Ventas gravadas para el IESPS

La LIESPS grava la venta, la importación de diversos bienes y la prestación de servicios relacionados con ellos; en esta edición solo se tratarán los dos primeros casos.

De conformidad con el numeral 1o. de la LIESPS, son sujetos de este impuesto las personas físicas y las morales dedicadas a la enajenación en territorio nacional, o en su caso la importación de los siguientes bienes, siempre que encuadren en las definiciones previstas en el ordenamiento 3o. de la misma ley:

Cabe recordar que para el caso de los alimentos con una densidad calórica:

• la tasa se aplica con base en la información de las kilocalorías manifestadas en el etiquetado de alimentos, según la Norma Oficial Mexicana NOM-051-SCFI/SSA1-2010, “Especificaciones generales de etiquetado para alimentos y bebidas no alcohólicas preenvasados-Información comercial y sanitaria” (regla 5.1.2., RMISC 2022)
• considerando su importancia en la alimentación de la población, se entienden como alimentos de consumo básico que no quedan comprendidos en el artículo 2o., fracción I, inciso J), de la LIESPS (no son objeto) los siguientes, según la regla 5.1.4. de la RMISC 2022, como son:
  • cadena del trigo: 
    • tortilla de harina de trigo, incluyendo integral
    • pan no dulce: bolillo, telera, baguette, chapata, birote y similares, blanco e integral, incluyendo el pan de caja, y
    • alimentos a base de cereales de trigo sin azúcares, incluyendo integrales, así como galletas saladas
• cadena del maíz:
  • tortilla de maíz, incluso cuando esté tostada, y
  • alimentos a base de cereales de maíz sin azúcares y galletas saladas
• cadena de otros cereales, alimentos a base de:
  • cereales para lactantes y niños de corta edad
  • otros cereales sin azúcares, incluyendo integrales, así como galletas saladas, y
  • pan no dulce de otros cereales, integral o no, incluyendo el pan de caja
• no quedan comprendidas como botanas, las semillas en estado natural, sin que pierdan tal carácter por el hecho de haberse sometido a un proceso de secado, limpiado, descascarado, despepitado o desgranado, siempre y cuando no se les adicione ingrediente alguno (regla 5.1.8., RMISC 2022)

De acuerdo con el artículo 7o. de la LIESPS, se considera enajenación:

• lo señalado en el numeral 14 del CFF
• el faltante de materias primas o de bienes en los inventarios de los contribuyentes que no cumplan con los requisitos que establezca el RLIESPS. En este último caso, la presunción admite prueba en contrario
• para el caso de bebidas con contenido alcohólico y cerveza, cuando se retiren del lugar en que se produjeron o envasaron o, en su caso, del almacén del contribuyente, cuando los mismos no se destinen a su comercialización y estén envasados en recipientes de hasta 5,000 mililitros
• tratándose de tabacos labrados, con su retiro del lugar en el que se fabricaron o, en su caso, del almacén del contribuyente, cuando los mismos no se destinen a su comercialización y se encuentren empaquetados en cajas o cajetillas
• el autoconsumo de combustibles automotrices y fósiles 

Por otra parte, no se considera enajenación:

• la transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte o donación, siempre y cuando la donación sea deducible para el ISR
• las ventas de bebidas alcohólicas cuando se efectúen al público en general, en botellas abiertas o por copeo, para su consumo en el mismo lugar o establecimiento en el que se enajenen, por lo que no serán contribuyentes del IESPS quienes se ubiquen en este supuesto

De conformidad con el numeral 8o., están exentas para el IESPS las siguientes enajenaciones:

Asimismo, la exportación de los bienes previstos en la ley está exenta.

Base, causación y acreditamiento

La base para calcular el impuesto es el valor de la contraprestación de los bienes, considerando lo siguiente:

El impuesto se causa en el momento en el que se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de lo cobrado. Cuando las contraprestaciones se reciban parcialmente, el impuesto se calculará aplicando a la parte de la contraprestación efectivamente percibida (art. 10, LIESPS).

Acreditamiento

La regla general establece que se pagará el impuesto a su cargo sin que proceda acreditamiento alguno, con las siguientes excepciones:

Para poder acreditar el impuesto deben reunirse los siguientes requisitos: 

• se trate de contribuyentes que causen el impuesto en relación con el que se pretende acreditar, y que corresponda a bienes o servicios por los cuales se deba pagar el impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0 % 
• los bienes se enajenen sin haber modificado su estado, forma o composición, salvo que se trate de bebidas alcohólicas a granel o de sus concentrados; de concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que sean utilizados para preparar bebidas saborizadas, así como de combustibles automotrices, fósiles, plaguicidas y alimentos no básicos
• el impuesto hubiese sido trasladado expresamente al contribuyente y conste por separado en un CFDI
• los impuestos acreditable y a cargo contra el cual se efectúe el acreditamiento, correspondan a bienes de la misma clase, considerándose como tales los agrupados en cada uno de los incisos a que se refiere el artículo 2o. fracción I de la LIESPS. En el caso de la cerveza, y las bebidas refrescantes, se considerarán cada una como bienes de diferente clase de las demás bebidas con contenido alcohólico
• el impuesto trasladado al contribuyente y que el pretenda acreditar, hubiese sido efectivamente pagado a quien efectuó el traslado

No procede el acreditamiento cuando:

• quien lo pretende realizar no es contribuyente del IESPS 
• respecto de los actos o las actividades exentos del impuesto 

Obligaciones

El ordenamiento 19 precisa las obligaciones que deben cumplir los contribuyentes del IESPS, a saber:

• llevar contabilidad de conformidad con el CFF y el RCFF, efectuando así la separación de las operaciones, desglosadas por tasas y cuotas 
• expedir CFDI, sin el traslado en forma expresa y por separado del impuesto, excepto cuando el adquirente sea a su vez contribuyente del IESPS y así lo solicite, y solo tratándose de la enajenación de:
• bebidas con contenido alcohólico y cerveza
• combustibles automotrices
• bebidas energetizantes
• bebidas saborizadas; concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas; y jarabes o concentrados para preparar bebidas saborizadas que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos automáticos, eléctricos o mecánicos, siempre que los bienes referidos en este punto contengan cualquier tipo de azúcares añadidos
• plaguicidas
• alimentos no básicos con una densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada 100 gramos

Quienes enajenen los bienes anteriores (excepto por los combustibles automotrices) trasladando el IESPS en forma expresa y por separado, deben proporcionar al SAT en forma trimestral, en abril, julio, octubre y enero, del año que corresponda, la relación de las personas a las que en el trimestre anterior al que se declara les trasladaron el impuesto en forma expresa y por separado, así como el monto del mismo y la información y documentación que mediante reglas de carácter general se señale (informativa por traslado)

Dicha declaración se realizará en enero y julio de cada año, para contribuyentes que enajenen vinos de mesa.

Tratándose de la enajenación de tabacos labrados, en los CFDI se debe especificar el peso total de tabaco contenido en los tabacos labrados enajenados o, en su caso, la cantidad de cigarros enajenados

• los productores e importadores de cigarros, deben registrar ante las autoridades fiscales, dentro del primer mes de cada año, la lista de precios de venta por cada uno de los productos que enajenan, clasificados por marca y presentación, señalando los precios al mayorista, detallista y el precio sugerido de venta al público. Debiendo informar cuando exista alguna modificación en los precios, dentro de los cinco días siguientes a que esto ocurra, la lista de precios de venta que estará vigente a partir del momento de la modificación (informativa de precios de cigarros)
• adherir marbetes a los envases que contengan bebidas alcohólicas, inmediatamente después de su envasamiento. Tratándose de bebidas alcohólicas a granel, adherir precintos a los recipientes que las contengan, cuando las mismas se encuentren en tránsito o transporte. No será aplicable lo dispuesto en este párrafo tratándose de bebidas alcohólicas envasadas que se destinen a la exportación, siempre que se cumplan con las reglas de carácter general que al efecto se señalen en el RLIESPS (adherir marbetes)
• proporcionar durante marzo de cada año, la información relativa a los bienes que produjeron, enajenaron o importaron en el año inmediato anterior, respecto de su consumo por entidad federativa e impuesto correspondiente, así como de los servicios prestados por establecimiento en cada entidad federativa. Se considera que los bienes se consumen en el lugar en el que se hace la entrega material del producto, de acuerdo con el comprobante fiscal (informativa consumo por entidad)
• todos los contribuyentes deben proporcionar al SAT, trimestralmente, en abril, julio, octubre y enero, del año que corresponda, la información sobre sus 50 principales clientes y proveedores del trimestre inmediato anterior al de su declaración, respecto de los bienes gravados. Tratándose de contribuyentes que enajenen o importen vinos de mesa, deben cumplir con esta obligación de manera semestral, en enero y julio de cada año (informativa de 50 principales clientes y proveedores).

Quienes tengan uno o varios establecimientos ubicados en una entidad federativa diferente al de la matriz, están  obligados a presentar la información por las operaciones que correspondan a dichos establecimientos para su consumo final 

• productores e importadores de tabacos labrados, deben comunicar conjuntamente con su declaración del mes, el precio de enajenación de cada producto y el valor y volumen de los mismos; así como el peso total de tabacos labrados enajenados o, en su caso, la cantidad total de cigarros enajenados, por cada una de las marcas que produzca o importe el contribuyente (informativa de cigarros enajenados en el mes)
• fabricantes, productores o envasadores, de alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, de bebidas con contenido alcohólico, cerveza, tabacos labrados, combustibles automotrices, bebidas energetizantes, concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energetizantes, bebidas saborizadas con azúcares añadidos, así como de concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas con azúcares añadidos, así como combustibles fósiles y plaguicidas, deben llevar un control físico del volumen fabricado, producido o envasado, según corresponda, así como reportar trimestralmente, en abril, julio, octubre y enero, del año que corresponda, la lectura mensual de los registros de cada uno de los dispositivos que se utilicen para llevar el citado control, en el trimestre inmediato anterior al de su declaración(no les aplica a los productores de vinos de mesa) (informativa trimestral de volúmenes fabricados, producido o envasado) 
• fabricantes, productores y envasadores, de alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables y de bebidas alcohólicas, deben reportar en enero de cada año, al SAT, las características de los equipos que utilizan para la producción, destilación, envasamiento y almacenaje de dichos bienes, así como de los contenedores para el almacenaje de dichos bienes cuando no se trate de equipo (informativa anual de maquinaria y equipo)

También deben comunicar con 15 días de anticipación:

• el inicio del proceso de producción, destilación o envasamiento, acompañando la información sobre las existencias de producto en ese momento 
• la conclusión del proceso, acompañando la información sobre el volumen fabricado, producido o envasado (informativa de inicio y término de producción)

En el caso de que se adquieran o incorporen nuevos equipos de destilación o envasamiento, se modifiquen los instalados o se enajenen los reportados por el contribuyente, se deberá presentar aviso ante las autoridades fiscales dentro de los 15 días siguientes a que esto ocurra

• contribuyentes por la enajenación de bebidas con contenido alcohólico y cerveza; combustibles automotrices; bebidas energetizantes, así como concentrados, polvos y jarabes para prepararlas y combustibles fósiles, deben proporcionar al SAT, trimestralmente, en abril, julio, octubre y enero, del año que corresponda, el precio de enajenación de cada producto, valor y volumen de los mismos, efectuado en el trimestre inmediato anterior; los contribuyentes que enajenen vinos de mesa, lo harán en enero y julio de cada año (informativa de ventas trimestrales) 
• fabricantes, productores, envasadores e importadores, de alcohol y de bebidas alcohólicas, deberán estar inscritos en el Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas, a cargo de la SHCP
• productores, envasadores e importadores de bebidas alcohólicas tienen que presentar trimestralmente, en abril, julio, octubre y enero, del año que corresponda, un informe de los números de folio de marbetes y precintos, según corresponda, obtenidos, utilizados, destruidos, e inutilizados durante el trimestre inmediato anterior (informativa trimestral de marbetes, etc.) 
• productores o envasadores de bebidas con contenido alcohólico con una graduación alcohólica de más de 20° G.L, tienen que llevar un control volumétrico de producción y presentar a la SHCP, trimestralmente, en abril, julio, octubre y enero, del año que corresponda, un informe que contenga el número de litros producidos de conformidad con el citado control, del trimestre inmediato anterior a la fecha en que se informa (informativa trimestral litros de bebidas alcohólicas producidas o envasadas) 
• proporcionar la información que del IESPS se les solicite en las declaraciones del ISR
• quienes enajenen al público en general bebidas alcohólicas para su consumo en el mismo lugar o establecimiento en el que se enajenen, deben destruir los envases que las contenían, inmediatamente después de que se hubiese agotado su contenido
• productores, fabricantes e importadores de cigarros y otros tabacos labrados, con excepción de puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano, deben imprimir un código de seguridad en cada una de las cajetillas, estuches, empaques, envolturas o cualquier otro objeto que contenga cigarros u otros tabacos labrados para su venta en México, el cual será generado y proporcionado por el SAT, debiendo:
  • registrar, almacenar y proporcionar al SAT la información que se genere derivada de los mecanismos o sistemas de impresión del código  
  • imprimir el código de seguridad con las características técnicas y de seguridad que determine el SAT, mediante reglas de carácter general
  • imprimir el código de seguridad en la línea de producción de las cajetillas, estuches, empaques, envolturas o cualquier otro objeto que contenga cigarros u otros tabacos labrados o antes de la importación a territorio nacional de las mismas, utilizando los mecanismos o sistemas que cumplan las características técnicas y de seguridad determinadas por la autoridad
  • registrar y almacenar la información contenida en el código de seguridad, así como la información de la impresión del mismo en las cajetillas, estuches, empaques, envolturas o cualquier otro objeto que contenga cigarros u otros tabacos labrados, generada por los mecanismos o sistemas de impresión del código, en los términos que determine el SAT
  • proporcionar a la autoridad, en forma permanente, la información en línea y en tiempo real de los registros que se realicen conforme al punto anterior e instrumentar las demás características técnicas y de seguridad que establezca el SAT, mediante reglas de carácter general 
  • los establecimientos de consumo final deben realizar, en presencia del consumidor, la lectura a través de un dispositivo móvil del código QR del marbete que se encuentra adherido a los envases o impreso en la etiqueta o contraetiqueta de los mismos

Casos prácticos

Para comprender mejor el tratamiento fiscal del IESPS para el caso de bebidas con contenido alcohólico y cervezas, considérense los siguientes supuestos.

Importación

La empresa “Viñedos Extranjeros, SA de CV”, adquirió el 25 de junio de 2022, de su proveedor en Chile los siguientes bienes:

_{Nota: (1) Siglas en inglés: International comercial terms; términos de comercio internacional; específica que el vendedor entrega la mercancía a bordo del buque de transportación, realiza el despacho aduanal de exportación y los demás costos son a cargo del comprador}

Los gastos de transporte y seguro son elementos incrementables que servirán para determinar el valor en aduanas de la mercancía (art. 65, Ley Aduanera –LA–). 

Valor de la mercancía en aduanas

IESPS pagado en la importación

Cabe recordar que también debe pagarse en la aduana el IVA, causado por la importación de los bienes:

IVA pagado en la importación

Toda vez que los bienes provienen de un país considerado como socio comercial (Chile), no se causa el impuesto general de importación. El monto de impuestos y cargos generados por la importación de estos bienes que debe pagarse en la aduana es el siguiente (art. 2o., fracc. II, numeral 7, Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación):

Cerveza

Asimismo, en junio se importaron cervezas de Alemania conforme a lo siguiente:

Los gastos de transporte y seguro forman base para calcular el valor en aduanas de los bienes.

Valor de la mercancía en aduanas

DTA

IESPS a cargo

El IVA, causado por la importación de dichos bienes, es el siguiente:

IVA pagado en la importación

Los bienes provienen de un país considerado como socio comercial, por lo tanto no causan el impuesto general de importación.