.00
|
702,406.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulados gravados para el ISR
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$169,602.00
|
$341,748.00
|
| Por:
|
Tasa de retención del ISR
|
10 %
|
10 %
|
10 %
|
10 %
|
10 %
|
10 %
|
| Igual:
|
ISR retenido acumulado
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$16,960.20
|
$34,174.80
|
| Menos:
|
ISR retenido en periodos anteriores
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
16,960.20
|
| Igual:
|
ISR retenido en el periodo de pago
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$16,960.20
|
$17,214.60
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Ingresos pagados en el periodo
|
$161,548.00
|
$171,361.00
|
$175,461.00
|
$168,021.00
|
$156,299.00
|
$163,009.00
|
| Más:
|
Ingresos pagados en periodos anteriores
|
1,044,154.00
|
1,205,702.00
|
1,377,063.00
|
1,552,524.00
|
1,720,545.00
|
1,876,844.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulados del periodo
|
$1,205,702.00
|
$1,377,063.00
|
$1,552,524.00
|
$1,720,545.00
|
$1,876,844.00
|
$2,039,853.00
|
| Menos:
|
20 veces la UMA anual
|
702,406.00
|
702,406.00
|
702,406.00
|
702,406.00
|
702,406.00
|
702,406.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulados gravados para el ISR
|
$503,296.00
|
$674,657.00
|
$850,118.00
|
$1,018,139.00
|
$1,174,438.00
|
$1,337,447.00
|
| Por:
|
Tasa de retención del ISR
|
10 %
|
10 %
|
10 %
|
10 %
|
10 %
|
10 %
|
| Igual:
|
ISR retenido acumulado
|
$50,329.60
|
$67,465.70
|
$85,011.80
|
$101,813.90
|
$117,443.80
|
$133,744.70
|
| Menos:
|
ISR retenido en periodos anteriores
|
34,174.80
|
50,329.60
|
67,465.70
|
85,011.80
|
101,813.90
|
117,443.80
|
| Igual:
|
ISR retenido en el periodo de pago
|
$16,154.80
|
$17,136.10
|
$17,546.10
|
$16,802.10
|
$15,629.90
|
$16,300.90
|
En este ejemplo a partir de mayo deben comenzar a realizarse las retenciones del ISR del 10 %.
Toda vez que una parte de los ingresos están exentos, los gastos e inversiones se deducen en la proporción que representen los ingresos gravados respecto del total de ingresos (arts. 28, fracc. II y 103, último párrafo, LISR).
Proporción deducible del periodo para gastos e inversiones
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Ingresos acumulados gravados para el ISR
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$169,602.00
|
$341,748.00
|
| Entre:
|
Ingresos acumulados del periodo
|
178,817.00
|
349,594.00
|
528,461.00
|
697,794.00
|
872,008.00
|
1,044,154.00
|
| Igual:
|
Proporción deducible del periodo para gastos e inversiones
|
0.0000
|
0.0000
|
0.0000
|
0.0000
|
0.1945
|
0.3273
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Ingresos acumulados gravados para el ISR
|
$503,296.00
|
$674,657.00
|
$850,118.00
|
$1,018,139.00
|
$1,174,438.00
|
$1,337,447.00
|
| Entre:
|
Ingresos acumulados del periodo
|
1,205,702.00
|
1,377,063.00
|
1,552,524.00
|
1,720,545.00
|
1,876,844.00
|
2,039,853.00
|
| Igual:
|
Proporción deducible del periodo para gastos e inversiones
|
0.4174
|
0.4899
|
0.5476
|
0.5918
|
0.6258
|
0.6557
|
Como las actividades llevadas a cabo por el contribuyente están exentas para el IVA, el impuesto que le trasladen en la compra de bienes y servicios, no es acreditable. Así, este gravamen se toma como parte del gasto en la misma proporción deducible (arts. 5, LIVA; 28, fracc. XV y 103, último párrafo, LISR).
Deducción por erogaciones acumuladas al periodo
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Papelería y útiles de oficina
|
$1,132.00
|
$1,455.00
|
$1,063.00
|
$1,605.00
|
$1,356.00
|
$1,590.00
|
| Más:
|
Honorarios contador
|
2,867.00
|
2,867.00
|
2,867.00
|
2,867.00
|
2,867.00
|
2,867.00
|
| Más:
|
Honorarios representante
|
12,899.00
|
12,899.00
|
12,899.00
|
12,899.00
|
12,899.00
|
12,899.00
|
| Más:
|
Gasolina y mantenimiento de automóvil
|
3,413.00
|
3,364.00
|
3,692.00
|
2,377.00
|
3,558.00
|
2,427.00
|
| Más:
|
Cuotas y suscripciones
|
1,349.00
|
1,349.00
|
1,349.00
|
1,349.00
|
1,349.00
|
2,737.00
|
| Más:
|
Otras contribuciones y derechos
|
138.00
|
938.00
|
882.00
|
275.00
|
906.00
|
172.00
|
| Más:
|
Arrendamiento de locales a personas físicas
|
7,166.00
|
7,166.00
|
7,166.00
|
7,166.00
|
7,166.00
|
7,166.00
|
| Más:
|
Viáticos y gastos de viaje
|
4,244.00
|
6,346.00
|
3,616.00
|
7,217.00
|
6,831.00
|
3,134.00
|
| Más:
|
Luz
|
431.00
|
462.00
|
465.00
|
521.00
|
405.00
|
390.00
|
| Más:
|
Teléfonos
|
1,793.00
|
1,733.00
|
1,751.00
|
1,760.00
|
2,288.00
|
2,163.00
|
| Más:
|
Mantenimiento
|
956.00
|
956.00
|
956.00
|
956.00
|
956.00
|
956.00
|
| Más:
|
Otros gastos
|
2,221.00
|
2,791.00
|
2,096.00
|
1,583.00
|
2,113.00
|
1,606.00
|
| Más:
|
Erogaciones del periodo
|
38,609.00
|
42,326.00
|
38,802.00
|
40,575.00
|
42,694.00
|
38,107.00
|
| Más:
|
Erogaciones de periodos anteriores
|
0.00
|
38,609.00
|
80,935.00
|
119,737.00
|
160,312.00
|
203,006.00
|
| Igual:
|
Erogaciones acumuladas al periodo
|
$38,609.00
|
$80,935.00
|
$119,737.00
|
$160,312.00
|
$203,006.00
|
$241,113.00
|
| Por:
|
Proporción deducible del periodo para gastos e inversiones
|
0.0000
|
0.0000
|
0.0000
|
0.0000
|
0.1945
|
0.3273
|
| Igual:
|
Deducción por erogaciones acumuladas al periodo
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$39,485.00
|
$78,916.00
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Papelería y útiles de oficina
|
$1,626.00
|
$1,685.00
|
$1,182.00
|
$1,533.00
|
$1,012.00
|
$1,439.00
|
| Más:
|
Honorarios contador
|
2,867.00
|
2,867.00
|
2,867.00
|
2,867.00
|
2,867.00
|
2,867.00
|
| Más:
|
Honorarios representante
|
12,899.00
|
12,899.00
|
12,899.00
|
12,899.00
|
12,899.00
|
12,899.00
|
| Más:
|
Gasolina y mantenimiento de automóvil
|
2,404.00
|
2,991.00
|
2,207.00
|
2,261.00
|
2,804.00
|
2,971.00
|
| Más:
|
Cuotas y suscripciones
|
1,349.00
|
1,349.00
|
1,349.00
|
1,349.00
|
1,349.00
|
1,349.00
|
| Más:
|
Otras contribuciones y derechos
|
310.00
|
742.00
|
784.00
|
583.00
|
239.00
|
248.00
|
| Más:
|
Arrendamiento de locales a personas físicas
|
7,166.00
|
7,166.00
|
7,166.00
|
7,166.00
|
7,166.00
|
7,166.00
|
| Más:
|
Viáticos y gastos de viaje
|
6,144.00
|
6,573.00
|
4,224.00
|
1,670.00
|
2,113.00
|
4,748.00
|
| Más:
|
Luz
|
479.00
|
436.00
|
557.00
|
412.00
|
403.00
|
420.00
|
| Más:
|
Teléfonos
|
1,799.00
|
2,468.00
|
2,554.00
|
2,009.00
|
2,046.00
|
2,105.00
|
| Más:
|
Mantenimiento
|
956.00
|
956.00
|
956.00
|
956.00
|
956.00
|
956.00
|
| Más:
|
Otros gastos
|
1,033.00
|
2,052.00
|
1,952.00
|
1,564.00
|
1,519.00
|
1,897.00
|
| Más:
|
Erogaciones del periodo
|
39,032.00
|
42,184.00
|
38,697.00
|
35,269.00
|
35,373.00
|
39,065.00
|
| Más:
|
Erogaciones de periodos anteriores
|
241,113.00
|
280,145.00
|
322,329.00
|
361,026.00
|
396,295.00
|
431,668.00
|
| Igual:
|
Erogaciones acumuladas al periodo
|
$280,145.00
|
$322,329.00
|
$361,026.00
|
$396,295.00
|
$431,668.00
|
$470,733.00
|
| Por:
|
Proporción deducible del periodo para gastos e inversiones
|
0.4174
|
0.4899
|
0.5476
|
0.5918
|
0.6258
|
0.6557
|
| Igual:
|
Deducción por erogaciones acumuladas al periodo
|
$116,933.00
|
$157,909.00
|
$197,698.00
|
$234,527.00
|
$270,138.00
|
$308,660.00
|
Al cumplir con sus obligaciones en el régimen de actividades empresariales y profesionales, puede depreciar sus inversiones de activo fijo vía depreciación en términos de la Sección II, del Capítulo II, del Título II de la LISR, la cual debe sujetarse a la proporción deducible para gastos e inversiones.
Depreciación mensual
|
|
Concepto
|
Automovil
|
Equipo de cómputo
|
|
|
Fecha de adquisición
|
10/01/22
|
05/01/22
|
|
|
MOI
|
$150,000.00
|
$34,500.00
|
| Por:
|
Tasa de depreciación
|
25 %
|
30 %
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
$37,500.00
|
$10,350.00
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación mensual
|
$3,125.00
|
$862.50
|
Depreciación actualizada del periodo del automóvil deducible
|
|
Concepto
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Depreciación mensual del automóvil
|
$3,125.00
|
$3,125.00
|
$3,125.00
|
$3,125.00
|
$3,125.00
|
| Por:
|
Meses completos de uso en el periodo
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| Igual:
|
Depreciación del periodo
|
$3,125.00
|
$6,250.00
|
$9,375.00
|
$12,500.00
|
$15,625.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0082
|
1.0082
|
1.0116
|
1.0116
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del automóvil
|
$3,125.00
|
$6,301.25
|
$9,451.88
|
$12,645.00
|
$15,806.25
|
| Por:
|
Proporción deducible del periodo para gastos e inversiones
|
0.0000
|
0.0000
|
0.0000
|
0.1945
|
0.3273
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del automóvil deducible
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$2,459.45
|
$5,173.39
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Depreciación mensual del automóvil
|
$3,125.00
|
$3,125.00
|
$3,125.00
|
$3,125.00
|
$3,125.00
|
$3,125.00
|
| Por:
|
Meses completos de uso en el periodo
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
| Igual:
|
Depreciación del periodo
|
$18,750.00
|
$21,875.00
|
$25,000.00
|
$28,125.00
|
$31,250.00
|
$34,375.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0149
|
1.0149
|
1.0183
|
1.0183
|
1.0216
|
1.0216
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del automóvil
|
$19,029.38
|
$22,200.94
|
$25,457.50
|
$28,639.69
|
$31,925.00
|
$35,117.50
|
| Por:
|
Proporción deducible del periodo para gastos e inversiones
|
0.4174
|
0.4899
|
0.5476
|
0.5918
|
0.6258
|
0.6557
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del automóvil deducible
|
$7,942.86
|
$10,876.24
|
$13,940.53
|
$16,948.97
|
$19,978.67
|
$23,026.54
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el periodo (1)
|
118.002
|
118.981
|
118.981
|
119.3736
|
119.3736
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022)
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0082
|
1.0082
|
1.0116
|
1.0116
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el periodo (1)
|
119.7675
|
119.7675
|
120.1627
|
120.1627
|
120.5592
|
120.5592
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022)
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0149
|
1.0149
|
1.0183
|
1.0183
|
1.0216
|
1.0216
|
Nota: (1) Dato estimado
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo deducible
|
|
Concepto
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
Julio
|
|
|
Depreciación mensual del equipo de cómputo
|
$862.50
|
$862.50
|
$862.50
|
$862.50
|
$862.50
|
| Por:
|
Meses completos de uso en el periodo
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| Igual:
|
Depreciación del periodo
|
$862.50
|
$1,725.00
|
$2,587.50
|
$3,450.00
|
$4,312.50
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0032
|
1.0066
|
1.0099
|
1.0132
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
$862.50
|
$1,730.52
|
$2,604.58
|
$3,484.16
|
$4,369.43
|
| Por:
|
Proporción deducible del periodo para gastos e inversiones
|
0.0000
|
0.0000
|
0.0000
|
0.1945
|
0.3273
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo deducible
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$677.67
|
$1,430.11
|
|
|
Concepto
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Depreciación mensual del equipo de cómputo
|
$862.50
|
$862.50
|
$862.50
|
$862.50
|
$862.50
|
| Por:
|
Meses completos de uso en el periodo
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
| Igual:
|
Depreciación del periodo
|
$5,175.00
|
$6,037.50
|
$6,900.00
|
$7,762.50
|
$8,625.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0166
|
1.0199
|
1.0233
|
1.0267
|
1.03
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
$5,260.91
|
$6,157.65
|
$7,060.77
|
$7,969.76
|
$8,883.75
|
| Por:
|
Proporción deducible del periodo para gastos e inversiones
|
0.4174
|
0.4899
|
0.5476
|
0.5918
|
0.6258
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo deducible
|
$2,195.90
|
$3,016.63
|
$3,866.48
|
$4,716.50
|
$5,559.45
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
Julio
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el periodo (1)
|
118.981
|
119.3736
|
119.3736
|
119.7675
|
119.7675
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (febrero 2022)
|
118.981
|
118.981
|
118.981
|
118.981
|
118.981
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0032
|
1.0032
|
1.0066
|
1.0066
|
|
|
Concepto
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el periodo (1)
|
120.1627
|
120.1627
|
120.5592
|
120.5592
|
120.957
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (febrero 2022)
|
118.981
|
118.981
|
118.981
|
118.981
|
118.981
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0099
|
1.0099
|
1.0132
|
1.0132
|
1.0166
|
Nota: (1) Dato estimado
Así, el total de deducciones de cada periodo es:
Deducciones autorizadas para ISR del periodo
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Deducción por erogaciones acumuladas al periodo
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$39,485.00
|
$78,916.00
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo del
automóvil deducible
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
2,459.45
|
5,173.39
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo deducible
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
675.45
|
| Igual:
|
Deducciones autorizadas para ISR del periodo
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$41,944.45
|
$84,764.84
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Deducción por erogaciones acumuladas al periodo
|
$116,933.00
|
$157,909.00
|
$197,698.00
|
$234,527.00
|
$270,138.00
|
$308,660.00
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo del
automóvil deducible
|
$116,933.00
|
$157,909.00
|
$197,698.00
|
$234,527.00
|
$270,138.00
|
$308,660.00
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo deducible
|
7,942.86
|
10,876.24
|
13,940.53
|
16,948.97
|
19,978.67
|
23,026.54
|
| Igual:
|
Deducciones autorizadas para ISR del periodo
|
1,420.80
|
2,181.43
|
2,987.05
|
3,828.32
|
4,654.49
|
5,487.13
|
Se disminuyen de los ingresos las deducciones autorizadas, todo acumulado al periodo de pago, para conocer la base para el pago del ISR.
Base gravable
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Ingresos acumulados gravados para el ISR
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$169,602.00
|
$341,748.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas para ISR del periodo
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
41,944.45
|
84,764.84
|
| Igual:
|
Base gravable
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$127,657.55
|
$256,983.16
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Ingresos acumulados gravados para el ISR
|
$503,296.00
|
$674,657.00
|
$850,118.00
|
$1,018,139.00
|
$1,174,438.00
|
$1,337,447.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas para ISR del periodo
|
126,296.66
|
170,966.67
|
214,625.58
|
255,304.29
|
294,771.16
|
337,173.67
|
| Igual:
|
Base gravable
|
$376,999.34
|
$503,690.33
|
$635,492.42
|
$762,834.71
|
$879,666.84
|
$1,000,273.33
|
ISR del periodo
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Base gravable
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$127,657.55
|
$256,983.16
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
66,907.36
|
255,225.49
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$60,750.19
|
$1,757.67
|
| Por:
|
Por ciento sobre el límite inferior
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
21.36 %
|
30.00 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
$12,976.24
|
$527.30
|
| Más:
|
Cuota fija
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
7,085.60
|
47,884.38
|
| Igual:
|
ISR del periodo
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$20,061.84
|
$48,411.68
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Base gravable
|
$376,999.34
|
$503,690.33
|
$635,492.42
|
$762,834.71
|
$879,666.84
|
$1,000,273.33
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
297,763.07
|
340,300.65
|
382,838.23
|
425,375.81
|
467,913.39
|
974,535.04
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$79,236.27
|
$163,389.68
|
$252,654.19
|
$337,458.90
|
$411,753.45
|
$25,738.29
|
| Por:
|
Por ciento sobre el límite inferior
|
30.00 %
|
30.00 %
|
30.00 %
|
30.00 %
|
30.00 %
|
32.00 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$23,770.88
|
$49,016.90
|
$75,796.26
|
$101,237.67
|
$123,526.04
|
$8,236.25
|
| Más:
|
Cuota fija
|
55,865.11
|
63,845.84
|
71,826.57
|
79,807.30
|
87,788.03
|
234,993.95
|
| Igual:
|
ISR del periodo
|
$79,635.99
|
$112,862.74
|
$147,622.83
|
$181,044.97
|
$211,314.07
|
$243,230.20
|
Contra el ISR a cargo se acreditan los pagos provisionales efectuados con anterioridad y el ISR retenido por la persona moral.
ISR a pagar
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
ISR del periodo
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$20,061.84
|
$48,411.68
|
| Menos:
|
Pagos provisionales anteriores
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
3,101.64
|
| Menos:
|
ISR retenido por terceros (acumulado)
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
16,960.20
|
34,174.80
|
| Igual:
|
ISR a pagar
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$3,101.64
|
$11,135.24
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
ISR del periodo
|
$79,635.99
|
$112,862.74
|
$147,622.83
|
$181,044.97
|
$211,314.07
|
$243,230.20
|
| Menos:
|
Pagos provisionales anteriores
|
14,236.88
|
29,306.39
|
45,397.04
|
62,611.03
|
79,231.07
|
93,870.27
|
| Menos:
|
ISR retenido por terceros (acumulado)
|
50,329.60
|
67,465.70
|
85,011.80
|
101,813.90
|
117,443.80
|
133,744.70
|
| Igual:
|
ISR a pagar
|
$15,069.51
|
$16,090.65
|
$17,213.99
|
$16,620.04
|
$14,639.20
|
$15,615.23
|
Para determinar la utilidad fiscal se obtendrá la proporción deducible para gastos e inversiones con el total de ingresos anuales, para conocer el importe que puede aplicarse del total de ellos.
Ingresos gravados del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total de ingresos del ejercicio
|
$2,039,853.00
|
| Menos:
|
20 veces la UM anual
|
702,406.00
|
| Igual:
|
Ingresos gravados del ejercicio
|
$1,337,447.00
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Proporción deducible anual para gastos e inversiones
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Concepto
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Importe
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Ingresos gravados del ejercicio
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$1,337,447.00
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| Entre:
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Total de ingresos del ejercicio
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2,039,853.00
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| Igual:
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Proporción deducible anual para gastos e inversiones
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0.6557
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Gastos deducibles del ejercicio
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Concepto
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Importe
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Gastos del ejercicio
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$470,733.00
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| Por:
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Proporción deducible anual para gastos e inversiones
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0.6557
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| Igual:
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Gastos deducibles del ejercicio
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$308,659.63
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|
Concepto
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Importe
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Depreciación mensual del automóvil
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$3,125.00
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| Por:
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Meses de uso completo en el ejercicio
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12
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| Igual:
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Depreciación anual
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$37,500.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0216
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada
|
$38,310.00
|
| Por:
|
Proporción deducible anual para gastos e inversiones
|
0.6557
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del automóvil deducible
|
$25,119.87
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
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INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el periodo (1)
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120.5592
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| Entre:
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INPC del mes de adquisición (enero 2022)
|
118.002
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| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0216
|
Depreciación actualizada del equipo de cómputo deducible
|
|
Concepto
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Importe
|
|
|
Depreciación mensual del equipo de cómputo
|
$862.50
|
| Por:
|
Meses de uso completo en el ejercicio
|
11
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
$9,487.50
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0132
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada
|
$9,612.74
|
| Por:
|
Proporción deducible anual para gastos e inversiones
|
0.6557
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del equipo de cómputo deducible
|
$6,303.07
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el periodo (1)
|
120.5592
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (febrero 2022)
|
118.981
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0132
|
Utilidad fiscal
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos gravados del ejercicio
|
$1,337,447.00
|
| Menos:
|
Gastos deducibles del ejercicio
|
308,659.63
|
| Menos:
|
Depreciación actualizada del automóvil deducible
|
25,119.87
|
| Menos:
|
Depreciación actualizada del equipo de cómputo deducible
|
6,303.07
|
| Igual:
|
Utilidad fiscal
|
$997,364.43
|
Al tratarse de una persona física puede aplicar las deducciones personales referidas en el artículo 151 de la LISR, las que se disminuyen en su totalidad, sin tener que aplicarles la proporción deducible para gastos e inversiones ya que este es un requisito general para las autorizadas que no le es aplicable a las personales.
Base gravable
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Concepto
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Importe
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|
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Utilidad fiscal
|
$997,364.43
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| Menos:
|
Gastos médicos y hospitalarios
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12,580.00
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| Menos:
|
Donativos
|
1,540.00
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| Menos:
|
Prima por seguro de gastos médicos
|
17,658.00
|
| Menos:
|
Intereses reales por créditos hipotecarios
|
16,894.00
|
| Igual:
|
Base gravable
|
$948,692.43
|
ISR del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Base gravable
|
$948,692.43
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
510,451.01
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$438,241.42
|
| Por:
|
Por ciento sobre el límite inferior
|
30.00 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$131,472.43
|
| Más:
|
Cuota fija
|
95,768.74
|
| Igual:
|
ISR del ejercicio
|
$227,241.17
|
ISR a pagar (favor) del ejercicio
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Concepto
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Importe
|
|
|
ISR del ejercicio
|
$227,241.17
|
| Menos:
|
Pagos provisionales del ISR
|
109,485.50
|
| Menos:
|
ISR retenido
|
133,744.70
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| Igual:
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ISR a pagar (favor) del ejercicio
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($15,989.03)
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Para mayor información sobre este tópico, puede consultarse el artículo ¿Qué son las regalías?, en la sección de Jurídico Corporativo de la edición 481 del 28 de febrero de 2021.
