Cooperativas de producción

Debido al fin social para el que fueron creadas, tienen un tratamiento especial para la LISR, conozca cómo aplicarlo

.
 .  (Foto: iStock)

La sociedad cooperativa es una forma de organización social integrada por personas físicas con base en intereses comunes, en los principios de solidaridad, esfuerzo propio, ayuda mutua, cuyo propósito es satisfacer sus necesidades individuales y colectivas, a través de la realización de actividades económicas de producción, distribución y consumo de bienes y servicios; así es como la Ley General de Sociedades Cooperativas (LGSC) la define en su artículo 2o.

Algunas de las generalidades principales en la constitución y funcionamiento de las sociedades cooperativas son:

  • las aportaciones de sus miembros pueden ser en efectivo, bienes o derechos o trabajo; aquellas que no son en efectivo se valorizan en las bases constitutivas o cuando ingrese el socio por acuerdo entre él y el consejo de administración, con la aprobación de la asamblea general
  • los socios tienen derecho a un voto, independientemente de sus aportaciones
  • los rendimientos generados se distribuyen entre los socios de manera proporcional al monto de sus participaciones (art. 61, LGSC), y
  • deben crear los fondos sociales de reserva, previsión social y educación cooperativa.

Rendimientos

Los rendimientos de cada ejercicio social se determinan de la siguiente forma:

 

Concepto

 

Activo

Menos:

Pasivo

Menos:

Capital social

Menos:

Reservas

Menos:

Rendimientos de ejercicios anteriores

Igual:

Rendimiento (pérdida) del ejercicio

 

Según el balance de la sociedad al cierre del ejercicio, la asamblea general resolverá sobre el reparto de los rendimientos, el cual debe ser de acuerdo con el trabajo aportado por cada socio durante el año, tomando en cuenta que el trabajo puede evaluarse a partir de los factores de: calidad, tiempo, nivel técnico y nivel escolar (arts.  28 y 36, fracc. X, LGSC).

Sector primario

Las sociedades dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, deben tributar en el régimen previsto para el sector primario contenido en el Capítulo VIII, del Título IV de la LISR.

Se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a dichas actividades, si los ingresos derivados de dichas actividades representan cuando menos el 90 % del total de sus ingresos, sin incluir los provenientes por enajenación de activos fijos y terrenos de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad (art. 74, LISR).

Otros ingresos

Cuando se dedique a actividades distintas de las señaladas en el punto anterior, de conformidad con el ordenamiento 194 de la LISR, se prevé que las sociedades cooperativas de producción que únicamente estén constituidas por socios personas físicas, para calcular el ISR por las actividades que realicen, en lugar de aplicar lo dispuesto en el Título II de la misma ley, pueden hacerlo en términos del Título IV, Capítulo II, Sección I de la LISR, considerando las siguientes diferencias:

Obligación

Título VII, Capítulo VII

Título II

Acumulación de ingresos y disminución de gastos

Cuando efectivamente los cobren y deducen sus gastos en el momento en que los erogan

En cuanto se cobren parcial o totalmente,

se emite el CFDI o se entrega el bien o presta el servicio.

Los gastos se deducen cuando se cuente con el CFDI que los ampare

Rendimientos y anticipos

Conforme al numeral 94, fracción II de la LISR, se consideran ingresos asimilados a salarios, y se debe retener el ISR en términos del artículo 96 de la LISR

Pagos provisionales

No se efectúan pagos provisionales

Se calculan con base en el coeficiente de utilidad conforme al artículo 14 de la LISR

Fecha de pago del ISR

El ISR causado por la distribución de la utilidad gravable se paga a más tardar el 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que se pagaron

Dentro de los tres meses siguientes al ejercicio fiscal que corresponda, independientemente de los pagos provisionales que deben realizarse cada mes

Efecto del ISR para los socios

Pueden acreditar en la declaración anual del ejercicio en que acumulen los rendimientos, el impuesto pagado por la sociedad por la distribución de las utilidades gravadas.

Si en dicho ejercicio sus ingresos no excedieron de $ 400,000.00 pueden optar por presentar la declaración para aplicar el acreditamiento

El ISR pagado por la cooperativa, es acreditable para los socios en su declaración del ejercicio, siempre que  acumulen el monto del dividendo y el del ISR correspondiente.

Adicionalmente se les debe retener un 10 %, el cual se considera como pago definitivo no acreditable (art. 140, LISR)

Reinversión de utilidades

Se considera que se distribuyen utilidades, cuando la utilidad gravable se invierta en activos financieros diferentes a las cuentas por cobrar a clientes o en recursos necesarios para la operación normal de la sociedad de que se trate.

De no distribuir rendimientos, solo pueden invertirse dichos recursos en bienes que a su vez generan más empleos o socios cooperativistas

No hay restricción para reinvertir utilidades

Cálculo del ISR del ejercicio

Se obtiene la utilidad gravable por cada socio en la proporción que le corresponde a su participación en la sociedad.

El ISR se calcula conforme a lo dispuesto en el precepto 109 de la LISR (régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales)

Se obtiene una sola utilidad fiscal, disminuyendo de la totalidad de ingresos las deducciones autorizadas, y al resultado, se disminuye en su caso la PTU pagada en el ejercicio y se amortizan las pérdidas fiscales pendientes de aplicar.

Al resultado se aplica la tasa del 30 %

Pérdida fiscal

Solo se pueden amortizar las pérdidas del régimen opcional contra las utilidades del mismo

Se amortiza contra utilidades de ejercicios posteriores con base en el artículo 57 de la LISR

Entero del ISR del ejercicio

Puede diferirse el ISR anual hasta el ejercicio en el que se distribuyan a los socios la utilidad gravable que les corresponda.

Si dentro de los dos ejercicios siguientes a aquel en el cual se determinó utilidad gravable, esta no se ha distribuido, debe pagarse el impuesto

En cada ejercicio

Entero del ISR diferido

Cuando se distribuyan a los socios las utilidades provenientes de la cuenta de utilidad gravable, se paga el impuesto diferido aplicando la tarifa anual del ISR del artículo 152 de la LISR.

Se considera que las primeras utilidades que se distribuyan son las primeras utilidades que se generaron

No hay impuesto diferido, pues este se entera cada año

Cuentas de control de distribución de utilidades

Debe llevarse una cuenta de utilidad gravable que se adiciona con la utilidad gravable del ejercicio y se disminuye con la utilidad gravable pagada.

La utilidad gravable es la que corresponde a la totalidad de los socios

Se lleva la CUFIN

 

Caso práctico

Para comprender mejor el tratamiento fiscal de una sociedad cooperativa de producción en términos del Título VII, Capítulo VII de la LISR, considérese el ejemplo de la empresa la “Sociedad Cooperativa Producción Dulces Típicos, SCL.”, dedicada a la fabricación de dulces, se constituye en 2022 con las siguientes personas:

Socio

Observaciones

Aportación en bienes o efectivo

Valuación del trabajo a aportar

Mirna Morales Fernández

Repostera

$33,020.00

$228,600.00

Irma López Frias

Repostera

12,700.00

228,600.00

Karla Montes Sánchez

Repostera y administradora de empresas

17,780.00

353,060.00

Carlos Vázquez Soto

Repostero

No realizó

228,600.00

Felipe Pérez Pérez

Repostero e ingeniero

No realizó

457,200.00

Laura Díaz Hernández

Repostera

58,420.00

228,600.00

Total

 

$219,710.00

$1,724,660.00

 

En 2021, la sociedad cumplía sus obligaciones en el régimen general de las personas morales (Título II) y a partir del 2022, lo hace en el Capítulo VII, del Título VII de la LISR, con base en las siguientes operaciones.

Ingresos acumulables del periodo

 

Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Abril

 

Total de ventas

$3,349,739.00

$3,196,413.00

$3,273,493.00

$3,284,386.00

Más:

Ganancia por enajenación de bienes de activo

0.00

0.00

0.00

0.00

Menos:

Ventas a crédito

139,472.00

133,087.00

136,295.00

136,750.00

Igual:

Ingresos cobrados

$3,210,267.00

$3,063,326.00

$3,137,198.00

$3,147,636.00

Más:

Ventas cobrados de periodos anteriores

0.00

135,007.00

128,830.00

131,939.00

Igual:

Ingresos acumulables

$3,210,267.00

$3,198,333.00

$3,266,028.00

$3,279,575.00

Más:

Ingresos acumulables de periodos anteriores

0.00

3,210,267.00

6,408,600.00

9,674,628.00

Igual:

Ingresos acumulables del periodo

$3,210,267.00

$6,408,600.00

$9,674,628.00

$12,954,203.00

 

 

Concepto

Mayo

Junio

Julio

Agosto

 

Total de ventas

$3,296,956.00

$3,183,843.00

$3,229,086.00

$3,330,470.00

Más:

Ganancia por enajenación de bienes de activo

0.00

0.00

0.00

0.00

Menos:

Ventas a crédito

137,275.00

132,567.00

134,453.00

138,666.00

Igual:

Ingresos cobrados

$3,159,681.00

$3,051,276.00

$3,094,633.00

$3,191,804.00

Más:

Ventas cobrados de periodos anteriores

132,376.00

132,881.00

128,322.00

130,147.00

Igual:

Ingresos acumulables

$3,292,057.00

$3,184,157.00

$3,222,955.00

$3,321,951.00

Más:

Ingresos acumulables de periodos anteriores

12,954,203.00

16,246,260.00

19,430,417.00

22,653,372.00

Igual:

Ingresos acumulables del periodo

$16,246,260.00

$19,430,417.00

$22,653,372.00

$25,975,323.00

 

 

Concepto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

 

Total de ventas

$3,345,546.00

$3,196,744.00

$3,294,862.00

$3,317,901.00

Más:

Ganancia por enajenación de bienes de activo

0.00

18,483.65

0.00

0.00

Menos:

Ventas a crédito

139,293.00

133,099.00

137,187.00

138,145.00

Igual:

Ingresos cobrados

$3,206,253.00

$3,082,128.65

$3,157,675.00

$3,179,756.00

Más:

Ventas cobrados de periodos anteriores

134,231.00

134,842.00

128,842.00

132,794.00

Igual:

Ingresos acumulables

$3,340,484.00

$3,216,970.65

$3,286,517.00

$3,312,550.00

Más:

Ingresos acumulables de periodos anteriores

25,975,323.00

29,315,807.00

32,532,777.65

35,819,294.65

Igual:

Ingresos acumulables del periodo

$29,315,807.00

$32,532,777.65

$35,819,294.65

$39,131,844.65

 

El 31 de octubre se vende una maquinaria que se había adquirido el 3 de febrero de 2020, por lo que debe determinar su ganancia o pérdida por la operación.

Depreciación acumulada a octubre 2022

 

Concepto

Importe

 

MOI

$158,400.00

Por:

Por ciento de depreciación

10 %

Igual:

Depreciación anual

$15,840.00

Entre:

Doce

12

Igual:

Depreciación mensual

$1,320.00

Por:

Meses completos de uso acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta

32

Igual:

Depreciación acumulada a octubre 2022

$42,240.00

 

Saldo pendiente por depreciar actualizado a julio 2020

 

Concepto

Importe

 

MOI

$158,400.00

Menos:

Depreciación acumulada a octubre 2022

42,240.00

Igual:

Saldo pendiente por deducir

$116,160.00

Por:

Factor de actualización

1.1322

Igual:

Saldo pendiente por depreciar actualizado a octubre 2022

$131,516.35

 

Factor de actualización

 

Concepto

Importe

 

INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de enajenación (mayo 2022)

121.022

Entre:

INPC del mes de adquisición (febrero 2020)

106.889

Igual:

Factor de actualización

1.1322

 

Ganancia fiscal por enajenación de activo

 

Concepto

Importe

 

Precio de venta del activo

$150,000.00

Menos:

Saldo pendiente por depreciar actualizado a octubre 2022

131,516.35

Igual:

Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo

$18,483.65

 

Ganancia contable por enajenación de activo

 

Importe

Precio de venta del activo

$150,000.00

Saldo pendiente por deducir

116,160.00

Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo

$33,840.00

 

Como la venta se realiza en octubre, de enero a dicho mes debe tomar la depreciación correspondiente como sigue:

Depreciación actualizada del periodo

 

Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

 

Depreciación mensual

$1,320.00

$1,320.00

$1,320.00

$1,320.00

$1,320.00

Por:

Factor de actualización

1.0975

1.104

1.104

1.1131

1.1131

Igual:

Depreciación mensual actualizada

$1,448.70

$1,457.28

$1,457.28

$1,469.29

$1,469.29

Por:

Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional

1

2

3

4

5

Igual:

Depreciación actualizada del periodo

$1,448.70

$2,914.56

$4,371.84

$5,877.17

$7,346.46

 

 

Concepto

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

 

Depreciación mensual

$1,320.00

$1,320.00

$1,320.00

$1,320.00

$1,320.00

Por:

Factor de actualización

1.1241

1.1241

1.1302

1.1302

1.1322

Igual:

Depreciación mensual actualizada

$1,483.81

$1,483.81

$1,491.86

$1,491.86

$1,494.50

Por:

Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional

6

7

8

9

10

Igual:

Depreciación actualizada del periodo

$8,902.87

$10,386.68

$11,934.91

$13,426.78

$14,945.04

 

Factor de actualización

 

Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

 

INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio

117.308

118.002

118.002

118.981

118.981

Entre:

INPC del mes de adquisición (febrero 2020)

106.889

106.8890

106.8890

106.8890

106.8890

Igual:

Factor de actualización

1.0975

1.1040

1.1040

1.1131

1.1131

 

 

Concepto

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

 

INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio

120.159

120.159

120.809

120.809

121.022

Entre:

INPC del mes de adquisición (febrero 2020)

106.8890

106.8890

106.8890

106.8890

106.8890

Igual:

Factor de actualización

1.1241

1.1241

1.1302

1.1302

1.1322

 

Anticipos de rendimientos

La sociedad paga durante el ejercicio los siguientes anticipos de los rendimientos:

Total anticipos pagados mensualmente

 

Socio

Anticipos de rendimientos

 

Mirna Morales Fernández

$19,822.00

Más:

Irma López Frias

25,617.00

Más:

Karla Montes Sánchez

29,886.00

Más:

Carlos Vázquez Soto

35,833.00

Más:

Felipe Pérez Pérez

44,067.00

Más:

Laura Díaz Hernández

64,956.00

Igual:

Total anticipos pagados mensualmente

$220,181.00

 

 

Asimismo, los socios perciben diversas prestaciones de previsión social, las cuales están totalmente exentas del ISR, si la suma de estas más los anticipos de los rendimientos no superan el equivalente a siete veces la UMA elevada al periodo del pago; de exceder, solo se exentan hasta el equivalente a una UMA elevada al periodo del pago (art. 93, fracc. VIII, penúltimo y último párrafos, LISR).

7 veces la UMA elevada al periodo

 

Concepto

Mensual

Anual

 

UMA

$96.22

$96.22

Por:

Días del periodo

30.4

365

Igual:

Una UMA elevada al periodo

$2,925.09

$35,120.30

Por:

Siete

7

7

Igual:

7 veces la UMA elevada al periodo

$20,475.63

$245,842.10

 

Total de prestaciones de previsión social

 

Concepto

Mirna Morales Fernández

Irma López Frias

Karla Montes Sánchez

Carlos Vázquez Soto

 

Vales de despensa

$1,784.00

$2,306.00

$2,690.00

$3,225.00

Más:

Vales de ropa

1,388.00

1,793.00

2,092.00

2,508.00

Más:

Ayuda de colegiaturas

1,189.00

1,537.00

1,793.00

2,150.00

Igual:

Total de prestaciones de previsión social

$4,361.00

$5,636.00

$6,575.00

$7,883.00

 

 

Concepto

Felipe Pérez Pérez

Laura Díaz Hernández

Total

 

Vales de despensa

$3,966.00

$5,846.00

$19,817.00

Más:

Vales de ropa

3,085.00

4,547.00

15,413.00

Más:

Ayuda de colegiaturas

2,644.00

3,897.00

13,210.00

Igual:

Total de prestaciones de previsión social

$9,695.00

$14,290.00

$48,440.00

 

Con estos datos se realiza el comparativo de pagos y prestaciones:

 

Concepto

Mirna Morales Fernández

Irma López Frias

Karla Montes Sánchez

Carlos Vázquez Soto

Felipe Pérez Pérez

Laura Díaz Hernández

 

Anticipos de remanente

$19,822.00

$25,617.00

$29,886.00

$35,833.00

$44,067.00

$64,956.00

Más:

Prestaciones de previsión social

4,361.00

5,636.00

6,575.00

7,883.00

9,695.00

14,290.00

Igual:

Anticipos más previsión social

24,183.00

31,253.00

36,461.00

43,716.00

53,762.00

79,246.00

Contra:

7 veces la UMA elevada al mes

$20,475.63

$20,475.63

$20,475.63

$20,475.63

$20,475.63

$20,475.63

Igual:

øExcede?

 

Previsión social gravada

 

Concepto

Mirna Morales Fernández

Irma López Frias

Karla Montes Sánchez

Carlos Vázquez Soto

Felipe Pérez Pérez

Laura Díaz Hernández

 

Prestaciones de previsión social

$4,361.00

$5,636.00

$6,575.00

$7,883.00

$9,695.00

$14,290.00

Menos:

Una UMA elevada al periodo

2,925.09

2,925.09

2,925.09

2,925.09

2,925.09

2,925.09

Igual:

Previsión social gravada

$1,435.91

$2,710.91

$3,649.91

$4,957.91

$6,769.91

$11,364.91

 

Cabe señalar que estos pagos exentos para los cooperativistas, no se encuentran sujetos al límite de deducibilidad previsto en el artículo 28, fracción XXX de la LISR, pues aquellos no tienen la calidad de trabajadores; en consecuencia, el importe exento es deducible para la sociedad en un 100 %.

El ISR a cargo por los anticipos de rendimientos y la parte gravada de la previsión sociales:

ISR retenido

 

Concepto

Mirna Morales Fernández

Irma López Frias

Karla Montes Sánchez

Carlos Vázquez Soto

Felipe Pérez Pérez

Laura Díaz Hernández

 

Base gravable

$21,257.91

$28,327.91

$33,535.91

$40,790.91

$50,836.91

$76,320.91

Menos:

Límite inferior

13,381.48

26,988.51

26,988.51

26,988.51

42,537.59

42,537.59

Igual:

Excedente del límite inferior

$7,876.43

$1,339.40

$6,547.40

$13,802.40

$8,299.32

$33,783.32

Por:

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior

21.36 %

23.52 %

23.52 %

23.52 %

30.00 %

30.00 %

Igual:

Impuesto marginal

$1,682.41

$315.03

$1,539.95

$3,246.32

$2,489.80

$10,135.00

Más:

Cuota fija

1,417.12

4,323.58

4,323.58

4,323.58

7,980.73

7,980.73

Igual:

ISR

$3,099.53

$4,638.61

$5,863.53

$7,569.90

$10,470.53

$18,115.73

 

Inversiones

Sin importar el cambio de régimen fiscal de un ejercicio a otro, la sociedad preserva el derecho a la depreciación de sus inversiones como sigue:

Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de transporte

 

Concepto

Importe

 

MOI

$158,970.00

Por:

Por ciento de depreciación

25 %

Igual:

Depreciación anual

$39,742.50

Entre:

Doce

12

Igual:

Depreciación mensual

$3,311.88

Por:

Meses completos de uso en el ejercicio

12

Igual:

Depreciación del ejercicio

$39,742.56

Por:

Factor de actualización

1.0595

Igual:

Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de transporte

$42,107.24

 

Factor de actualización

 

Concepto

Importe

 

INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2022) (1)

121.4253

Entre:

INPC del mes de adquisición (septiembre 2021)

114.601

Igual:

Factor de actualización

1.0595

  Nota: (1) Dato estimado


Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte

 

Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

 

Depreciación mensual

$3,311.88

$3,311.88

$3,311.88

$3,311.88

$3,311.88

$3,311.88

Por:

Factor de actualización

1.0236

1.0297

1.0297

1.0382

1.0382

1.0485

Igual:

Depreciación mensual actualizada

$3,390.04

$3,410.24

$3,410.24

$3,438.39

$3,438.39

$3,472.51

Por:

Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional

1

2

3

4

5

6

Igual:

Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte

$3,390.04

$6,820.49

$10,230.73

$13,753.58

$17,191.97

$20,835.04

 

 

Concepto

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

 

Depreciación mensual

$3,311.88

$3,311.88

$3,311.88

$3,311.88

$3,311.88

$3,311.88

Por:

Factor de actualización

1.0485

1.0542

1.0542

1.056

1.056

1.0595

Igual:

Depreciación mensual actualizada

$3,472.51

$3,491.38

$3,491.38

$3,497.35

$3,497.35

$3,508.94

Por:

Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional

7

8

9

10

11

12

Igual:

Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte

$24,307.54

$27,931.07

$31,422.46

$34,973.45

$38,470.80

$42,107.24

 

Factor de actualización

 

Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

 

INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio

117.308

118.002

118.002

118.981

118.981

120.159

Entre:

INPC del mes de adquisición (septiembre 2021)

114.601

114.6010

114.6010

114.6010

114.6010

114.6010

Igual:

Factor de actualización

1.0236

1.0297

1.0297

1.0382

1.0382

1.0485

 

 

Concepto

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

 

INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio

120.159

120.809

120.809

121.022

121.022

121.4253 (1)

Entre:

INPC del mes de adquisición (septiembre 2021)

114.6010

114.6010

114.6010

114.6010

114.6010

114.6010

Igual:

Factor de actualización

1.0485

1.0542

1.0542

1.0560

1.0560

1.0595

  Nota: (1) Dato estimado


Depreciación del ejercicio actualizada de la maquinaria y equipo

 

Concepto

Importe

 

MOI

$425,200.00

Por:

Por ciento de depreciación

10 %

Igual:

Depreciación anual

$42,520.00

Entre:

Doce

12

Igual:

Depreciación mensual

$3,543.33

Por:

Meses completos de uso en el ejercicio

12

Igual:

Depreciación del ejercicio

$42,519.96

Por:

Factor de actualización

1.0105

Igual:

Depreciación del ejercicio actualizada de la maquinaria y equipo

$42,966.42

 

Factor de actualización

 

Concepto

Importe

 

INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2022) (1)

121.4253

Entre:

INPC del mes de adquisición (marzo 2020)

120.159

Igual:

Factor de actualización

1.0105

  Nota: (1) Dato estimado


Depreciación actualizada del periodo de la maquinaria y equipo

 

Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

 

Depreciación mensual

$3,543.33

$3,543.33

$3,543.33

$3,543.33

$3,543.33

$3,543.33

Por:

Factor de actualización

0.9763

0.982

0.982

0.9902

0.9902

1

Igual:

Depreciación mensual actualizada

$3,459.35

$3,479.55

$3,479.55

$3,508.61

$3,508.61

$3,543.33

Por:

Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional

1

2

3

4

5

6

Igual:

Depreciación actualizada del periodo de la maquinaria y equipo

$3,459.35

$6,959.10

$10,438.65

$14,034.42

$17,543.03

$21,259.98

 

 

Concepto

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

 

Depreciación mensual

$3,543.33

$3,543.33

$3,543.33

$3,543.33

$3,543.33

$3,543.33

Por:

Factor de actualización

1

1.0054

1.0054

1.0072

1.0072

1.0105

Igual:

Depreciación mensual actualizada

$3,543.33

$3,562.46

$3,562.46

$3,568.84

$3,568.84

$3,580.53

Por:

Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional

7

8

9

10

11

12

Igual:

Depreciación actualizada del periodo de la maquinaria y equipo

$24,803.31

$28,499.71

$32,062.18

$35,688.42

$39,257.26

$42,966.42

 

Factor de actualización

 

Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

 

INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio

117.308

118.002

118.002

118.981

118.981

120.159

Entre:

INPC del mes de adquisición (marzo 2020)

120.159

120.1590

120.1590

120.1590

120.1590

120.1590

Igual:

Factor de actualización

0.9763

0.9820

0.9820

0.9902

0.9902

1.0000

 

 

Concepto

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

 

INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio

120.159

120.809

120.809

121.022

121.022

121.4253 (1)

Entre:

INPC del mes de adquisición (marzo 2020)

120.1590

120.1590

120.1590

120.1590

120.1590

120.1590

Igual:

Factor de actualización

1.0000

1.0054

1.0054

1.0072

1.0072

1.0105

  Nota: (1) Dato estimado


Gastos erogados

Dentro de la relación de los gastos no se encuentran pagos al Infonavit, pues cabe recordar que los cooperativistas no tienen la calidad de trabajadores; por ende, el empleador no debe pagarlas. Cabe señalar que en el caso de las cuotas IMSS, si debe cubrirse conforme al numeral 57 de la LGSC.

Gastos relacionados a los anticipos de rendimientos

 

Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Abril

 

Anticipos de rendimientos

$220,181.00

$220,181.00

$220,181.00

$220,181.00

Más:

Prestaciones de previsión social

48,440.00

48,440.00

48,440.00

48,440.00

Más:

Cuotas IMSS

63,797.00

27,351.00

61,150.00

27,351.00

Igual:

Gastos relacionados a los anticipos de rendimientos

332,418.00

295,972.00

329,771.00

295,972.00

 

Compras

508,384.00

497,271.00

502,608.00

509,026.00

Más:

Combustible y lubricantes deducibles

116,069.00

113,532.00

114,750.00

116,216.00

Más:

Publicidad

626.00

894.00

1,162.00

1,433.00

Más:

Cuotas y suscripciones

1,528.00

1,274.00

0.00

1,089.00

Más:

Viáticos y gastos de viaje

5,021.00

5,082.00

5,144.00

5,206.00

Más:

Teléfonos

2,634.00

2,634.00

2,634.00

2,634.00

Más:

Luz

6,710.00

6,888.00

7,071.00

7,258.00

Más:

Papelería y útiles de oficina

1,989.00

2,043.00

2,101.00

2,158.00

Más:

Mantenimiento

2,580.00

2,580.00

2,580.00

2,580.00

Más:

Seguros y fianzas

0.00

0.00

0.00

18,301.00

Más:

Otros gastos

14,748.00

14,927.00

15,111.00

15,292.00

Igual:

Total gastos efectivamente erogados

$660,289.00

$647,125.00

$653,161.00

$681,193.00

Más:

Gastos de periodos anteriores

0.00

660,289.00

1,307,414.00

1,960,575.00

Igual:

Gastos acumulados del periodo

$660,289.00

$1,307,414.00

$1,960,575.00

$2,641,768.00

Más:

Depreciación actualizada del periodo

8,298.09

16,694.15

25,041.22

33,665.17

Igual:

Total de gastos erogados del periodo

$668,587.09

$1,324,108.15

$1,985,616.22

$2,675,433.17

 

 

Concepto

Mayo

Junio

Julio

Agosto

 

Anticipos de rendimientos

$220,181.00

$220,181.00

$220,181.00

$220,181.00

Más:

Prestaciones de previsión social

48,440.00

48,440.00

48,440.00

48,440.00

Más:

Cuotas IMSS

62,915.00

27,351.00

62,915.00

27,351.00

Igual:

Gastos relacionados a los anticipos de rendimientos

331,536.00

295,972.00

331,536.00

295,972.00

 

Compras

515,532.00

503,006.00

511,106.00

524,254.00

Más:

Combustible y lubricantes deducibles

117,701.00

114,841.00

116,690.00

119,692.00

Más:

Publicidad

680.00

1,242.00

922.00

759.00

Más:

Cuotas y suscripciones

0.00

1,395.00

0.00

2,621.00

Más:

Viáticos y gastos de viaje

5,033.00

5,165.00

5,087.00

5,051.00

Más:

Teléfonos

2,634.00

2,634.00

2,634.00

2,634.00

Más:

Luz

7,452.00

7,648.00

7,851.00

8,059.00

Más:

Papelería y útiles de oficina

1,997.00

2,120.00

2,051.00

2,017.00

Más:

Mantenimiento

2,580.00

2,580.00

2,580.00

2,580.00

Más:

Seguros y fianzas

0.00

0.00

0.00

0.00

Más:

Otros gastos

14,781.00

15,163.00

14,946.00

14,837.00

Igual:

Total gastos efectivamente erogados

$668,390.00

$655,794.00

$663,867.00

$682,504.00

Más:

Gastos de periodos anteriores

2,641,768.00

3,310,158.00

3,965,952.00

4,629,819.00

Igual:

Gastos acumulados del periodo

$3,310,158.00

$3,965,952.00

$4,629,819.00

$5,312,323.00

Más:

Depreciación actualizada del periodo

42,081.46

50,997.89

59,497.53

68,365.69

Igual:

Total de gastos erogados del periodo

$3,352,239.46

$4,016,949.89

$4,689,316.53

$5,380,688.69

 

 

Concepto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

 

Anticipos de rendimientos

$220,181.00

$220,181.00

$220,181.00

$220,181.00

Más:

Prestaciones de previsión social

48,440.00

48,440.00

48,440.00

48,440.00

Más:

Cuotas IMSS

64,394.00

26,469.00

63,797.00

26,469.00

Igual:

Gastos relacionados a los anticipos de rendimientos

333,015.00

295,090.00

332,418.00

295,090.00

 

Compras

486,257.00

489,728.00

498,129.00

533,701.00

Más:

Combustible y lubricantes deducibles

111,017.00

111,810.00

113,728.00

121,849.00

Más:

Publicidad

1,674.00

1,138.00

894.00

1,406.00

Más:

Cuotas y suscripciones

0.00

1,195.00

0.00

1,559.00

Más:

Viáticos y gastos de viaje

5,515.00

5,391.00

5,082.00

5,201.00

Más:

Teléfonos

2,634.00

2,634.00

2,634.00

2,634.00

Más:

Luz

8,273.00

8,493.00

8,718.00

8,949.00

Más:

Papelería y útiles de oficina

2,444.00

2,330.00

2,043.00

2,154.00

Más:

Mantenimiento

2,580.00

2,580.00

2,580.00

2,580.00

Más:

Seguros y fianzas

0.00

0.00

0.00

0.00

Más:

Otros gastos

16,206.00

15,838.00

14,927.00

15,276.00

Igual:

Total gastos efectivamente erogados

$636,600.00

$641,137.00

$648,735.00

$695,309.00

Más:

Gastos de periodos anteriores

5,312,323.00

5,948,923.00

6,590,060.00

7,238,795.00

Igual:

Gastos acumulados del periodo

$5,948,923.00

$6,590,060.00

$7,238,795.00

$7,934,104.00

Más:

Depreciación actualizada del periodo

76,911.42

85,606.91

77,728.06

85,073.66

Igual:

Total de gastos erogados del periodo

$6,025,834.42

$6,675,666.91

$7,316,523.06

$8,019,177.66

 

Con base en los ingresos y deducciones, cada mes se determina el monto de las aportaciones para el fondo de educación.

Aportación al fondo de educación

 

Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

 

Ingresos del mes

$3,349,739.00

$3,196,413.00

$3,273,493.00

$3,284,386.00

$3,296,956.00

$3,183,843.00

Menos:

Total de gastos erogados del periodo

1,000,882.21

951,272.21

991,107.21

985,340.21

1,008,101.21

959,941.21

Igual:

Excedentes del periodo

$2,348,856.79

$2,245,140.79

$2,282,385.79

$2,299,045.79

$2,288,854.79

$2,223,901.79

Por:

Por ciento para fondo de educación

4 %

4 %

4 %

4 %

4 %

4 %

Igual:

Aportación al fondo de educación

$93,954.27

$89,805.63

$91,295.43

$91,961.83

$91,554.19

$88,956.07

 

 

Concepto

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

 

Ingresos del mes

$3,229,086.00

$3,345,470.00

$3,345,546.00

$3,196,744.00

$3,294,862.00

$3,317,901.00

Menos:

Total de gastos erogados del periodo

1,003,578.21

986,651.21

977,790.21

944,402.21

988,008.21

997,254.21

Igual:

Excedentes del periodo

$2,225,507.79

$2,358,818.79

$2,367,755.79

$2,252,341.79

$2,306,853.79

$2,320,646.79

Por:

Por ciento para fondo de educación

4 %

4 %

4 %

4 %

4 %

4 %

Igual:

Aportación al fondo de educación

$89,020.31

$94,352.75

$94,710.23

$90,093.67

$92,274.15

$92,825.87

 

El fin de este fondo es capacitar a los socios, lo cual se cumplió con diversos curso que se pagaron en el año.

Fondos cooperativistas

Previsión social

A continuación, se calcula el fondo de previsión social al cierre del ejercicio, para cubrir los gastos del siguiente año.

Ingresos netos del ejercicio

 

Concepto

Importe

 

Total de ingresos del ejercicio

$39,449,439.00

Menos:

Devoluciones sobre ingresos

0.00

Igual:

Ingresos netos del ejercicio

$39,449,439.00

 

Importe para el fondo de previsión social 2023

 

Concepto

Importe

 

Ingresos netos del ejercicio

$39,449,439.00

Por:

Por ciento del fondo de previsión social

2 %

Igual:

Importe para el fondo de previsión social 2022

$788,988.78

 

Fondo de previsión social al cierre del ejercicio

 

Concepto

Importe

 

Saldo inicial del fondo de previsión social

$784,500.00

Menos:

Prestaciones pagadas en el ejercicio con cargo al fondo

581,280.00

Igual:

Subtotal

$203,220.00

Más:

Importe para el fondo de previsión social 2023

788,988.78

Igual:

Fondo de previsión social al cierre del ejercicio

$992,208.78

 

Resultados del ejercicio

El rendimiento del ejercicio es la diferencia entre el rubro del activo con las demás cuentas del estado de posición financiera (art. 61, LGSC).

 

Activo

 

 

Pasivo

 

Efectivo en caja y depósitos en instituciones de crédito

$29,706,839.21

 

Contribuciones por pagar

$418,758.56

Cuentas y documentos por cobrar

138,145.00

 

 

 

Inventarios

533,701.00

 

Suma pasivo

418,758.56

 

 

 

 

 

 

 

 

CAPITAL CONTABLE

 

Equipo de transporte

158,970.00

 

 

 

Maquinaria y equipo

425,200.00

 

Capital social:

 

Depreciación acumulada

216,214.71

 

    De aportaciones

1,944,370.00

 

 

 

Fondos

 

 

 

 

De reserva

486,092.50

 

 

 

De previsión social

992,208.78

 

 

 

De educación

208,470.00

 

 

 

Rendimientos

 

 

 

 

    Acumulados

0.00

 

 

 

    Del ejercicio

26,696,740.66

 

 

 

Suma capital contable

30,327,881.94

 

 

 

 

 

Suma Activo

$30,746,640.50

 

Suma pasivo más capital contable

$30,746,640.50

 

Rendimiento del ejercicio

 

Concepto

Importe

 

Activo

$30,746,640.50

Menos:

Pasivo

418,758.56

Menos:

Capital social

1,944,370.00

Menos:

Reservas

1,686,771.28

Menos:

Rendimientos de ejercicios anteriores

0.00

Igual:

Rendimiento del ejercicio

$26,696,740.66

 

Fondo de reserva

Este se determinará al cierre de cada ejercicio en términos de los artículos 54 y 55 de la LGSC.

Monto máximo del fondo de reserva

 

Concepto

Importe

 

Capital social

$1,944,370.00

Por:

Por ciento límite

25 %

Igual:

Monto máximo del fondo de reserva (A)

$486,092.50

 

 

Concepto

Importe

 

Rendimientos del ejercicio

$26,696,740.66

Por:

Por ciento acordado por la asamblea general

2 %

Igual:

Importe calculado conforme al porciento del fondo de reserva (B)

$400,451.11

Contra:

Monto máximo del fondo de reserva (A)

$486,092.50

 

Fondo de reserva al cierre del ejercicio

 

Concepto

Importe

 

Fondo de reserva al inicio del ejercicio

$74,800.00

Más:

Importe a destinarse del ejercicio al fondo de reserva (menor de “A” y “B”)

411,292.50

Igual:

Fondo de reserva al cierre del ejercicio (sin exceder de ™A∫)

$486,092.50

 

Los rendimientos para repartir, son el resultado de restarles el importe para destinarse al fondo de reserva.

Rendimientos del ejercicio susceptibles de reparto 

 

Concepto

Importe

 

Rendimiento del ejercicio

$26,696,740.66

Menos:

Importe a destinarse del ejercicio al fondo de reserva (menor de “A” y “B”)

411,292.50

Igual:

Rendimientos del ejercicio susceptibles de reparto

$26,285,448.16

 

Distribución

De los rendimientos para el reparto, la asamblea acuerda repartir a los socios el 40 %, y destinar el resto para inversión de la sociedad.

Importe a repartir entre los socios

 

Concepto

Importe

 

Importe susceptible de reparto

$26,285,448.16

Por:

Por ciento acordado para repartir

40 %

igual:

Rendimientos del ejercicio a repartir entre los socios

$10,514,179.26

 

Socio

Anticipos cobrados en el ejercicio

Prestaciones de previsión social

Suma

Proporción

Rendimientos del ejercicio a repartir

Rendimientos del ejercicio a pagar

Mirna Morales Fernández

$237,864.00

$52,332.00

$290,196.00

9.0026%

$10,514,179.26

$946,549.50

Irma López Frias

      307,404.00

        67,632.00

375,036.00

11.6346%

10,514,179.26

     1,223,282.70

Karla Montes Sánchez

      358,632.00

        78,900.00

437,532.00

13.5734%

10,514,179.26

     1,427,131.61

Carlos Vázquez Soto

      429,996.00

        94,596.00

524,592.00

16.2742%

10,514,179.26

     1,711,098.56

Felipe Pérez Pérez

      528,804.00

      116,340.00

     645,144.00

20.0141%

10,514,179.26

     2,104,318.35

Laura Díaz Hernández

      779,472.00

      171,480.00

950,952.00

29.5010%

$10,514,179.26

     3,101,788.02

Total

$2,642,172.00

$581,280.00

$3,223,452.00

100.00%

 

$10,514,168.75

 

Utilidad gravable del ejercicio

 

Concepto

Importe

 

Ingresos acumulables

$39,131,844.65

Menos:

Deducciones autorizadas

  11,783,939.66

Igual:

Utilidad gravable del ejercicio

$27,347,904.99

 

Ahora bien, la utilidad gravable del ejercicio es la base para calcular el ISR del ejercicio a cargo de la sociedad; misma que se reparte a cada socio en la proporción que le corresponden, para aplicar al resultado la tarifa anual del ISR (art. 194,  fracc. II, LISR).

ISR a cargo de la sociedad

 

Concepto

Mirna Morales Fernández

Irma López Frias

Karla Montes Sánchez

Carlos Vázquez Soto

Felipe Pérez Pérez

Laura Díaz Hernández

 

Utilidad gravable del ejercicio

$27,347,904.99

$27,347,904.99

$27,347,904.99

$27,347,904.99

$27,347,904.99

$27,347,904.99

Por:

Por ciento acordado para cada socio

9.0026 %

11.6346 %

13.5734 %

16.2742 %

20.0141%

29.5010%

Igual:

Utilidad gravable por socio

$2,462,022.49

$3,181,819.35

$3,712,040.54

$4,450,652.75

$5,473,437.05

$8,067,905.45

Menos:

Límite inferior

1,299,380.05

1,299,380.05

1,299,380.05

3,898,140.13

3,898,140.13

3,898,140.13

Igual:

Excedente del límite inferior

$1,162,642.44

$1,882,439.30

$2,412,660.49

$552,512.62

$1,575,296.92

$4,169,765.32

Por:

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior

34.00 %

34.00 %

34.00 %

35.00 %

35.00%

35.00%

Igual:

Impuesto marginal

$395,298.43

$640,029.36

$820,304.57

$193,379.42

$551,353.92

$1,459,417.86

Más:

Cuota fija

338,944.34

338,944.34

338,944.34

1,222,522.76

1,222,522.76

1,222,522.76

Igual:

ISR a cargo de la sociedad

$734,242.77

$978,973.70

$1,159,248.91

$1,415,902.18

$1,773,876.68

$2,681,940.62

 

Toda vez que no se distribuye el total de los rendimientos, el impuesto de la parte no distribuida se difiere hasta el momento en que se paguen o al cumplirse dos años desde su determinación, lo que suceda primero. Así, el impuesto a pagar es:

Proporción de utilidad gravada pagada

 

Concepto

Mirna Morales Fernández

Irma López Frias

Karla Montes Sánchez

Carlos Vázquez Soto

Felipe Pérez Pérez

Laura Díaz Hernández

 

Rendimientos del ejercicio a pagar

$946,549.50

    1,223,282.70

                 1,427,131.61

   1,711,098.56

    2,104,318.35

     3,101,788.02

Entre:

Utilidad gravable por socio

$2,462,022.49

$3,181,819.35

$3,712,040.54

$4,450,652.75

$5,473,437.05

$8,067,905.45

Igual:

Proporción de utilidad gravada pagada

0.3845

0.3845

0.3845

0.3845

0.3845

0.3845

 

ISR a pagar por la SCP

 

Concepto

Mirna Morales Fernández

Irma López Frias

Karla Montes Sánchez

Carlos Vázquez Soto

Felipe Pérez Pérez

Laura Díaz Hernández

 

ISR a cargo de la sociedad

$734,242.77

$978,973.70

$1,159,248.91

$1,415,902.18

$1,773,876.68

$2,681,940.62

Por:

Proporción de utilidad gravada pagada

0.3845

0.3845

0.3845

0.3845

0.3845

0.3845

Igual:

ISR a pagar por la sociedad

$282,316.35

$376,415.39

$445,731.21

$544,414.39

$682,055.58

$1,031,206.17

 

ISR a diferir

 

Concepto

Mirna Morales Fernández

Irma López Frias

Karla Montes Sánchez

Carlos Vázquez Soto

Felipe Pérez Pérez

Laura Díaz Hernández

 

ISR a cargo de la sociedad

$734,242.77

$978,973.70

$1,159,248.91

$1,415,902.18

$1,773,876.68

$2,681,940.62

Menos:

ISR a pagar por la sociedad

282,316.35

376,415.39

445,731.21

544,414.39

682,055.58

1,031,206.17

Igual:

ISR a diferir

$451,926.42

$602,558.31

$713,517.70

$871,487.79

$1,091,821.10

$1,650,734.45

 

ISR para los socios

Cada socios calcula su ISR del ejercicio acumulando los anticipos de los rendimientos, la previsión social gravada y los rendimientos del ejercicio pagados, y contra dicho impuesto pueden acreditarse las retenciones efectuadas durante el ejercicio por los anticipos y el ISR pagado por la sociedad por el reparto de los rendimientos.

ISR a cargo (favor) de cada socio

 

Concepto

Mirna Morales Fernández

Irma López Frias

Karla Montes Sánchez

Carlos Vázquez Soto

Felipe Pérez Pérez

Laura Díaz Hernández

 

Anticipos de rendimientos pagados

$237,864.00

$307,404.00

$358,632.00

$429,996.00

$528,804.00

$779,472.00

Más:

Prestaciones de previsión social gravadas

17,211.70

32,511.70

43,779.70

59,475.70

81,219.70

136,359.70

Más:

Rendimientos pagados

946,549.50

1,223,282.70

1,427,131.61

1,711,098.56

2,104,318.35

3,101,788.02

Igual:

Base gravable

$1,201,625.20

$1,563,198.40

$1,829,543.31

$2,200,570.26

$2,714,342.05

$4,017,619.72

Menos:

Deducciones personales

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

Igual:

Base gravable

$1,201,625.20

$1,563,198.40

$1,829,543.31

$2,200,570.26

$2,714,342.05

$4,017,619.72

Menos:

Límite inferior

974,535.04

1,299,380.05

1,299,380.05

1,299,380.05

1,299,380.05

3,898,140.13

Igual:

Excedente del límite inferior

$227,090.16

$263,818.35

$530,163.26

$901,190.21

$1,414,962.00

$119,479.59

Por:

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior

32.00 %

34.00 %

34.00 %

34.00 %

34.00%

35.00%

Igual:

Impuesto marginal

$72,668.85

$89,698.24

$180,255.51

$306,404.67

$481,087.08

$41,817.86

Más:

Cuota fija

234,993.95

338,944.34

338,944.34

338,944.34

338,944.34

1,222,522.76

Igual:

ISR del ejercicio

$307,662.80

$428,642.58

$519,199.85

$645,349.01

$820,031.42

$1,264,340.62

Menos:

ISR retenido por anticipos de rendimientos

37,194.36

55,663.32

70,362.36

90,838.80

125,646.36

217,388.76

Menos:

ISR a pagar por la sociedad

282,316.35

376,415.39

445,731.21

544,414.39

682,055.58

1,031,206.17

Igual:

ISR a cargo (favor) de cada socio

-$11,847.91

-$3,436.13

$3,106.28

$10,095.82

$12,329.48

$15,745.69

 

Conclusión

El esquema que presenta la LISR para que las sociedades cooperativas de producción cumplan con sus obligaciones fiscales, presenta diversos beneficios respecto del Título II de la LISR, como es el flujo de efectivo para la acumulación de los ingresos, el diferimento de parte del ISR hasta la distribución efectiva de los rendimientos, e incluso la de causación una tasa menor del 30 % cuando la basa gravable correspondiente a cada socio se encuentre dentro en un límite menor a ese en la tarifa anual del ISR.