El artículo 2670 del Código Civil Federal (CCF) establece que se constituye una asociación civil cuando varios individuos convienen en reunirse, de manera que no sea enteramente transitoria, para realizar un fin común que no esté prohibido por la ley y que no tenga carácter preponderantemente económico.
Como se observa la principal diferencia con otras entidades es que no persiguen un fin económico, sin que esto las exceptúe de poder generar ingresos, por ejemplo por cuotas de recuperación.
Por su parte, el numeral 2688 del CCF establece que por el contrato de sociedad los socios se obligan mutuamente a combinar sus recursos o sus esfuerzos para la realización de un fin común, de carácter preponderantemente económico, pero que no constituya una especulación comercial.
Por lo tanto, cuando dichas sociedades obtengan ingresos, deben atender a las disposiciones contenidas en la LISR para determinar si están o no obligadas al pago de ISR por ellos.
No contribuyentes
Atendiendo a su objeto social, la LISR las cataloga como lucrativas y no lucrativas. Las primeras cumplen con sus obligaciones fiscales en términos del Título III de la LISR, siempre que se ubiquen en alguno de los supuestos de su artículo 79, por lo tanto, aquellas que persigan un fin de lucro deben tributar en el régimen general para las personas morales Título II de la LISR o en el Título VII, Capítulo XII (RESICO-PM) de la misma ley, siempre y cuando cumplan con los requisitos para tributar en este último régimen.
Quienes están en el Título III de la LISR, deben presentar a más tardar el día 15 de febrero de cada año, la declaración en la que determinen el remanente distribuible y la proporción que de este concepto corresponda a cada integrante; y tratándose de aquellas autorizadas para recibir donativos deducibles de impuestos, declaración anual en la que informarán a las autoridades fiscales de los ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadasi (art. 86, fracc. III y último párrafo, LISR).
La LISR establece que se considera que hay un remanente distribuible, aun cuando no lo hubiese entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, por el importe de las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas, las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del Título IV de la LISR, salvo cuando dicha circunstancia se deba a que estas no están amparadas con un CFDI y los préstamos que hagan a sus socios o integrantes, o a los cónyuges, ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes, excepto en el caso de préstamos a los socios o integrantes de las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo.
En cualquiera de dichos supuestos, deben pagar el ISR a más tardar en febrero del año siguiente a aquel en el que ocurra, el cual se considera como impuesto definitivo.
Remanente
De conformidad con el ordenamiento 80 de la LISR, aquellas sociedades que cumplan con sus obligaciones fiscales en términos del Título III de la LISR, deben calcular el remanente distribuible del ejercicio, disminuyendo de sus ingresos (excepto los señalados como exentos en el artículo 93 de la LISR y de aquellos por los que se haya pagado el impuesto definitivo), las deducciones autorizadas, de conformidad con el:
- Título II: cuando la mayoría de sus integrantes o accionistas sean contribuyentes del mismo Título, o
- Título IV, Capítulo II, Sección I: si la mayoría de sus integrantes sean contribuyentes del citado título
El remanente que efectivamente repartan a sus miembros personas morales del Título II no es un ingreso acumulable para estos (art. 16, último párrafo, LISR).
Si los miembros son personas físicas, para ellos es un ingreso acumulable según el Capítulo IX, del Título IV de la LISR (de los demás ingresos que perciban las personas físicas, art. 142, fracc. X). La sociedad debe retenerle como pago provisional el 35 %, y enterarlo a más tardar el día 17 del mes siguiente, y proporcionarle el CFDI en el que conste el monto distribuido y del ISR retenido (art. 145, LISR).
Cuándo son contribuyentes del ISR
Deben pagar el ISR sobre el monto de los ingresos que obtengan por actividades distintas a los fines para los que fueron autorizados para recibir donativos cuando excedan del 10 % sobre el total de sus ingresos en el ejercicio o del 5 % cuando no cuenten con dicha autorización.
Caso práctico
Para comprender mejor cuando una persona moral autorizada para recibir donativos deducibles de impuestos, tienen que pagar ISR, considérese el ejemplo de la asociación “Salud Emocional Integral, AC”, que durante 2022 enajena bienes distintos a sus activos fijos y presta servicios, y desea conocer si tiene que pagar ISR.
Ingresos propios de su actividad
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Donativos
|
$104,913.00
|
$96,113.00
|
$103,041.00
|
$98,560.00
|
$87,493.00
|
$106,789.00
|
| Más:
|
Arrendamiento de inmuebles
|
20,593.00
|
20,593.00
|
20,593.00
|
20,593.00
|
20,593.00
|
20,593.00
|
| Más:
|
Enajenación de activos
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
3,844.00
|
0.00
|
0.00
|
| Igual:
|
Ingresos propios de su actividad
|
$125,506.00
|
$116,706.00
|
$123,634.00
|
$122,997.00
|
$108,086.00
|
$127,382.00
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Donativos
|
$97,448.00
|
$93,064.00
|
$107,651.00
|
$91,313.00
|
$93,904.00
|
$109,635.00
|
| Más:
|
Arrendamiento de inmuebles
|
20,593.00
|
21,730.00
|
21,730.00
|
21,730.00
|
21,730.00
|
21,730.00
|
| Más:
|
Enajenación de activos
|
0.00
|
0.00
|
6,633.00
|
0.00
|
0.00
|
2,973.00
|
| Igual:
|
Ingresos propios de su actividad
|
$118,041.00
|
$114,794.00
|
$136,014.00
|
$113,043.00
|
$115,634.00
|
$134,338.00
|
Dentro de sus operaciones se encuentra la venta de diversos, libros, artículos didácticos, etc., y la prestación de los siguientes servicios:
Ingresos distintos a su objeto social
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Venta de artículos
|
$58,284.00
|
$68,888.00
|
$57,482.00
|
$57,477.00
|
$76,689.00
|
$52,465.00
|
| Más:
|
Ingresos por prestación de servicios
|
42,950.00
|
37,860.00
|
42,950.00
|
40,613.00
|
35,439.00
|
40,744.00
|
| Igual:
|
Ingresos distintos a su objeto social
|
$101,234.00
|
$106,748.00
|
$100,432.00
|
$98,090.00
|
$112,128.00
|
$93,209.00
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Venta de artículos
|
$50,499.00
|
$63,767.00
|
$57,133.00
|
$48,182.00
|
$80,523.00
|
$66,102.00
|
| Más:
|
Ingresos por prestación de servicios
|
48,417.00
|
32,568.00
|
40,193.00
|
42,792.00
|
34,272.00
|
40,202.00
|
| Igual:
|
Ingresos distintos a su objeto social
|
$98,916.00
|
$96,335.00
|
$97,326.00
|
$90,974.00
|
$114,795.00
|
$106,304.00
|
Conforme al penúltimo párrafo del ordenamiento 80 de la LISR, este tipo de instituciones pueden obtener ingresos por actividades distintas a los fines para los que fueron autorizados para recibir donativos, siempre que no excedan del 10 % de sus ingresos totales en el ejercicio, pero si exceden, deben calcular el ISR por dicho excedente en términos del Título II de la LISR considerando las deducciones que sean estrictamente indispensables para los fines de las actividades gravadas.
No se consideran ingresos por actividades distintas a los referidos fines los que reciban por donativos, apoyos o estímulos proporcionados por la federación, entidades federativas, o municipios, enajenación de bienes de su activo fijo o intangible, cuotas de sus integrantes, intereses, derechos patrimoniales derivados de la propiedad intelectual, uso o goce temporal de bienes inmuebles y rendimientos obtenidos de acciones u otros títulos de crédito en los términos que mediante reglas de carácter general establezca el SAT.
Así, se determina si los ingresos por actividades distintas a su objeto social exceden del 10 % del total de sus ingresos en el ejercicio.
Total de ingresos
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos propios de su actividad
|
$1,456,175.00
|
| Mas:
|
Ingresos distintos a su objeto social
|
1,216,491.00
|
| Igual:
|
Total de ingresos
|
$2,672,666.00
|
Proporción que guardan los ingresos distintos a su objeto social
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos distintos a su objeto social
|
$1,216,491.00
|
| Entre:
|
Total de ingresos
|
2,672,666.00
|
| Igual:
|
Proporción que guardan los ingresos distintos a su objeto social
|
45.52 %
|
Los ingresos no propios a su objeto exceden del 10 % del total de ingresos, por lo que debe pagarse ISR por el excedente.
Ingresos exentos para el ISR
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total de ingresos
|
$2,672,666.00
|
| Por:
|
Por ciento
|
10 %
|
| Igual:
|
Ingresos exentos para el ISR
|
$267,266.60
|
Ingresos gravados para el ISR
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos distintos a su objeto social
|
$1,216,491.00
|
| Menos:
|
Ingresos exentos para el ISR
|
267,266.60
|
| Igual:
|
Ingresos gravados para el ISR
|
$949,224.40
|
Sus gastos del ejercicio son los siguientes:
Gastos del ejercicio
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Sueldos y salarios
|
$27,002.00
|
$27,532.00
|
$26,400.00
|
$27,974.00
|
$27,438.00
|
$26,489.00
|
| Más:
|
Horas extras
|
1,356.00
|
1,437.00
|
1,315.00
|
1,270.00
|
1,346.00
|
1,233.00
|
| Más:
|
Aguinaldo
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Prima vacacional
|
0.00
|
3,239.00
|
0.00
|
1,808.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Otras prestaciones
|
1,889.00
|
1,889.00
|
1,889.00
|
1,889.00
|
1,889.00
|
1,889.00
|
|
|
Cuotas al IMSS
|
7,979.00
|
8,457.00
|
7,742.00
|
7,475.00
|
7,923.00
|
7,253.00
|
| Más:
|
Aportaciones al Infonavit
|
1,830.00
|
1,940.00
|
1,776.00
|
1,715.00
|
1,818.00
|
1,664.00
|
| Más:
|
Aportaciones al SAR
|
765.00
|
810.00
|
742.00
|
715.00
|
759.00
|
695.00
|
| Más:
|
Otras contribuciones y derechos por salarios
|
851.00
|
966.00
|
831.00
|
932.00
|
863.00
|
832.00
|
| Más:
|
Compras de mercancías
|
35,521.00
|
36,291.00
|
34,467.00
|
33,275.00
|
31,411.00
|
32,287.00
|
| Más:
|
Honorarios personas físicas
|
5,732.00
|
6,076.00
|
5,562.00
|
5,369.00
|
5,692.00
|
5,211.00
|
| Más:
|
Consumos en restaurante
|
411.00
|
435.00
|
399.00
|
385.00
|
408.00
|
373.00
|
| Más:
|
Combustible y lubricantes
|
3,513.00
|
3,724.00
|
3,408.00
|
3,291.00
|
3,488.00
|
3,193.00
|
| Más:
|
Cuotas y suscripciones
|
0.00
|
0.00
|
2,722.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Fletes y acarreos
|
1,063.00
|
1,290.00
|
1,168.00
|
1,130.00
|
1,280.00
|
1,062.00
|
| Más:
|
Viáticos y gastos de viaje
|
2,302.00
|
2,705.00
|
0.00
|
1,808.00
|
2,260.00
|
0.00
|
| Más:
|
Luz
|
4,592.00
|
4,867.00
|
4,455.00
|
4,301.00
|
4,559.00
|
4,173.00
|
| Más:
|
Teléfonos
|
1,247.00
|
1,247.00
|
1,247.00
|
1,247.00
|
1,247.00
|
1,247.00
|
| Más:
|
Mantenimiento
|
2,722.00
|
2,729.00
|
2,643.00
|
2,720.00
|
2,618.00
|
2,490.00
|
| Más:
|
Papelería y útiles de oficina
|
1,139.00
|
1,207.00
|
1,105.00
|
1,067.00
|
1,130.00
|
1,035.00
|
| Más:
|
Seguros y fianzas
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
10,350.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Otros gastos
|
2,140.00
|
2,268.00
|
2,075.00
|
2,005.00
|
2,124.00
|
1,945.00
|
| Igual:
|
Total de gastos del periodo
|
$102,054.00
|
$109,109.00
|
$99,946.00
|
$110,726.00
|
$98,253.00
|
$93,071.00
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Sueldos y salarios
|
$27,115.00
|
$26,531.00
|
$25,950.00
|
$27,436.00
|
$26,461.00
|
$27,779.00
|
| Más:
|
Horas extras
|
1,190.00
|
1,260.00
|
1,155.00
|
1,115.00
|
1,181.00
|
1,081.00
|
| Más:
|
Aguinaldo
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
13,502.00
|
| Más:
|
Prima vacacional
|
0.00
|
2,260.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Otras prestaciones
|
1,889.00
|
1,889.00
|
1,889.00
|
1,889.00
|
1,889.00
|
1,889.00
|
|
|
Cuotas al IMSS
|
7,002.00
|
7,421.00
|
6,794.00
|
6,559.00
|
6,952.00
|
6,364.00
|
| Más:
|
Aportaciones al Infonavit
|
1,606.00
|
1,703.00
|
1,558.00
|
1,505.00
|
1,595.00
|
1,459.00
|
| Más:
|
Aportaciones al SAR
|
671.00
|
712.00
|
651.00
|
629.00
|
666.00
|
610.00
|
| Más:
|
Otras contribuciones y derechos por salarios
|
849.00
|
902.00
|
813.00
|
857.00
|
829.00
|
1,271.00
|
| Más:
|
Compras de mercancías
|
34,462.00
|
33,041.00
|
30,245.00
|
29,198.00
|
30,951.00
|
28,331.00
|
| Más:
|
Honorarios personas físicas
|
5,030.00
|
5,331.00
|
4,881.00
|
4,712.00
|
4,994.00
|
4,572.00
|
| Más:
|
Consumos en restaurante
|
361.00
|
382.00
|
349.00
|
338.00
|
357.00
|
327.00
|
| Más:
|
Combustible y lubricantes
|
3,083.00
|
3,267.00
|
2,991.00
|
2,888.00
|
3,061.00
|
2,801.00
|
| Más:
|
Cuotas y suscripciones
|
0.00
|
1,815.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Fletes y acarreos
|
1,136.00
|
902.00
|
1,034.00
|
1,272.00
|
989.00
|
1,347.00
|
| Más:
|
Viáticos y gastos de viaje
|
3,239.00
|
0.00
|
1,808.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Luz
|
4,029.00
|
4,270.00
|
3,910.00
|
3,774.00
|
4,001.00
|
3,662.00
|
| Más:
|
Teléfonos
|
1,247.00
|
1,247.00
|
1,247.00
|
1,247.00
|
1,247.00
|
1,247.00
|
| Más:
|
Mantenimiento
|
2,551.00
|
2,729.00
|
2,492.00
|
2,488.00
|
2,550.00
|
2,351.00
|
| Más:
|
Papelería y útiles de oficina
|
999.00
|
1,059.00
|
969.00
|
935.00
|
992.00
|
908.00
|
| Más:
|
Seguros y fianzas
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Otros gastos
|
1,877.00
|
1,989.00
|
1,821.00
|
1,759.00
|
1,864.00
|
1,706.00
|
| Igual:
|
Total de gastos del periodo
|
$98,336.00
|
$98,710.00
|
$90,557.00
|
$88,601.00
|
$90,579.00
|
$101,207.00
|
Para calcular la base gravable, de conformidad con los artículos 80 de la LISR y 137 del RLISR, los gastos e inversiones que pueden aplicarse son:
- los atribuibles exclusivamente a ellos, se deducen totalmente
- aquellos identificados parcialmente a las actividades gravadas (excepto las inversiones en construcciones), se toman en la proporción que representa el número de días en el que se desarrollen las actividades por las que se debe pagar el impuesto, respecto del periodo por el que se realiza la deducción, y
- las inversiones en construcciones utilizadas parcialmente para desarrollar las actividades, se aplican en la proporción que resulte de multiplicar el área empleada para desarrollar la actividad respecto de la del total del inmueble, por la proporción que represente el número de días en que se use respecto de 365
Gastos exclusivos de actividades gravadas
Los gastos identificados exclusivamente con la realización de actividades gravadas, y por lo tanto son totalmente deducibles, son los siguientes:
Costo de lo vendido
|
|
Concepto
|
Importe
|
| Más:
|
Inventario inicial de artículos terminados
|
$7,564.00
|
| Más:
|
Compras
|
389,480.00
|
| Igual:
|
Artículos terminados en disponibilidad
|
$397,044.00
|
| Menos:
|
Inventario final de artículos terminados
|
8,654.00
|
| Igual:
|
Costo de lo vendido
|
$388,390.00
|
Gastos exclusivos de las actividades distintas a su objeto social
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Costo de lo vendido
|
$388,390.00
|
| Más:
|
Consumos en restaurante (1)
|
384.63
|
| Más:
|
Combustible y lubricantes
|
38,708.00
|
| Más:
|
Fletes y acarreos
|
13,673.00
|
| Más:
|
Viáticos y gastos de viaje
|
14,122.00
|
| Igual:
|
Gastos exclusivos de las actividades distintas a su objeto social
|
$455,277.63
|
Nota: (1) Solo es deducible un 8.5 % del total del gasto (art. 28, fracc. XX, LISR)
La asociación cuenta con un automóvil destinado exclusivamente a la realización de las actividades gravadas.
Depreciación actualizada del automóvil
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Fecha de adquisición
|
14/09/20
|
|
|
MOI
|
$154,804.00
|
| Por:
|
Tasa de depreciación
|
25 %
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
$38,701.00
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación mensual
|
$3,225.08
|
| Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$38,700.96
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.1248
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del ejercicio
|
$43,530.84
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2022) (1)
|
121.6148
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (septiembre 2020)
|
108.114
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.1248
|
Debe calcularse la proporción que representa el número de días en que se llevan a cabo las actividades gravadas, respecto del número de días del ejercicio; la cual se aplica a los gastos e inversiones parcialmente atribuibles a los ingresos gravados, excepto las construcciones.
Proporción que representa el número de días en que se utilizó r
|
|
Concepto
|
Días
|
|
|
Número de días en que se realizaron las actividades
|
240
|
| Entre:
|
Días del ejercicio
|
365
|
| Igual:
|
Proporción que representa el número de días en que se utilizó respecto a los del ejercicio
|
0.6575
|
Sobre los pagos efectuados a los trabajadores que a su vez son ingresos exentos para ellos, solo pueden tomarse como deducibles un 53 % o 47 %, de conformidad con el artículo 28, fracción XXX de la LISR. Al resultado, se le aplica la proporción deducible determinada.
Para este caso supóngase que le aplica un porciento deducible del 47 %, pues las prestaciones otorgadas en 2022 son menores a las de 2021.
Horas extras deducibles
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Horas extras
|
$14,939.00
|
| Menos:
|
Horas extras gravadas
|
8,450.00
|
| Igual:
|
Horas extras exentas
|
$6,489.00
|
| Por:
|
Por ciento aplicable
|
47 %
|
| Igual:
|
Horas extras exentas a considerar
|
$3,049.83
|
| Más:
|
Horas extras gravadas
|
8,450.00
|
| Igual:
|
Horas extras deducibles
|
$11,499.83
|
Aguinaldo deducible
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Aguinaldo
|
$13,502.00
|
| Menos:
|
Aguinaldo gravado
|
8,014.00
|
| Igual:
|
Aguinaldo exento
|
$5,488.00
|
| Por:
|
Por ciento aplicable
|
47 %
|
| Igual:
|
Aguinaldo exento a considerar
|
$2,579.36
|
| Más:
|
Aguinaldo gravado
|
8,014.00
|
| Igual:
|
Aguinaldo deducible
|
$10,593.36
|
Prima vacacional deducible
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Prima vacacional
|
$7,307.00
|
| Menos:
|
Prima vacacional gravada
|
4,587.00
|
| Igual:
|
Prima vacacional exenta
|
$2,720.00
|
| Por:
|
Por ciento aplicable
|
47 %
|
| Igual:
|
Prima vacacional exenta a considerar
|
$1,278.40
|
| Más:
|
Prima vacacional gravada
|
4,587.00
|
| Igual:
|
Prima vacacional deducible
|
$5,865.40
|
Otras prestaciones deducibles
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Otras prestaciones exentas
|
$22,668.00
|
| Por:
|
Por ciento aplicable
|
47 %
|
| Igual:
|
Otras prestaciones deducibles
|
$10,653.96
|
Así, el total de gastos parcialmente deducibles son:
Total de gastos parcialmente relacionados con las actividades
|
|
Concepto
|
Importe
|
| Más:
|
Sueldos y salarios
|
$324,107.00
|
| Más:
|
Horas extras deducibles
|
11,499.83
|
| Más:
|
Aguinaldo deducible
|
10,593.36
|
| Más:
|
Prima vacacional deducible
|
5,865.40
|
| Más:
|
Otras prestaciones deducibles
|
10,653.96
|
| Más:
|
Cuotas al IMSS
|
87,921.00
|
| Más:
|
Aportaciones al Infonavit
|
20,169.00
|
| Más:
|
Aportaciones al SAR
|
8,425.00
|
| Más:
|
Otras contribuciones y derechos por salarios
|
10,796.00
|
| Más:
|
Honorarios personas físicas
|
63,162.00
|
| Más:
|
Cuotas y suscripciones
|
4,537.00
|
| Más:
|
Luz
|
50,593.00
|
| Más:
|
Teléfonos
|
14,964.00
|
| Más:
|
Mantenimiento
|
31,083.00
|
| Más:
|
Papelería y útiles de oficina
|
12,545.00
|
| Más:
|
Seguros y fianzas
|
10,350.00
|
| Más:
|
Otros gastos
|
23,573.00
|
| Igual:
|
Total de gastos parcialmente relacionados con las actividades
|
$700,837.55
|
Dentro de las deducciones parciales también debe incluirse la depreciación de los activos utilizados parcialmente en el desarrollo de las actividades por las que se paga ISR.
Depreciación actualizada del ejercicio
|
|
Concepto
|
Equipo de cómputo
|
Mobiliario y equipo de oficina
|
Maquinaria y equipo
|
|
|
Fecha de adquisición
|
13/02/19
|
18/10/18
|
21/05/18
|
|
|
MOI
|
$65,840.00
|
$115,060.00
|
$94,500.00
|
| Por:
|
Tasa de depreciación
|
30 %
|
10 %
|
10 %
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
$19,752.00
|
$11,506.00
|
$9,450.00
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
12
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación mensual
|
$1,646.00
|
$958.83
|
$787.50
|
| Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
12
|
12
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$19,752.00
|
$11,505.96
|
$9,450.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.1798
|
1.1988
|
1.2285
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del ejercicio
|
$23,303.41
|
$13,793.34
|
$11,609.33
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Equipo de cómputo
|
Mobiliario y equipo de oficina
|
Maquinaria y equipo
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2022) (1)
|
121.6148
|
121.6148
|
121.6148
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición
|
103.079
|
101.44
|
98.99408
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.1798
|
1.1988
|
1.2285
|
Nota: (1) Dato estimado
Gastos e inversiones parcialmente relacionados con las actividades
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total de gastos parcialmente relacionados con las actividades
|
$700,837.55
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del ejercicio del equipo de cómputo
|
23,303.41
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del ejercicio del mobiliario y equipo de oficina
|
13,793.34
|
|
|
Depreciación actualizada del ejercicio de maquinaria y equipo
|
11,609.33
|
| Igual:
|
Gastos e inversiones parcialmente relacionados con las actividades
|
$749,543.63
|
Gastos e inversiones parcialmente relacionados con las actividades
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Gastos e inversiones parcialmente relacionados con las actividades
|
$749,543.63
|
| Por:
|
Proporción que representa el número de días en que se utilizó respecto a los del ejercicio
|
0.6575
|
| Igual:
|
Gastos e inversiones parcialmente relacionados con las actividades deducibles
|
$492,824.94
|
La depreciación deducible de la construcción utilizada parcialmente para la realización de las actividades distintas a su objeto, se obtiene de la siguiente forma:
Depreciación actualizada del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Fecha de adquisición
|
21/11/17
|
|
|
MOI
|
$1,456,840.00
|
| Por:
|
Tasa de depreciación
|
5 %
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
$72,842.00
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación mensual
|
$6,070.17
|
| Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$72,842.04
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.2448
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del ejercicio
|
$90,673.77
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2022) (1)
|
121.6148
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (noviembre 2016)
|
97.6951
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.2448
|
Se obtiene la proporción que representa el área empleada para llevar a cabo las actividades respecto del área total del inmueble.
Proporción que representa el área utilizada para desarrollar las actividades
|
|
Concepto
|
Metros cuadrados
|
|
|
Metros cuadrados utilizados para el desarrollo de las actividades
|
125
|
| Entre:
|
Total de metros cuadrados del inmueble
|
458
|
| Igual:
|
Proporción que representa el área utilizada para desarrollar las actividades
|
0.2729
|
Por último, la depreciación actualizada del ejercicio se multiplica por la proporción anterior y la que represente el número de días en que se utilice respecto de 365.
Depreciación del inmueble deducible
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Depreciación actualizada del ejercicio
|
$90,673.77
|
| Por:
|
Proporción que representa el área utilizada para desarrollar las actividades
|
0.2729
|
| Igual:
|
Resultado
|
$24,744.87
|
| Por:
|
Proporción que representa el número de días en que se utilizó respecto a los del ejercicio
|
0.6575
|
| Igual:
|
Depreciación del inmueble deducible
|
$16,269.75
|
Así, el total de las deducciones que pueden aplicarse contra los ingresos gravados.
Gastos e inversiones deducibles
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Gastos e inversiones exclusivos de las actividades distintas a su objeto social deducibles
|
$177,176.77
|
| Más:
|
Gastos e inversiones parcialmente relacionados con las actividades deducibles
|
492,824.94
|
| Más:
|
Depreciación del inmueble deducible
|
16,269.75
|
| Igual:
|
Gastos e inversiones deducibles
|
$686,271.46
|
ISR del ejercicio
El impuesto a cargo se integra por las enajenaciones de bienes y prestación de servicios no propios a su objeto social, y a los gastos no deducibles por los consumos en restaurante.
ISR por ingresos no propios
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total de ingresos acumulables
|
$949,224.40
|
| Menos:
|
Gastos e inversiones deducibles
|
686,271.46
|
| Igual:
|
Utilidad por actividades distintas a su objeto social
|
$262,952.94
|
| Por:
|
Tasa de impuesto
|
30 %
|
| Igual:
|
ISR por ingresos no propios
|
$78,885.88
|
El impuesto de los gastos no deducibles o por remanente ficto se calcula con la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior de la tarifa del artículo 152 de la LISR.
ISR a pagar por remanente ficto
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Consumos en restaurante
|
$4,525.00
|
| Menos:
|
Consumos en restaurante deducibles
|
384.63
|
| Igual:
|
Gastos no deducibles
|
$4,140.38
|
| Por:
|
Tasa
|
35 %
|
| Igual:
|
ISR a pagar por remanente ficto
|
$1,449.13
|
Remanente
El remanente distribuible del ejercicio, se obtiene disminuyendo de sus ingresos (excepto los señalados como exentos en el artículo 93 de la LISR y de aquellos por los que se haya pagado el impuesto definitivo), las deducciones autorizadas de conformidad con el Título IV, Capítulo II, Sección I de la LISR, pues la mayoría de sus integrantes son persona físicas, como se muestra enseguida:
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total de ingresos del ejercicio
|
$2,672,666.00
|
| Menos:
|
Total de deducciones
|
1,614,159.84
|
| Igual:
|
Remanente distribuible
|
$1,058,506.16
|
RESICO-PM
En caso de no poder cumplir con sus obligaciones en términos del Titulo III de la LISR, deben hacerlo en el Título VII, Capítulo XII (RESICO-PM) de la misma ley; excepto cuando sus ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior excedan de $35,000,000.00, o se ubiquen en alguno de los impedimentos previstos en el numeral 206 de la LISR; en cuyo caso, tributaran como cualquier otra persona moral bajo el Título II de la LISR.
Caso práctico
Considérese el ejemplo del despacho “Madrigal y Asociados, SC”, quien tributa en términos del Título VII, Capítulo XII de la LISR (Régimen Simplificado de Confianza de Personas Morales), y desea conocer su utilidad fiscal y remanente distribuible para 2022 con base en las siguientes cifras.
Como el monto total de sus inversiones en el ejercicio no excede de $3,000,000.00, se determina la depreciación de bienes conforme a lo dispuesto en la Sección II, del Capítulo II del Título II de la LISR, aplicando los por cientos máximos de depreciación contenidos en el artículo 209 de la LISR.
| Concepto
|
MOI
|
Fecha de adquisición
|
| Equipo de cómputo
|
$31,548.00
|
20/01/22
|
| Equipo de transporte
|
$165,000.00
|
25/01/22
|
| Construcción
|
$2,487,504.00
|
18/02/22
|
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de cómputo
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Fecha de adquisición
|
20/01/22
|
|
|
MOI
|
$31,548.00
|
| Por:
|
Tasa de depreciación
|
50 %
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
$15,774.00
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación mensual
|
$1,314.50
|
| Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
11
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$14,459.50
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0306
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de cómputo
|
$14,901.96
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2022) (1)
|
121.6159
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022)
|
118.002
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0306
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
|
Concepto
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Depreciación mensual
|
$1,314.50
|
$1,314.50
|
$1,314.50
|
$1,314.50
|
$1,314.50
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0082
|
1.0082
|
1.0182
|
1.0182
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$1,314.50
|
$1,325.28
|
$1,325.28
|
$1,338.42
|
$1,338.42
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
$1,314.50
|
$2,650.56
|
$3,975.84
|
$5,353.68
|
$6,692.10
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Depreciación mensual
|
$1,314.50
|
$1,314.50
|
$1,314.50
|
$1,314.50
|
$1,314.50
|
$1,314.50
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0237
|
1.0237
|
1.0272
|
1.0272
|
1.0306
|
1.0306
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$1,345.65
|
$1,345.65
|
$1,350.25
|
$1,350.25
|
$1,354.72
|
$1,354.72
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
$8,073.90
|
$9,419.55
|
$10,802.00
|
$12,152.25
|
$13,547.20
|
$14,901.92
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1)
|
118.002
|
118.981
|
118.981
|
120.159
|
120.159
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022)
|
118.002
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0082
|
1.0082
|
1.0182
|
1.0182
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1)
|
120.809
|
120.809
|
121.2118
|
121.2118
|
121.6159
|
121.6159
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022)
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0237
|
1.0237
|
1.0272
|
1.0272
|
1.0306
|
1.0306
|
Para el equipo de transporte, la depreciación es la siguiente:
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de transporte
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Fecha de adquisición
|
25/01/22
|
|
|
MOI
|
$165,000.00
|
| Por:
|
Tasa de depreciación
|
25 %
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
$41,250.00
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación mensual
|
$3,437.50
|
| Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
11
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$37,812.50
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0306
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de transporte
|
$38,969.56
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2022) (1)
|
121.6159
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022)
|
118.002
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0306
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
|
Concepto
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Depreciación mensual
|
$3,437.50
|
$3,437.50
|
$3,437.50
|
$3,437.50
|
$3,437.50
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1
|
1.0082
|
1.0082
|
1.0182
|
1.0182
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$3,437.50
|
$3,465.69
|
$3,465.69
|
$3,500.06
|
$3,500.06
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
$3,437.50
|
$6,931.38
|
$10,397.07
|
$14,000.24
|
$17,500.30
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Depreciación mensual
|
$3,437.50
|
$3,437.50
|
$3,437.50
|
$3,437.50
|
$3,437.50
|
$3,437.50
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0237
|
1.0237
|
1.0272
|
1.0272
|
1.0306
|
1.0306
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$3,518.97
|
$3,518.97
|
$3,531.00
|
$3,531.00
|
$3,542.69
|
$3,542.69
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo para el equipo de transporte
|
$21,113.82
|
$24,632.79
|
$28,248.00
|
$31,779.00
|
$35,426.90
|
$38,969.59
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1)
|
118.002
|
118.981
|
118.981
|
120.159
|
120.159
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022)
|
118.002
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0082
|
1.0082
|
1.0182
|
1.0182
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1)
|
120.809
|
120.809
|
121.2118
|
121.2118
|
121.6159
|
121.6159
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2022)
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
118.0020
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0237
|
1.0237
|
1.0272
|
1.0272
|
1.0306
|
1.0306
|
Depreciación del ejercicio actualizada de la construcción
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Fecha de adquisición
|
18/02/22
|
|
|
MOI
|
$2,487,504.00
|
| Por:
|
Tasa de depreciación
|
13 %
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
$323,375.52
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación mensual
|
$26,947.96
|
| Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
10
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$269,479.60
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0255
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio actualizada de la construcción
|
$276,351.33
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de enajenación (julio 2022) (1)
|
122.0214
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (febrero 2022)
|
118.981
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0255
|
Depreciación actualizada del periodo de la construcción
|
|
Concepto
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
Julio
|
|
|
Depreciación mensual
|
$26,947.96
|
$26,947.96
|
$26,947.96
|
$26,947.96
|
$26,947.96
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0099
|
1.0099
|
1.0153
|
1.0153
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$26,947.96
|
$27,214.74
|
$27,214.74
|
$27,360.26
|
$27,360.26
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo de la construcción
|
$26,947.96
|
$54,429.48
|
$81,644.22
|
$109,441.04
|
$136,801.30
|
|
|
Concepto
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Depreciación mensual
|
$26,947.96
|
$26,947.96
|
$26,947.96
|
$26,947.96
|
$26,947.96
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0187
|
1.0187
|
1.0221
|
1.0221
|
1.0255
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$27,451.89
|
$27,451.89
|
$27,543.51
|
$27,543.51
|
$27,635.13
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo de la construcción
|
$164,711.34
|
$192,163.23
|
$220,348.08
|
$247,891.59
|
$276,351.30
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
Julio
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1)
|
118.981
|
120.159
|
120.159
|
120.809
|
120.809
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (febrero 2022)
|
118.9810
|
118.9810
|
118.9810
|
118.9810
|
118.9810
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0099
|
1.0099
|
1.0153
|
1.0153
|
|
|
Concepto
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1)
|
121.2118
|
121.2118
|
121.6159
|
121.6159
|
122.0214
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (febrero 2022)
|
118.9810
|
118.9810
|
118.9810
|
118.9810
|
118.9810
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0187
|
1.0187
|
1.0221
|
1.0221
|
1.0255
|
Total de la depreciación actualizada del periodo
|
|
Concepto
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
$1,314.50
|
$2,650.56
|
$3,975.84
|
$5,353.68
|
$6,692.10
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
3,437.50
|
6,931.38
|
10,397.07
|
14,000.24
|
17,500.30
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo de la construcción
|
0.00
|
26,947.96
|
54,429.48
|
81,644.22
|
109,441.04
|
| Igual:
|
Total de la depreciación actualizada del periodo
|
$4,752.00
|
$36,529.90
|
$68,802.39
|
$100,998.14
|
$133,633.44
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
$8,073.90
|
$9,419.55
|
$10,802.00
|
$12,152.25
|
$13,547.20
|
$14,901.92
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
21,113.82
|
24,632.79
|
28,248.00
|
31,779.00
|
35,426.90
|
38,969.59
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo de la construcción
|
136,801.30
|
164,711.34
|
192,163.23
|
220,348.08
|
247,891.59
|
276,351.30
|
| Igual:
|
Total de la depreciación actualizada del periodo
|
$165,989.02
|
$198,763.68
|
$231,213.23
|
$264,279.33
|
$296,865.69
|
$330,222.81
|
Cabe recordar que solo deben acumularse los ingresos efectivamente percibidos.
Ingresos acumulables del periodo
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Servicios facturados
|
$642,299.00
|
$612,900.00
|
$627,678.00
|
$629,767.00
|
$632,179.00
|
$610,488.00
|
| Menos:
|
Servicios no cobrados
|
29,390.00
|
28,045.00
|
28,721.00
|
28,817.00
|
28,928.00
|
27,935.00
|
| Igual:
|
Servicios cobrados
|
$612,909.00
|
$584,855.00
|
$598,957.00
|
$600,950.00
|
$603,251.00
|
$582,553.00
|
| Más:
|
Servicios cobrados de periodos anteriores
|
0.00
|
22,900.00
|
21,852.00
|
22,379.00
|
22,453.00
|
22,540.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables del periodo
|
$612,909.00
|
$607,755.00
|
$620,809.00
|
$623,329.00
|
$625,704.00
|
$605,093.00
|
| Más:
|
Ingresos acumulados de periodos anteriores
|
0.00
|
612,909.00
|
1,220,664.00
|
1,841,473.00
|
2,464,802.00
|
3,090,506.00
|
| Igual:
|
Total de ingresos acumulados
|
$612,909.00
|
$1,220,664.00
|
$1,841,473.00
|
$2,464,802.00
|
$3,090,506.00
|
$3,695,599.00
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Servicios facturados
|
$619,164.00
|
$638,603.00
|
$641,495.00
|
$612,962.00
|
$631,776.00
|
$636,195.00
|
| Menos:
|
Servicios no cobrados
|
28,333.00
|
29,222.00
|
29,353.00
|
28,049.00
|
28,909.00
|
29,111.00
|
| Igual:
|
Servicios cobrados
|
$590,831.00
|
$609,381.00
|
$612,142.00
|
$584,913.00
|
$602,867.00
|
$607,084.00
|
| Más:
|
Servicios cobrados de periodos anteriores
|
21,766.00
|
22,076.00
|
22,769.00
|
22,871.00
|
21,854.00
|
22,392.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables del periodo
|
$612,597.00
|
$631,457.00
|
$634,911.00
|
$607,784.00
|
$624,721.00
|
$629,476.00
|
| Más:
|
Ingresos acumulados de periodos anteriores
|
3,695,599.00
|
4,308,196.00
|
4,939,653.00
|
5,574,564.00
|
6,182,348.00
|
6,807,069.00
|
| Igual:
|
Total de ingresos acumulados
|
$4,308,196.00
|
$4,939,653.00
|
$5,574,564.00
|
$6,182,348.00
|
$6,807,069.00
|
$7,436,545.00
|
Solo deben aplicarse las deducciones efectivamente erogadas señaladas en el artículo 208 de la LISR, por lo que según el criterio del SAT, no es posible que las sociedades civiles tomen como deducción autorizada los anticipos de remanente que entreguen a sus socios durante el ejercicio (“Preguntas frecuentes Régimen Simplificado de Confianza para Personas Morales” publicado en la página en internet. del SAT).
Por lo tanto, este contribuyente ha decidido no entregar anticipos a sus miembros.
Total de sueldos y salarios deducibles
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Salarios
|
$50,545.00
|
$49,423.00
|
$50,088.00
|
$50,446.00
|
$49,392.00
|
$50,088.00
|
| Más:
|
Prestaciones gravadas
|
1,192.00
|
1,240.00
|
1,205.00
|
1,184.00
|
1,167.00
|
1,198.00
|
| Más:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles (1)
|
2,089.62
|
2,003.14
|
1,967.42
|
1,868.72
|
2,068.00
|
2,084.45
|
| Igual:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
$53,826.62
|
$52,666.14
|
$53,260.42
|
$53,498.72
|
$52,627.00
|
$53,370.45
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Salarios
|
$50,088.00
|
$50,387.00
|
$49,423.00
|
$49,885.00
|
$49,423.00
|
$49,889.00
|
| Más:
|
Prestaciones gravadas
|
1,213.00
|
1,186.00
|
1,215.00
|
1,194.00
|
1,215.00
|
12,781.00
|
| Más:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles (1)
|
1,963.19
|
1,843.34
|
2,064.24
|
2,089.62
|
2,122.05
|
13,132.27
|
| Igual:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
$53,264.19
|
$53,416.34
|
$52,702.24
|
$53,168.62
|
$52,760.05
|
$75,802.27
|
Así, el total de deducciones son las siguientes:
Gastos erogados
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
| Más:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
$53,826.62
|
$52,666.14
|
$53,260.42
|
$53,498.72
|
$52,627.00
|
$53,370.45
|
| Más:
|
Cuotas IMSS e Infonavit
|
17,024.00
|
16,657.00
|
16,844.00
|
16,920.00
|
16,644.00
|
16,879.00
|
| Más:
|
Impuesto sobre nóminas
|
1,689.00
|
1,651.00
|
1,668.00
|
1,672.00
|
1,652.00
|
1,675.00
|
| Más:
|
Honorarios
|
19,959.00
|
20,204.00
|
20,450.00
|
20,697.00
|
20,008.00
|
20,526.00
|
| Más:
|
Consumos en restaurante deducibles
|
399.00
|
406.00
|
407.00
|
412.00
|
399.00
|
407.00
|
| Más:
|
Combustible y lubricantes
|
11,660.00
|
11,803.00
|
11,951.00
|
12,092.00
|
11,691.00
|
11,992.00
|
| Más:
|
Publicidad
|
495.00
|
707.00
|
918.00
|
1,133.00
|
537.00
|
983.00
|
| Más:
|
Cuotas y suscripciones
|
1,207.00
|
1,008.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
1,103.00
|
| Más:
|
Viáticos y gastos de viaje
|
3,969.00
|
4,018.00
|
4,066.00
|
4,115.00
|
3,980.00
|
4,083.00
|
| Más:
|
Teléfonos
|
0.00
|
2,082.00
|
2,082.00
|
2,082.00
|
2,082.00
|
2,082.00
|
| Más:
|
Luz
|
0.00
|
5,445.00
|
5,590.00
|
5,738.00
|
5,891.00
|
6,045.00
|
| Más:
|
Papelería y útiles de oficina
|
1,572.00
|
1,615.00
|
1,662.00
|
1,708.00
|
1,579.00
|
1,675.00
|
| Más:
|
Mantenimiento
|
2,040.00
|
2,040.00
|
2,040.00
|
2,040.00
|
2,040.00
|
2,040.00
|
| Más:
|
Seguros y fianzas
|
5,936.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Otros gastos
|
10,637.00
|
10,812.00
|
10,938.00
|
11,070.00
|
10,698.00
|
10,980.00
|
| Igual:
|
Total gastos efectivamente erogados
|
$130,413.62
|
$131,114.14
|
$131,876.42
|
$133,177.72
|
$129,828.00
|
$133,840.45
|
| Más:
|
Gastos de periodos anteriores
|
0.00
|
130,413.62
|
261,527.76
|
393,404.18
|
526,581.90
|
656,409.90
|
| Igual:
|
Gastos acumulados del periodo
|
$130,413.62
|
$261,527.76
|
$393,404.18
|
$526,581.90
|
$656,409.90
|
$790,250.35
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo
|
0.00
|
4,752.00
|
36,529.90
|
68,802.39
|
100,998.14
|
133,633.44
|
| Igual:
|
Deducciones autorizadas
|
$130,413.62
|
$266,279.76
|
$429,934.08
|
$595,384.29
|
$757,408.04
|
$923,883.79
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
| Más:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
$53,264.19
|
$53,416.34
|
$52,702.24
|
$53,168.62
|
$52,760.05
|
$75,802.27
|
| Más:
|
Cuotas IMSS e Infonavit
|
16,845.00
|
16,894.00
|
16,667.00
|
16,815.00
|
16,686.00
|
23,973.00
|
| Más:
|
Impuesto sobre nóminas
|
1,668.00
|
1,668.00
|
1,655.00
|
1,670.00
|
1,658.00
|
2,724.00
|
| Más:
|
Honorarios
|
20,229.00
|
20,082.00
|
21,930.00
|
21,438.00
|
20,204.00
|
20,674.00
|
| Más:
|
Consumos en restaurante deducibles
|
406.00
|
399.00
|
437.00
|
430.00
|
406.00
|
412.00
|
| Más:
|
Combustible y lubricantes
|
11,818.00
|
11,733.00
|
12,813.00
|
12,525.00
|
11,803.00
|
12,076.00
|
| Más:
|
Publicidad
|
730.00
|
601.00
|
1,324.00
|
901.00
|
707.00
|
1,111.00
|
| Más:
|
Cuotas y suscripciones
|
0.00
|
3,299.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Viáticos y gastos de viaje
|
4,022.00
|
3,993.00
|
4,359.00
|
4,262.00
|
4,018.00
|
4,111.00
|
| Más:
|
Teléfonos
|
2,082.00
|
2,082.00
|
2,082.00
|
2,082.00
|
2,082.00
|
2,082.00
|
| Más:
|
Luz
|
6,206.00
|
6,371.00
|
6,539.00
|
6,713.00
|
6,892.00
|
7,075.00
|
| Más:
|
Papelería y útiles de oficina
|
1,621.00
|
1,595.00
|
1,933.00
|
1,842.00
|
1,615.00
|
1,704.00
|
| Más:
|
Mantenimiento
|
2,040.00
|
2,040.00
|
2,040.00
|
2,040.00
|
2,040.00
|
2,040.00
|
| Más:
|
Seguros y fianzas
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Otros gastos
|
10,815.00
|
10,729.00
|
11,824.00
|
11,520.00
|
10,812.00
|
11,323.00
|
| Igual:
|
Total gastos efectivamente erogados
|
$131,746.19
|
$134,902.34
|
$136,305.24
|
$135,406.62
|
$131,683.05
|
$165,107.27
|
| Más:
|
Gastos de periodos anteriores
|
790,250.35
|
921,996.54
|
1,056,898.88
|
1,193,204.12
|
1,328,610.74
|
1,460,293.79
|
| Igual:
|
Gastos acumulados del periodo
|
$921,996.54
|
$1,056,898.88
|
$1,193,204.12
|
$1,328,610.74
|
$1,460,293.79
|
$1,625,401.06
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo
|
165,989.02
|
198,763.68
|
231,213.23
|
264,279.33
|
296,865.69
|
330,222.81
|
| Igual:
|
Deducciones autorizadas
|
$1,087,985.56
|
$1,255,662.56
|
$1,424,417.35
|
$1,592,890.07
|
$1,757,159.48
|
$1,955,623.87
|
Con estos datos, se obtienen los pagos provisionales.
ISR a cargo
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Total de ingresos acumulados
|
$612,909.00
|
$1,220,664.00
|
$1,841,473.00
|
$2,464,802.00
|
$3,090,506.00
|
$3,695,599.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
130,413.62
|
266,279.76
|
429,934.08
|
595,384.29
|
757,408.04
|
923,883.79
|
| Igual:
|
Utilidad fiscal
|
$482,495.38
|
$954,384.24
|
$1,411,538.92
|
$1,869,417.71
|
$2,333,097.96
|
$2,771,715.21
|
| Por:
|
Tasa
|
30 %
|
30 %
|
30 %
|
30 %
|
30 %
|
30 %
|
| Igual:
|
ISR
|
$144,748.61
|
$286,315.27
|
$423,461.68
|
$560,825.31
|
$699,929.39
|
$831,514.56
|
| Menos:
|
Pagos provisionales de periodos anteriores
|
0.00
|
144,748.61
|
286,315.27
|
423,461.68
|
560,825.31
|
699,929.39
|
| Igual:
|
ISR a cargo
|
$144,748.61
|
$141,566.66
|
$137,146.41
|
$137,363.63
|
$139,104.08
|
$131,585.17
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Total de ingresos acumulados
|
$4,308,196.00
|
$4,939,653.00
|
$5,574,564.00
|
$6,182,348.00
|
$6,807,069.00
|
$7,436,545.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
1,087,985.56
|
1,255,662.56
|
1,424,417.35
|
1,592,890.07
|
1,757,159.48
|
1,955,623.87
|
| Igual:
|
Utilidad fiscal
|
$3,220,210.44
|
$3,683,990.44
|
$4,150,146.65
|
$4,589,457.93
|
$5,049,909.52
|
$5,480,921.13
|
| Por:
|
Tasa
|
30 %
|
30 %
|
30 %
|
30 %
|
30 %
|
30 %
|
| Igual:
|
ISR
|
$966,063.13
|
$1,105,197.13
|
$1,245,044.00
|
$1,376,837.38
|
$1,514,972.86
|
$1,644,276.34
|
| Menos:
|
Pagos provisionales de periodos anteriores
|
831,514.56
|
966,063.13
|
1,105,197.13
|
1,245,044.00
|
1,376,837.38
|
1,514,972.86
|
| Igual:
|
ISR a cargo
|
$134,548.57
|
$139,134.00
|
$139,846.87
|
$131,793.38
|
$138,135.48
|
$129,303.48
|
Por lo que respecta al ISR del ejercicio, se obtiene de la siguiente forma:
ISR a pagar
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$7,436,545.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
1,955,623.87
|
| Igual:
|
Utilidad fiscal del ejercicio
|
$5,480,921.13
|
| Por:
|
Tasa
|
30 %
|
| Igual:
|
ISR del ejercicio
|
$1,644,276.34
|
| Menos:
|
Pagos provisionales
|
1,644,276.34
|
| Igual:
|
ISR a pagar
|
$0.00
|
Independientemente a la utilidad fiscal del ejercicio base para el pago del impuesto, la sociedad determina su remanente suceptible de distribución.
Remanente distribuible
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total de ingresos del ejercicio
|
$7,436,545.00
|
| Menos:
|
Total de deducciones
|
1,995,425.81
|
| Igual:
|
Remanente distribuible
|
$5,441,119.19
|
Al contar con trabajadores, debe calcular la PTU del ejercicio de conformidad con el artículos 9o. de la LISR.
PTU del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$7,436,545.00
|
| Menos:
|
Ingresos exentos para los trabajadores no deducibles para la empresa
|
39,801.94
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables para PTU
|
$7,396,743.06
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
1,955,623.87
|
| Igual:
|
Base para PTU
|
$5,441,119.19
|
| Por:
|
Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (art. 117, LFT)
|
10 %
|
| Igual:
|
PTU del ejercicio
|
$544,111.92
|
Aún en este régimen, debe obtenerse al cierre de cada ejercicio la UFIN del mismo, en términos del artículo 77 de la LISR.
UFIN del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Resultado fiscal del ejercicio
|
$5,480,921.13
|
| Menos:
|
ISR pagado según artículo 9o. de la LISR
|
1,644,276.34
|
| Menos:
|
Partidas no deducibles del ISR en términos del artículo 28 de la LISR
|
16,580.00
|
| Igual:
|
UFIN del ejercicio
|
$3,820,064.79
|
Saldo de la CUFIN a diciembre 2022
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
CUFIN a diciembre de 2022
|
$0.00
|
| Más:
|
UFIN del ejercicio
|
3,820,064.79
|
| Igual:
|
Saldo de la CUFIN a diciembre 2022
|
$3,820,064.79
|
Cuando se distribuya el remanente (dividendos o utilidades), debe atenderse a lo dispuesto en el artículo 140 de la LISR, por lo que si en 2023 se distribuye la ganancia de 2022, no pagará ISR hasta por el saldo que se tiene de la CUFIN, más su actualización a la fecha del reparto; el excedente que en su caso resulte, pagará ISR según el artículo 10 de la LISR.
Si en abril 2023, distribuye el remanente, se obtiene:
Saldo de la CUFIN a abril 2023
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Saldo de la CUFIN a diciembre 2022
|
$3,820,064.79
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0143
|
| Igual:
|
Saldo de la CUFIN a abril 2023
|
$3,874,691.72
|
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del mes del reparto (abril 2023) (1)
|
125.8457
|
| Entre:
|
INPC en que se actualizó por última ves (diciembre 2022) (1)
|
124.0691
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0143
|
Utilidad no proveniente de CUFIN
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Utilidad a repartir
|
$5,441,119.19
|
| Menos:
|
Provenientes de CUFIN
|
3,874,691.72
|
| Igual:
|
Utilidad no proveniente de CUFIN
|
$1,566,427.47
|
ISR correspondiente a utilidades distribuidas
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Utilidades no provenientes de CUFIN
|
$1,566,427.47
|
| Por:
|
Factor
|
1.4286
|
| Igual:
|
Utilidades piramidadas
|
$2,237,798.28
|
| Por:
|
Tasa del ISR
|
30 %
|
| Igual:
|
ISR correspondiente a utilidades distribuidas
|
$671,339.48
|
Conclusión
Independientemente de que el remanente distribuible de las sociedades y asociaciones civiles se obtenga de la misma forma, deben ubicar perfectamente el Título de la LISR para cumplir con sus obligaciones fiscales, pues de ello depende que paguen correctamente el impuesto causado por sus operaciones que generan el remanente del ejercicio.
