En la exposición de motivos por la reforma fiscal 2022, en la que se propone el nuevo régimen fiscal de confianza (RESICO) para personas morales, se argumenta que este beneficiará a este sector, con un nivel de ingresos de hasta $35,000,000.00, ubicándose alrededor del 96 % del total de los contribuyentes personas morales. Dicho régimen permite que la acumulación de los ingresos y deducción de las erogaciones ocurra hasta que estos efectivamente se perciban y se paguen (flujo de efectivo), respectivamente, apegándose a la realidad económica del contribuyente y sin que ello implique la reducción de la carga impositiva.
Con esta perspectiva, en la reforma fiscal aprobada, el artículo 207 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), establece que los ingresos se consideran acumulables; en forma general, en el momento en que sean efectivamente recibidos en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquellos correspondan a anticipos, a depósitos o a cualquier otro concepto, así como al recibir títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien efectúa el pago, y cuando el interés del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.
Por su parte, el artículo 210, fracciones I, III y el último párrafo de ese mismo precepto, indican que las deducciones autorizadas deben estar efectivamente erogadas, al pagarse en efectivo y los demás medios autorizados en el artículo 27 de la LISR, además cumplir con los demás requisitos ahí previstos a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su declaración de pago provisional, y el caso de las deducciones por inversiones se proceda en los términos de la Sección II del Capítulo II del Título II de la LISR.
Ahora bien, en el caso de enajenación de bienes de activo fijo, no se describe un tratamiento específico, por lo que atendiendo a lo comentado, por prescripción del citado artículo 207, el ingreso acumulable sería el efectivamente percibido, esto es, el importe cobrado por esa operación realmente percibido, y no la parte de ganancia como está previsto en las disposiciones aplicables a otros regímenes; adicionalmente también se tiene el derecho de disminuir como parte de las deducciones, la parte pendiente de deducir actualizada de dicho activo fijo, regulada en el artículo 31, sexto párrafo de la LISR. Lo anterior significa que, en la parte de ingresos se considera el total de la percepción recibida y en el apartado de las deducciones se reflejará la parte por deducir del activo fijo de que se trate, cuyo efecto financiero neto, de cualquier forma, es una ganancia; lo expresado es así, por remisión expresa al artículo 210, fracción III de la LISR.
