Soy una persona física del régimen de actividades empresariales y profesionales (Capítulo I de la Sección II, del Título IV de la LISR) y desde hace cuatro años realizó en abril de cada año aportaciones a un plan personal de retiro por $ 140,000.00, las cuales he considerado como una deducción personal.
Como me veo en la necesidad de retirar el total del saldo que tengo en dicho plan, desconozco qué tratamiento debo darle a esta operación
Si se retira la inversión y sus rendimientos antes de cumplir los requisitos de permanencia contenidos en la fracción V del artículo 151 de la LISR, le deberán retener un 20 % de ISR y el contribuyente tiene que acumular la suma de las aportaciones actualizadas más los intereses reales devengados actualizados (arts. 142, fracc. XVIII y 145 tercer párrafo, LISR).
En el siguiente ejemplo, puede observarse el efecto para el ISR del ejercicio.
Como primer punto debe comprenderse el efecto que generaron las aportaciones en cada año.
ISR A CARGO (FAVOR) DEL EJERCICIO
|
|
2018
|
2019
|
||
|
Concepto
|
Con las aportaciones
|
Sin las aportaciones
|
Con las aportaciones
|
Sin las aportaciones
|
|
Ingresos acumulables del ejercicio
|
$1,654,870.00
|
$1,654,870.00
|
$1,808,773.00
|
$1,808,773.00
|
Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
465,158.00
|
465,158.00
|
508,418.00
|
508,418.00
|
Igual:
|
Utilidad fiscal del ejercicio
|
$1,189,712.00
|
$1,189,712.00
|
$1,300,355.00
|
$1,300,355.00
|
Menos:
|
Deducción por aportaciones al plan personal de retiro
|
140,000.00
|
0.00
|
140,000.00
|
0.00
|
Igual:
|
Base gravable
|
$1,049,712.00
|
$1,189,712.00
|
$1,160,355.00
|
$1,300,355.00
|
Menos:
|
Límite inferior
|
874,650.01
|
1,166,200.01
|
874,650.01
|
1,166,200.01
|
Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$175,061.99
|
$23,511.99
|
$285,704.99
|
$134,154.99
|
Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
32.00 %
|
34.00 %
|
32.00 %
|
34.00 %
|
Igual:
|
Impuesto marginal
|
$56,019.84
|
$7,994.08
|
$91,425.60
|
$45,612.70
|
Más:
|
Cuota fija
|
210,908.23
|
304,204.21
|
210,908.23
|
304,204.21
|
Igual:
|
ISR del ejercicio
|
$266,928.07
|
$312,198.29
|
$302,333.83
|
$349,816.91
|
Menos:
|
Pagos provisionales y retenciones
|
312,198.29
|
312,198.29
|
349,816.91
|
349,816.91
|
Igual:
|
ISR a cargo (favor) del ejercicio
|
($45,270.22)
|
$0.00
|
($47,483.08)
|
$0.00
|
|
|
2020
|
2021
|
||
|
Concepto
|
Con las aportaciones
|
Sin las aportaciones
|
Con las aportaciones
|
Sin las aportaciones
|
|
Ingresos acumulables del ejercicio
|
$1,976,989.00
|
$1,976,989.00
|
$2,160,849.00
|
$2,160,849.00
|
Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
555,701.00
|
555,701.00
|
607,381.00
|
607,381.00
|
Igual:
|
Utilidad fiscal del ejercicio
|
$1,421,288.00
|
$1,421,288.00
|
$1,553,468.00
|
$1,553,468.00
|
Menos:
|
Deducción por aportaciones al plan personal de retiro
|
140,000.00
|
0.00
|
140,000.00
|
0.00
|
Igual:
|
Base gravable
|
$1,281,288.00
|
$1,421,288.00
|
$1,413,468.00
|
$1,553,468.00
|
Menos:
|
Límite inferior
|
1,166,200.01
|
1,166,200.01
|
1,299,380.05
|
1,299,380.05
|
Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$115,087.99
|
$255,087.99
|
$114,087.95
|
$254,087.95
|
Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
34.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
Igual:
|
Impuesto marginal
|
$39,129.92
|
$86,729.92
|
$38,789.90
|
$86,389.90
|
Más:
|
Cuota fija
|
304,204.21
|
304,204.21
|
338,944.34
|
338,944.34
|
Igual:
|
ISR del ejercicio
|
$343,334.13
|
$390,934.13
|
$377,734.24
|
$425,334.24
|
Menos:
|
Pagos provisionales y retenciones
|
390,934.13
|
390,934.13
|
425,334.24
|
425,334.24
|
Igual:
|
ISR a cargo (favor) del ejercicio
|
($47,600.00)
|
$0.00
|
($47,600.00)
|
$0.00
|
Así, el total del ISR no pagado por la aplicación de las aportaciones es:
ISR NO PAGADO DERIVADO DEL PLAN PERSONAL
|
Concepto
|
Importe
|
|
2018
|
$45,270.22
|
Más:
|
2019
|
47,483.08
|
Más:
|
2020
|
47,600.00
|
Más:
|
2021
|
47,600.00
|
Igual:
|
ISR no pagado derivado del plan personal
|
$187,953.30
|
Al realizar un retiro anticipado de las aportaciones y sus rendimientos en 2022, debe acumularse a los demás ingresos del ejercicio, en términos de la fracción XVIII, del artículo 142 de la LISR.
Para tales efectos, las participaciones y los intereses reales devengados durante el plazo de la inversión, se actualizan desde el mes en que se efectuaron las aportaciones y hasta su retiro, aplicándoles el factor de actualización que resulte de dividir el INPC del mes más reciente del periodo, entre el INPC correspondiente al mes más antiguo de dicho periodo (art. 6o, fracc. II, LISR).
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
|
|
Para las aportaciones de
|
|||
|
Concepto
|
2018
|
2019
|
2020
|
2021
|
|
INPC del mes del retiro (junio 2022) (1)
|
121.6580
|
121.6580
|
121.6580
|
121.6580
|
Entre:
|
INPC del mes en que se realizó la aportación (abril 2018, 2019, 2020 y 2021, respectivamente)
|
99.1548
|
103.5310
|
105.7550
|
112.1900
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.2269
|
1.1750
|
1.1503
|
1.0843
|
Nota: (1) Dato estimado
APORTACIONES DEDUCIDAS Y ACTUALIZADAS AL 2022
|
|
Para las aportaciones de
|
|||
|
Concepto
|
2018
|
2019
|
2020
|
2021
|
|
Aportaciones realizadas al plan deducidas
|
$140,000.00
|
$140,000.00
|
$140,000.00
|
$140,000.00
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.2269
|
1.175
|
1.1503
|
1.0843
|
Igual:
|
Aportaciones deducidas y actualizadas al 2022
|
$171,766.00
|
$164,500.00
|
$161,042.00
|
$151,802.00
|
Considerando que los intereses se devengan anualmente, el último mes del periodo para su actualización es diciembre, tomando los intereses reales devengados que la institución debe dar a conocer a través de la constancia del ejercicio.
En lo que respecta a los intereses reales devengados de 2022, no aplicará la actualización, porque estos se retiran en el mismo ejercicio en el que se acumulan.
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
|
|
Para los intereses de
|
|||
|
Concepto
|
2018
|
2019
|
2020
|
2021
|
|
INPC del mes del retiro (junio 2022) (1)
|
121.6580
|
121.6580
|
121.6580
|
121.6580
|
Entre:
|
INPC del mes en que se devengaron los intereses (diciembre 2018, 2019, 2020 y 2021, respectivamente)
|
103.0200
|
105.9340
|
109.2710
|
117.3080
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.1809
|
1.1484
|
1.1133
|
1.037
|
Nota: (1) Dato estimado
INTERESES REALES DEVENGADOS ACTUALIZADOS AL 2022
|
Para las realizadas en el ejercicio
|
||||
Concepto
|
2018
|
2019
|
2020
|
2021
|
2022
|
Intereses reales devengados
|
$13,650.00
|
$14,580.00
|
$15,984.00
|
$16,987.00
|
$8,640.00
|
Factor de actualización
|
1.1809
|
1.1484
|
1.1133
|
1.0370
|
No aplica
|
Intereses reales devengados actualizados al 2022
|
$16,119.29
|
$16,743.67
|
$17,794.99
|
$17,615.52
|
$8,640.00
|
El ingreso gravado por el retiro de los recursos del plan personal de pensiones es la suma de las aportaciones y los intereses reales, actualizados.
INGRESOS POR RETIRO DE APORTACIONES
AL PLAN PERSONAL
|
Concepto
|
Importe
|
|
Aportaciones 2018 actualizadas
|
$171,766.00
|
Más:
|
Aportaciones 2019 actualizadas
|
164,500.00
|
Más:
|
Aportaciones 2020 actualizadas
|
161,042.00
|
Más:
|
Aportaciones 2021 actualizadas
|
151,802.00
|
Más:
|
Intereses reales devengados actualizados de 2018
|
16,119.29
|
Más:
|
Intereses reales devengados actualizados de 2019
|
16,743.67
|
Más:
|
Intereses reales devengados actualizados de 2020
|
17,794.99
|
Más:
|
Intereses reales devengados actualizados de 2021
|
17,615.52
|
Más:
|
Intereses reales devengados de 2022
|
8,640.00
|
Igual:
|
Ingresos por retiro de aportaciones al plan personal
|
$726,023.47
|
Sobre estos ingresos se separa una parte acumulable para los demás ingresos del ejercicio a los que se les aplica la tarifa del ISR y otra no acumulable a la cual se le aplica una tasa de impuesto directa.
La parte acumulable se obtiene dividiendo el total de los ingresos por el retiro entre el número de años transcurridos entre la fecha de apertura del plan personal de retiro y la fecha de su retiro, sin que en ningún caso exceda de cinco años.
INGRESOS ACUMULABLES POR RETIROS DEL
PLAN PERSONAL
|
Concepto
|
Importe
|
|
Ingresos por retiro de aportaciones al plan personal
|
$726,023.47
|
Entre:
|
Número de años de permanencia de las aportaciones y sus rendimientos
|
4
|
Igual:
|
Ingresos acumulables por retiro del plan personal
|
$181,505.87
|
Este resultado se suma a los demás ingresos acumulables del ejercicio y se les aplica la tarifa del numeral 152 de la LISR. La comparación de este impuesto contra el que se causaría de no haber retirado los fondos del plan, es el siguiente:
ISR A CARGO (FAVOR) DEL EJERCICIO
|
Concepto
|
Por haber efectuado el retiro
|
Si no se hubiera realizado el retiro
|
|
Ingresos acumulables del ejercicio
|
$2,361,807.96
|
$2,361,807.96
|
Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
663,867.43
|
663,867.43
|
Igual:
|
Utilidad fiscal del ejercicio
|
$1,697,940.53
|
$1,697,940.53
|
Más:
|
Ingresos acumulables por retiros del plan personal
|
181,505.87
|
0.00
|
Igual:
|
Base gravable
|
$1,879,446.40
|
$1,697,940.53
|
Menos:
|
Límite inferior
|
1,299,380.05
|
1,299,380.05
|
Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$580,066.35
|
$398,560.48
|
Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
34.00 %
|
34.00 %
|
Igual:
|
Impuesto marginal
|
$197,222.56
|
$135,510.56
|
Más:
|
Cuota fija
|
338,944.34
|
338,944.34
|
Igual:
|
ISR del ejercicio sobre ingresos acumulables
|
$536,166.90
|
$474,454.90
|
Quien efectúa el pago de los retiros e intereses debe efectuar una retención como pago provisional del 20 % (art. 145, tercer párrafo, LISR):
ISR RETENIDO POR LA INSTITUCIÓN DONDE MANTUVO EL PLAN PERSONAL DE RETIRO
|
Concepto
|
Importe
|
|
Ingresos
|
$726,023.47
|
Por:
|
Tasa
|
20.00 %
|
Igual:
|
ISR retenido por la institución donde mantuvo el plan personal
|
$145,204.69
|
Los ingresos no acumulables son la diferencia entre el total de ingresos por retiro de aportaciones al plan personal y los ingresos acumulables por retiros del plan personal.
INGRESOS NO ACUMULABLES POR RETIROS
DEL PLAN PERSONAL
|
Concepto
|
Importe
|
|
Ingresos por retiro de aportaciones al plan personal
|
$726,023.47
|
Menos:
|
Ingresos acumulables por retiro del plan personal
|
181,505.87
|
Igual:
|
Ingresos no acumulables por retiros del plan personal
|
$544,517.60
|
A estos ingresos se les aplica la tasa del impuesto que corresponda en el ejercicio a la totalidad de los ingresos acumulables del contribuyente.
TASA PARA APLICARSE SOBRE LOS INGRESOS
NO ACUMULABLES
|
Concepto
|
Importe
|
|
ISR del ejercicio sobre ingresos acumulables
|
$536,166.90
|
Entre:
|
Base gravable
|
$1,879,446.40
|
Igual:
|
Factor
|
0.2852
|
Por:
|
Cien
|
100
|
Igual:
|
Tasa para aplicarse sobre los ingresos no acumulables
|
28.52 %
|
ISR SOBRE INGRESOS NO ACUMULABLES
|
Concepto
|
Importe
|
|
Ingresos no acumulables por retiros del plan personal
|
$544,517.60
|
Por:
|
Tasa para aplicarse sobre los ingresos no acumulables
|
28.52 %
|
Igual:
|
ISR sobre ingresos no acumulables
|
$155,296.42
|
ISR A PAGAR EN EL EJERCICIO
|
Concepto
|
Importe
|
|
ISR del ejercicio sobre ingresos acumulables
|
$536,166.90
|
Más:
|
ISR sobre ingresos no acumulables
|
155,296.42
|
Igual:
|
ISR del ejercicio
|
$691,463.32
|
Menos:
|
Retenciones efectuadas por el patrón
|
310,058.00
|
Menos:
|
ISR retenido por la institución donde mantuvo el plan personal
|
145,204.69
|
Igual:
|
ISR a pagar en el ejercicio
|
$236,200.63
|
El impuesto causado por el retiro anticipado de las aportaciones y sus rendimientos es:
ISR CAUSADO POR EL RETIRO DE LAS APORTACIONES Y SUS RENDIMIENTOS
|
Concepto
|
Importe
|
|
ISR sobre ingresos acumulables por el retiro del plan personal
|
$61,712.00
|
Más:
|
ISR sobre ingresos no acumulables
|
155,296.42
|
Igual:
|
ISR causado por el retiro de las aportaciones y sus rendimientos del plan personal
|
$217,008.42
|
Debe tenerse presente que del impuesto a cargo por el retiro de las aportaciones y sus rendimientos por $217,008.42, una parte corresponde al que dejó de enterarse en los años de las aportaciones por $187,953.30 y otra parte a los ingresos por los intereses reales, además del cambio de tasa que puede darse en el año del retiro, por el incremento de los ingresos acumulables que hacen subir de nivel en la tarifa anual del ISR.
Por último cabe recordar que de conformidad con la regla 3.17.7. de la RMISC 2022, la persona que administra el plan personal de retiro debio emitirle en 2022 a más tardar el 15 de febrero, una constancia en la que señalen:
- nombre del titular
- clave en el RFC del titular
- monto de las aportaciones realizadas durante el año inmediato anterior
- monto de los intereses reales devengados o, en su defecto, percibidos, durante el año inmediato anterior
Y a más tardar el 15 de febrero de 2023, deben proporcionarle el estado de cuenta del año inmediato anterior, en el cual se retiraron los recursos invertidos en el plan personal, así como sus rendimientos, antes de cumplir los requisitos de permanencia, manifestando:
- monto total del retiro
- ISR retenido
Dicho estado de cuenta puede considerarse como constancia, siempre que contenga la información mencionada y la leyenda “Constancia para efectos fiscales”.
