El artículo 938 del Código Civil Federal (CC) define a la copropiedad cuando una cosa o un derecho pertenecen pro-indiviso a varias personas a quienes se denominan copropietarios. Así, los copropietarios tienen el derecho de propiedad sobre un todo en la proporción que le corresponde, a la cual se denomina parte alícuota.
Conforme a los ordenamientos 939 y 940 del CC, la copropiedad puede darse por:
Ley |
Situacional |
|---|---|
Dos o más personas por cualquier título tienen el dominio legal de una cosa, cuyo dominio es indivisible. El caso más común se da en la adjudicación de un inmueble en una sucesión testamentaria entre varios herederos |
Dos o más personas acuerdan por su propio derecho participar conjuntamente y en cierta proporción sobre un bien o derecho. Un ejemplo es la adquisición de un inmueble entre varias personas |
Los copropietarios tienen derecho a recibir los beneficios que se originen de la copropiedad, así como a participar en las cargas que se generen, en la proporción que le corresponda a cada uno. A falta de disposición expresa de la proporción que les corresponde, se considera que todos participan en partes iguales (art. 942, CC).
La copropiedad termina cuando el bien o derecho se divide (cuando sea susceptible), por su destrucción o pérdida, su enajenación o cuando se reúne el derecho de propiedad en un solo copropietario (art. 976, CC).
Tratamiento fiscal
El ordenamiento 92 de la LISR establece que cuando los ingresos de las personas físicas deriven de bienes en copropiedad, debe designarse a uno de los copropietarios como representante común, quien:
- llevará los libros
- expedirá los CFDI correspondientes
- recabará la documentación que determinen las disposiciones fiscales
- cumplirá con las obligaciones en materia de retención de impuestos
Cada copropietario paga el impuesto que le corresponda sobre su participación, atendiendo a lo siguiente para el caso del ISR:
Pagos provisionales |
Declaración anual |
|||
|---|---|---|---|---|
Supuesto |
Representante |
Representado |
Representante |
Representado |
Actividades empresariales (art. 108, LISR) |
Declara la totalidad de ingresos de todos los copropietarios |
No presentan |
Determina la utilidad o pérdida fiscal del ejercicio y acumula solo su parte proporcional |
Acumulan la parte proporcional que le corresponde |
Otorgar el uso o goce temporal de bienes y por enajenación de bienes (1) (art. 145, RLISR) |
Solo por la parte proporcional de sus ingresos |
Acumula su parte proporcional |
||
Enajenación de inmuebles (art. 201, RLISR) (2) |
||||
Otros ingresos (art. 236, RLISR) |
||||
Notas: (1) Las deducciones se aplican en la parte proporcional de sus ingresos
(2) En el caso de que no puedan identificarse las deducciones que correspondan a cada copropietario, se harán en forma proporcional a los derechos de copropiedad
La LIVA, prevé que para el caso de negociaciones en copropiedad, el representante común cumplirá con las obligaciones, sin establecer el tratamiento para otro tipo de actividades. En nuestra opinión, debe aplicarse el mismo esquema de las negociaciones cuando se obtengan ingresos por arrendamiento y enajenación de bienes; es decir:
- los comprobantes de los gastos son recabados y expedidos a nombre del representante de la copropiedad, y para el acreditamiento del IVA, es menester que los comprobantes estén a nombre del contribuyente, por lo que solo el representante cubriría dicho requisito y los demás copropietarios no podrían efectuar ningún acreditamiento, y
- en el representante recaen las obligaciones en materia de expedición de comprobantes, constancias, elaboración de la contabilidad y retención de impuestos (arts. 92, LISR y 32, tercer párrafo, LIVA)
IVA
Pagos mensuales (definitivos) |
||
|---|---|---|
Supuesto |
Representante |
Representado |
En todos los casos (art. 32, tercer párrafo, LIVA y 76, RLIVA) |
Considera la totalidad de los ingresos de todos los copropietarios |
No presenta |
Cuando una persona física obtiene ingresos a través de una copropiedad, debe dar el aviso correspondiente al RFC, ya sea al momento de su inscripción o a través de una actualización de actividades. Asimismo, debe señalarse si es representado o representante común de la misma, esta última es una figura solo para efectos fiscales y se nombra mediante el acuerdo de los copropietarios, para que cumpla con las obligaciones correspondientes.
Por ejemplo, si los hermanos Jorge y Eduardo, Valencia Pérez que ya se encuentran inscritos en el RFC, comenzarán a obtener ingresos por el arrendamiento de un inmueble en el que ambos son copropietarios en una proporción del 50 % cada uno, deben realizar su actualización de actividades desde la página de inicio del SAT, siguiendo la ruta: “Trámites al RFC, Ver más..., Actualización en el RFC, Presenta el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones”
Una vez en la aplicación, en el apartado “Forma en que realizas tu actividad económica”, debe indicarse que se trata de ingresos que se obtendrán a través de una copropiedad y si es el representante o el representado. En este caso se están ingresando los datos del representante de la copropiedad
Paso seguido se señala el porciento que representa cada tipo de sus ingresos
Casos prácticos
Para comprender mejor cómo deben determinar el ISR e IVA, las personas físicas que obtienen ingresos en copropiedad, considérense los siguientes ejemplos.
Actividades empresariales
Los señores Diana de Anda Morales, Luis Carrillo Flores, Mónica Fernández López y Mario Jiménez Velázquez inician un negocio en julio de 2022, para la comercialización de electrodomésticos, a través de una copropiedad con una participación del 20 %, 24 %, 27 % y 29 %, respectivamente, que entregaron en efectivo.
Para dar cumplimiento a sus obligaciones fiscales dentro del régimen de actividades empresariales y profesionales, se designa a Diana de Anda Morales como representante común de la copropiedad.
A continuación, se muestran las operaciones que se prevén tener de julio a diciembre de 2022.
ISR
Ingresos acumulables del periodo
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
|
Total de ventas del periodo |
$1,279,470.00 |
$1,290,064.00 |
$1,300,787.00 |
Menos: |
Ventas a crédito |
198,747.00 |
201,081.00 |
211,805.00 |
Más: |
Ventas a crédito de periodos anteriores cobradas en el mes |
0.00 |
183,384.00 |
175,624.00 |
Igual: |
Ingresos efectivamente cobrados en el mes |
$1,080,723.00 |
$1,272,367.00 |
$1,264,606.00 |
|
Concepto |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Total de ventas del periodo |
$1,368,428.00 |
$1,407,986.00 |
$1,330,695.00 |
Menos: |
Ventas a crédito |
223,835.00 |
236,549.00 |
249,985.00 |
Más: |
Ventas a crédito de periodos anteriores cobradas en el mes |
202,206.00 |
213,691.00 |
225,829.00 |
Igual: |
Ingresos efectivamente cobrados en el mes |
$1,346,799.00 |
$1,385,128.00 |
$1,306,539.00 |
Para el desarrollo de sus actividades se adquiere un automóvil, el cual se deduce mediante su depreciación (art. 104, LISR).
Depreciación mensual
|
Concepto |
Importe |
|---|---|---|
|
Adquisición de un automóvil |
12/07/22 |
|
Monto original de la inversión |
$165,000.00 |
Por: |
Por ciento de depreciación |
25 % |
Igual: |
Depreciación anual |
$41,250.00 |
Entre: |
Meses del ejercicio |
12 |
Igual: |
Depreciación mensual |
$3,437.50 |
Depreciación mensual acumulada actualizada
|
Concepto |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|---|---|---|---|---|---|---|
|
Depreciación mensual |
$3,437.50 |
$3,437.50 |
$3,437.50 |
$3,437.50 |
$3,437.50 |
Por: |
Meses completos acumulados de uso |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Igual: |
Depreciación mensual acumulada |
$3,437.50 |
$6,875.00 |
$10,312.50 |
$13,750.00 |
$17,187.50 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0000 |
1.0000 |
1.0069 |
1.0069 |
1.0095 |
Igual: |
Depreciación mensual acumulada actualizada |
$3,437.50 |
$6,875.00 |
$10,383.66 |
$13,844.88 |
$17,350.78 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1) |
122.9480 |
122.9480 |
123.8030 |
123.8030 |
124.1280 |
Entre: |
INPC del mes en que se adquirió el bien |
122.9480 |
122.9480 |
122.9480 |
122.9480 |
122.9480 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0000 |
1.0000 |
1.0069 |
1.0069 |
1.0095 |
Nota: (1) Dato estimado
El total de los gastos incurridos en la negociación es el siguiente, cuya documentación comprobatoria debe ser recabada por el representante común a su nombre:
Gastos del periodo
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
|
Renta de local |
$19,480.00 |
$19,480.00 |
$19,480.00 |
Más: |
Mantenimiento del local |
1,660.00 |
1,660.00 |
1,660.00 |
Más: |
Compras |
584,629.00 |
540,820.00 |
558,401.00 |
Más: |
Papelería |
1,927.00 |
1,874.00 |
1,687.00 |
Más: |
Servicios profesionales |
6,127.00 |
5,989.00 |
6,225.00 |
Más: |
Otros gastos |
2,707.00 |
2,625.00 |
2,893.00 |
Igual: |
Gastos del periodo |
$616,530.00 |
$572,448.00 |
$590,346.00 |
|
Concepto |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Renta de local |
$19,480.00 |
$19,480.00 |
$19,480.00 |
Más: |
Mantenimiento del local |
1,660.00 |
1,660.00 |
1,660.00 |
Más: |
Compras |
563,539.00 |
571,186.00 |
544,996.00 |
Más: |
Papelería |
1,949.00 |
1,835.00 |
1,684.00 |
Más: |
Servicios profesionales |
5,992.00 |
6,131.00 |
6,696.00 |
Más: |
Otros gastos |
2,613.00 |
2,747.00 |
2,887.00 |
Igual: |
Gastos del periodo |
$595,233.00 |
$603,039.00 |
$577,403.00 |
Así, el representante común determina y entera en un solo pago los provisionales del ISR.
Deducciones autorizadas acumuladas
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
|---|---|---|---|---|
|
Gastos del periodo |
$616,530.00 |
$572,448.00 |
$590,346.00 |
Más: |
Gastos de periodos anteriores |
0.00 |
616,530.00 |
1,188,978.00 |
Igual: |
Gastos acumulados |
$616,530.00 |
$1,188,978.00 |
$1,779,324.00 |
Más: |
Depreciación mensual acumulada actualizada |
0.00 |
3,437.50 |
6,875.00 |
Igual: |
Deducciones autorizadas acumuladas |
$616,530.00 |
$1,192,415.50 |
$1,786,199.00 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
|
Gastos del periodo |
$616,530.00 |
$572,448.00 |
$590,346.00 |
Más: |
Gastos de periodos anteriores |
0.00 |
616,530.00 |
1,188,978.00 |
Igual: |
Gastos acumulados |
$616,530.00 |
$1,188,978.00 |
$1,779,324.00 |
Más: |
Depreciación mensual acumulada actualizada |
0.00 |
3,437.50 |
6,875.00 |
Igual: |
Deducciones autorizadas acumuladas |
$616,530.00 |
$1,192,415.50 |
$1,786,199.00 |
ISR a pagar
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
|
Ingresos efectivamente cobrados en el mes |
$1,080,723.00 |
$1,272,367.00 |
$1,264,606.00 |
Más: |
Ingresos efectivamente cobrados de periodos anteriores |
0.00 |
1,080,723.00 |
2,353,090.00 |
Igual: |
Ingresos acumulables |
$1,080,723.00 |
$2,353,090.00 |
$3,617,696.00 |
Menos: |
Deducciones autorizadas acumuladas |
616,530.00 |
1,192,415.50 |
1,786,199.00 |
Igual: |
Base gravable |
$464,193.00 |
$1,160,674.50 |
$1,831,497.00 |
Menos: |
Límite inferior |
297,763.07 |
866,253.37 |
974,535.04 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$166,429.93 |
$294,421.13 |
$856,961.96 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
30.00 % |
34.00 % |
34.00 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$49,928.98 |
$100,103.18 |
$291,367.07 |
Más: |
Cuota fija |
55,865.11 |
225,962.88 |
254,208.24 |
Igual: |
ISR |
$105,794.09 |
$326,066.06 |
$545,575.31 |
Menos: |
Pagos provisionales de periodos anteriores |
0.00 |
105,794.09 |
326,066.06 |
Igual: |
ISR a pagar |
$105,794.09 |
$220,271.97 |
$219,509.25 |
|
Concepto |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|---|---|---|---|---|
|
Ingresos efectivamente cobrados en el mes |
$1,346,799.00 |
$1,385,128.00 |
$1,306,539.00 |
Más: |
Ingresos efectivamente cobrados de periodos anteriores |
3,617,696.00 |
4,964,495.00 |
6,349,623.00 |
Igual: |
Ingresos acumulables |
$4,964,495.00 |
$6,349,623.00 |
$7,656,162.00 |
Menos: |
Deducciones autorizadas acumuladas |
2,384,940.66 |
2,991,440.88 |
3,572,349.78 |
Igual: |
Base gravable |
$2,579,554.34 |
$3,358,182.12 |
$4,083,812.22 |
Menos: |
Límite inferior |
1,082,816.71 |
1,191,098.38 |
3,898,140.13 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$1,496,737.63 |
$2,167,083.74 |
$185,672.09 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
34.00 % |
34.00 % |
35.00 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$508,890.79 |
$736,808.47 |
$64,985.23 |
Más: |
Cuota fija |
282,453.60 |
310,698.96 |
1,222,522.76 |
Igual: |
ISR |
$791,344.39 |
$1,047,507.43 |
$1,287,507.99 |
Menos: |
Pagos provisionales de periodos anteriores |
545,575.31 |
791,344.39 |
1,047,507.43 |
Igual: |
ISR a pagar |
$245,769.08 |
$256,163.04 |
$240,000.56 |
Asimismo, dicho representante debe enterar los pagos mensuales definitivos del IVA, con base en los ingresos efectivamente cobrados y los gastos erogados de cada mes.
Para este caso se considera que el total de actos son gravados, tomando el total del impuesto trasladado como acreditable, bajo el supuesto de que se reúnen los requisitos previstos en la ley para tales efectos (art. 5o., LIVA).
IVA trasladado
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
|
Ingresos efectivamente cobrados |
$1,080,723.00 |
$1,272,367.00 |
$1,264,606.00 |
Por: |
Tasa de IVA |
16 % |
16 % |
16 % |
Igual: |
IVA trasladado |
$172,915.68 |
$203,578.72 |
$202,336.96 |
|
Concepto |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Ingresos efectivamente cobrados |
$1,346,799.00 |
$1,385,128.00 |
$1,306,539.00 |
Por: |
Tasa de IVA |
16 % |
16 % |
16 % |
Igual: |
IVA trasladado |
$215,487.84 |
$221,620.48 |
$209,046.24 |
IVA acreditable
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
|
Adquisición de automóvil |
$26,400.00 |
$0.00 |
$0.00 |
Más: |
Renta de local |
3,116.80 |
3,116.80 |
3,116.80 |
Más: |
Mantenimiento del local |
265.60 |
265.60 |
265.60 |
Más: |
Compras |
93,540.64 |
86,531.20 |
89,344.16 |
Más: |
Papelería |
308.32 |
299.84 |
269.92 |
Más: |
Servicios profesionales |
980.32 |
958.24 |
996.00 |
Más: |
Otros gastos |
433.12 |
420.00 |
462.88 |
Igual: |
IVA acreditable |
$125,044.80 |
$91,591.68 |
$94,455.36 |
|
Concepto |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Adquisición de automóvil |
$0.00 |
$0.00 |
$0.00 |
Más: |
Renta de local |
3,116.80 |
3,116.80 |
3,116.80 |
Más: |
Mantenimiento del local |
265.60 |
265.60 |
265.60 |
Más: |
Compras |
90,166.24 |
91,389.76 |
87,199.36 |
Más: |
Papelería |
311.84 |
293.60 |
269.44 |
Más: |
Servicios profesionales |
958.72 |
980.96 |
1,071.36 |
Más: |
Otros gastos |
418.08 |
439.52 |
461.92 |
Igual: |
IVA acreditable |
$95,237.28 |
$96,486.24 |
$92,384.48 |
IVA a pagar (favor)
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
|
IVA trasladado |
$172,915.68 |
$203,578.72 |
$202,336.96 |
Menos: |
IVA acreditable |
125,044.80 |
91,591.68 |
94,455.36 |
Igual: |
IVA a pagar (favor) |
$47,870.88 |
$111,987.04 |
$107,881.60 |
|
Concepto |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
IVA trasladado |
$215,487.84 |
$221,620.48 |
$209,046.24 |
Menos: |
IVA acreditable |
95,237.28 |
96,486.24 |
92,384.48 |
Igual: |
IVA a pagar (favor) |
$120,250.56 |
$125,134.24 |
$116,661.76 |
El IVA a pagar se entera como un solo pago a nombre del representante de la copropiedad.
Cuando se obtenga un saldo a favor el representante puede acreditarlo contra los pagos de IVA mensuales de meses posteriores o solicitarlo en devolución (arts. 6o. y 32, penúltimo párrafo, LIVA y 22, CFF).
ISR del ejercicio
El ISR del ejercicio se calcula para cada copropietario de forma individual con base en la utilidad o pérdida fiscal que le corresponde a cada uno.
Utilidad (pérdida) fiscal que le corresponde a cada copropietario
|
Concepto |
Diana de Anda Morales |
Luis Carrillo Flores |
Mónica Fernández López |
Mario Jiménez Velázquez |
|
Ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio |
$7,656,162.00 |
|
|
|
Menos: |
Deducciones autorizadas |
3,572,349.78 |
|
|
|
Igual: |
Utilidad (pérdida) fiscal del ejercicio |
$4,083,812.22 |
|
|
|
Por: |
Por ciento de participación de cada copropietario |
20 % |
24 % |
27 % |
29 % |
Igual: |
Utilidad (pérdida) fiscal que le corresponde a cada copropietario |
$816,762.44 |
$980,114.93 |
$1,102,629.30 |
$1,184,305.54 |
Para el cálculo anual debe tenerse presente que:
- de contar con una pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de amortizar, puede disminuirse (actualizada) de la utilidad que le corresponde
- pueden considerar las deducciones personales con que cuente (por ejemplo, gastos médicos, dentales, funerarios, donativos no onerosos, etc.)
En este ejemplo, ningún copropietario cuenta con deducciones personales.
ISR del ejercicio
|
Concepto |
Diana de Anda Morales |
Luis Carrillo Flores |
Mónica Fernández López |
Mario Jiménez Velázquez |
|
Utilidad (pérdida) fiscal que le corresponde a cada copropietario |
$816,762.44 |
$980,114.93 |
$1,102,629.30 |
$1,184,305.54 |
Menos: |
Límite inferior |
510,451.01 |
974,535.04 |
974,535.04 |
974,535.04 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$306,311.43 |
$5,579.89 |
$128,094.26 |
$209,770.50 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
30.00 % |
32.00 % |
32.00 % |
32.00 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$91,893.43 |
$1,785.56 |
$40,990.16 |
$67,126.56 |
Más: |
Cuota fija |
95,768.74 |
234,993.95 |
234,993.95 |
234,993.95 |
Igual: |
ISR del ejercicio |
$187,662.17 |
$236,779.51 |
$275,984.11 |
$302,120.51 |
Contra el ISR del ejercicio se acreditan los pagos provisionales pagados por el representante, en la parte proporcional que les corresponda.
ISR de pagos provisionales correspondiente a cada copropietario
|
Concepto |
Diana de Anda Morales |
Luis Carrillo Flores |
Mónica Fernández López |
Mario Jiménez Velázquez |
|
Julio |
$105,794.09 |
|
|
|
Más: |
Agosto |
220,271.97 |
|
|
|
Más: |
Septiembre |
219,509.25 |
|
|
|
Más: |
Octubre |
245,769.08 |
|
|
|
Más: |
Noviembre |
256,163.04 |
|
|
|
Más: |
Diciembre |
240,000.56 |
|
|
|
Igual: |
Pagos provisionales del ISR |
1,287,507.99 |
|
|
|
Por: |
Por ciento de participación de cada copropietario |
20% |
24% |
27% |
29% |
Igual: |
ISR de pagos provisionales correspondiente a cada copropietario |
$257,501.60 |
$309,001.92 |
$347,627.16 |
$373,377.32 |
ISR a pagar (favor) del ejercicio
|
Concepto |
Diana de Anda Morales |
Luis Carrillo Flores |
Mónica Fernández López |
Mario Jiménez Velázquez |
|
ISR del ejercicio |
$187,662.17 |
$236,779.51 |
$275,984.11 |
$302,120.51 |
Menos: |
ISR de pagos provisionales correspondiente a cada copropietario |
257,501.60 |
309,001.92 |
347,627.16 |
373,377.32 |
Igual: |
ISR a pagar (favor) del ejercicio |
($69,839.43) |
($72,222.41) |
($71,643.05) |
($71,256.81) |
Cada copropietario puede solicitar la devolución o compensar el ISR a su favor (arts. 152, LISR y 22, CFF).
Arrendamiento
Los señores Gabriel Moreno Rojas y Romel Moreno Rojas, heredaron un inmueble que otorgan en arrendamiento. Al tratarse de ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes, cada copropietario debe determinar y pagar el ISR a su cargo en pagos provisionales y del ejercicio.
Para determinar la base gravable del ISR, cada copropietario puede optar por deducir el monto que resulte más alto entre:
- deducciones autorizadas: como el impuesto predial, gastos de mantenimiento, intereses reales por adquisición del inmueble, salarios y honorarios, primas por seguros, inversiones en construcciones, adiciones y mejoras, y
- deducción opcional: consistente en tomar el equivalente al 35 % de los ingresos gravados más el impuesto predial
Al tratarse de un inmueble heredado, y no poder depreciar el inmueble, y solo contar como gastos con el impuesto predial, se toma la deducción opcional.
Deducción opcional de cada copropietario
|
Concepto |
Importe |
|
Renta efectivamente cobradas |
$65,000.00 |
Por: |
Por ciento de deducción opcional |
35 % |
Igual: |
Deducción ciega |
$22,750.00 |
Más: |
Impuesto predial |
2,150.00 |
Igual: |
Deducción opcional |
$24,900.00 |
ISR a pagar
|
Concepto |
Importe |
|---|---|---|
|
Ingresos acumulables de cada copropietario |
$65,000.00 |
Menos: |
Deducción opcional de cada copropietario |
24,900.00 |
Igual: |
Base gravable |
$40,100.00 |
Menos: |
Límite inferior |
26,988.51 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$13,111.49 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
23.52 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$3,083.82 |
Más: |
Cuota fija |
4,323.58 |
Igual: |
ISR |
$7,407.40 |
Menos: |
Retenciones de ISR (1) |
2,000.00 |
Igual: |
ISR a pagar |
$5,407.40 |
Notas: (1) Impuesto retenido por algunas personas morales que rentan algunos locales. Cada copropietario acredita contra su ISR a cargo la parte proporcional de estas
IVA
Los pagos mensuales del IVA se determinan y enteran solo por el representante de la copropiedad.
Como en este supuesto no se cuentan con deducciones autorizadas, se enterará la diferencia entre el total del IVA trasladado y las retenciones que efectúan las personas morales.
IVA a pagar
|
Concepto |
Importe |
|
Rentas efectivamente cobradas |
$130,000.00 |
Por: |
Tasa de IVA |
16 % |
Igual: |
IVA trasladado |
$20,800.00 |
Menos: |
IVA acreditable |
0 |
Igual: |
IVA a cargo |
$20,800.00 |
Menos: |
IVA retenido |
4,266.67 |
Igual: |
IVA a pagar |
$16,533.33 |
Impuesto del ejercicio
Cada copropietario presentará su declaración anual del ISR, pudiendo disminuir de sus ingresos acumulables sus deducciones personales.
Deducción opcional de cada copropietario
|
Concepto |
Importe |
|
Renta efectivamente cobradas en el ejercicio |
$780,000.00 |
Por: |
Por ciento de deducción opcional |
35 % |
Igual: |
Deducción ciega |
$273,000.00 |
Más: |
Impuesto predial |
25,800.00 |
Igual: |
Deducción opcional |
$298,800.00 |
Ingresos acumulables por arrendamiento
|
Concepto |
Importe |
|
Renta efectivamente cobradas en el ejercicio |
$780,000.00 |
Menos: |
Deducción opcional |
298,800.00 |
Igual: |
Ingresos acumulables por arrendamiento |
$481,200.00 |
ISR a pagar (favor) del ejercicio
|
Concepto |
Gabriel |
Romel |
|---|---|---|---|
|
Ingresos acumulables gravados por salarios |
$354,847.00 |
$489,045.00 |
Más: |
Ingresos acumulables por arrendamiento |
481,200.00 |
481,200.00 |
Menos: |
Deducciones personales |
9,540.00 |
0.00 |
Igual: |
Base gravable |
$826,507.00 |
$970,245.00 |
Menos: |
Límite inferior |
510,451.01 |
510,451.01 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$316,055.99 |
$459,793.99 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
30.00 % |
30.00 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$94,816.80 |
$137,938.20 |
Más: |
Cuota fija |
95,768.74 |
95,768.74 |
Igual: |
ISR |
$190,585.54 |
$233,706.94 |
Menos: |
Retenciones de ISR por arrendamiento |
24,000.00 |
24,000.00 |
Menos: |
ISR retenido por salarios |
59,456.00 |
90,456.00 |
Menos: |
Pagos provisionales |
64,888.80 |
64,888.80 |
Igual: |
ISR a pagar (favor) del ejercicio |
$42,240.74 |
$54,362.14 |
Enajenación de bienes
Las señoras Isabel Mendoza Gómez y Fernanda Mendoza Cruz enajenan un inmueble que heredaron, con una participación del 55 % y 45 %, respectivamente y desean calcular el ISR a pagar, considerando que en términos del numeral 124, penúltimo párrafo de la LISR el costo de adquisición del inmueble es el que pagó el autor de la sucesión y como fecha de adquisición la que le correspondió a este.
Toda vez que se trata de un inmueble destinado a casa habitación, su venta se encuentra exenta del IVA (art. 9o. fraccs. I y II, LIVA).
Fecha de enajenación |
22/06/22 |
Precio de venta |
$2,654,000.00 |
Fecha en que el autor de la sucesión adquirió el inmueble |
04/08/13 |
Costo de adquisición pagado por el autor de la sucesión |
$758,000.00 |
La ganancia por la enajenación se obtiene por cada copropietario en la proporción que les corresponda.
En este caso no se cuenta con el costo de adquisición de la construcción y del terreno por separado, por lo que se considera que les corresponde un 80 % y 20 %, respectivamente (art.124, fracc. I, LISR)
MOI construcción
|
Concepto |
Importe |
|
Costo de adquisición pagado por el autor de la sucesión |
$758,000.00 |
Por: |
Por ciento considerado para la construcción |
80 % |
Igual: |
MOI construcción |
$606,400.00 |
MOI terreno
|
Concepto |
Isabel Mendoza Gómez (55 %) |
Fernanda Mendoza Cruz (45 %) |
|
Costo de adquisición pagado por el autor de la sucesión |
$416,900.00 |
$341,100.00 |
Menos: |
MOI construcción |
333,520.00 |
272,880.00 |
Igual: |
MOI terreno |
$83,380.00 |
$68,220.00 |
El costo de la construcción se disminuye a razón del 3 % por cada año transcurrido desde la fecha de su adquisición y hasta la de su enajenación (art. 124, fracc. II, LISR).
Disminución del 3 % de la construcción
|
Concepto |
Isabel Mendoza Gómez (55 %) |
Fernanda Mendoza Cruz (45 %) |
|---|---|---|---|
|
Por ciento de disminución |
3 % |
3 % |
Por: |
Años transcurridos entre la fecha de adquisición y enajenación |
8 |
8 |
Igual: |
Por ciento total de disminución cada año |
24 % |
24 % |
Por: |
MOI de la construcción |
333,520.00 |
272,880.00 |
Igual: |
Disminución del 3 % de la construcción |
$80,044.80 |
$65,491.20 |
El costo de la construcción que resulte después de la disminución, no puede ser inferior al 20 % del MOI inicial. Si es menor, se toma el equivalente al citado 20 %.
Posteriormente, el costo de la construcción disminuido se actualiza desde el mes de su adquisición y hasta el inmediato anterior a la fecha en que se enajena.
Costo de la construcción disminuido actualizado
|
Concepto |
Isabel Mendoza Gómez (55 %) |
Fernanda Mendoza Cruz (45 %) |
|---|---|---|---|
|
MOI construcción |
$333,520.00 |
$272,880.00 |
Menos: |
Disminución del 3 % de la construcción |
80,044.80 |
65,491.20 |
Igual: |
Costo de la construcción disminuida |
$253,475.20 |
$207,388.80 |
Por: |
Factor de actualización |
1.479 |
1.479 |
Igual: |
Costo de la construcción disminuido actualizado |
$374,889.82 |
$306,728.04 |
Factor de actualización
Concepto |
Importe |
|
|
INPC del mes inmediato de enajenación (mayo 2022) |
121.022 |
Entre: |
INPC del mes en que se adquirió (agosto 2013) |
81.8243 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.479 |
El costo del terreno se actualiza desde el mes de su adquisición y hasta el inmediato anterior a la fecha en que se enajena (art. 124, cuarto párrafo, LISR).
Costo del terreno actualizado
|
Concepto |
Isabel Mendoza Gómez (55 %) |
Fernanda Mendoza Cruz (45 %) |
|
MOI terreno |
$83,380.00 |
$68,220.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.479 |
1.479 |
Igual: |
Costo del terreno actualizado |
$123,319.02 |
$100,897.38 |
Factor de actualización
Concepto |
Importe |
|
|
INPC del mes inmediato de enajenación (mayo 2022) |
121.022 |
Entre: |
INPC del mes en que se adquirió (agosto 2013) |
81.8243 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.479 |
La suma de los costos anteriores es el costo comprobado de adquisición actualizado, el cual no puede ser inferior al 10 % del monto en que se enajena el bien, en caso de ser menor, se considera el citado 10 % (art. 121, fracc. I, LISR).
Costo comprobado de adquisición actualizado
|
Concepto |
Isabel Mendoza Gómez (55 %) |
Fernanda Mendoza Cruz (45 %) |
|
Costo de la construcción disminuido actualizado |
$374,889.82 |
$306,728.04 |
Más: |
Costo del terreno actualizado |
123,319.02 |
100,897.38 |
Igual: |
Costo de adquisición actualizado |
$498,208.84 |
$407,625.42 |
Ganancia (pérdida) por enajenación de bienes
|
Concepto |
Isabel Mendoza Gómez (55 %) |
Fernanda Mendoza Cruz (45 %) |
|
Precio de venta |
$1,459,700.00 |
$1,194,300.00 |
Menos: |
Costo comprobado de adquisición actualizado |
498,208.84 |
407,625.42 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) por enajenación de bienes |
$961,491.16 |
$786,674.58 |
La ganancia se divide entre el número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación y al resultado se le aplica la tarifa prevista en el artículo 126 de la LISR. El resultado se multiplica por el mismo número de años y el resultado es el ISR que debe retener el notario (art. 126, LISR).
Ganancia acumulable por enajenación de bienes
|
Concepto |
Isabel Mendoza Gómez (55 %) |
Fernanda Mendoza Cruz (45 %) |
|
Ganancia (pérdida) por enajenación de bienes |
$961,491.16 |
$786,674.58 |
Entre: |
Años transcurridos entre la fecha de adquisición y enajenación (si exceder de 20) |
8 |
8 |
Igual: |
Ganancia acumulable por enajenación de bienes |
$120,186.40 |
$98,334.32 |
Retención conforme al artículo 126 de la LISR
|
Concepto |
Isabel Mendoza Gómez (55 %) |
Fernanda Mendoza Cruz (45 %) |
|---|---|---|---|
|
Ganancia por enajenación de bienes acumulable a los demás ingresos del ejercicio |
$120,186.40 |
$98,334.32 |
Menos: |
Límite inferior |
115,375.91 |
65,651.08 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$4,810.49 |
$32,683.24 |
Por: |
Por ciento sobre el excedente del límite inferior |
16.00 % |
10.88 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$769.68 |
$3,555.94 |
Más: |
Cuota fija |
9,265.20 |
3,855.14 |
Igual: |
ISR |
$10,034.88 |
$7,411.08 |
Por: |
Número de años |
8 |
8 |
Igual: |
Retención conforme al artículo 126 de la LISR |
$80,279.04 |
$59,288.64 |
El inmueble se encuentra ubicado en la CDMX, por lo que una parte del ISR se entera a dicha entidad (art. 127, LISR).
ISR entidad federativa
|
Concepto |
Isabel Mendoza Gómez (55 %) |
Fernanda Mendoza Cruz (45 %) |
|
Ganancia por enajenación de bienes |
$961,491.16 |
$786,674.58 |
Por: |
Tasa |
5 % |
5 % |
Igual: |
ISR entidad federativa |
$48,074.56 |
$39,333.73 |
La diferencia entre el ISR conforme al artículo 126 de la LISR y el pago a la entidad federativa, es el impuesto a enterar a la federación.
ISR a enterar a la Federación
|
Concepto |
Isabel Mendoza Gómez (55 %) |
Fernanda Mendoza Cruz (45 %) |
|
Retención conforme al artículo 126 de la LISR |
$80,279.04 |
$59,288.64 |
Menos: |
ISR a enterar a la entidad federativa |
48,074.56 |
39,333.73 |
Igual: |
ISR a enterar a la federación |
$32,204.48 |
$19,954.91 |
El notario retiene a cada copropietario la parte del ISR que les corresponde, para realizar un pago por cada uno.
Impuesto anual
En la declaración del ejercicio, cada copropietario calcula el ISR a su cargo, considerando en su caso los demás ingresos acumulables que perciba y las deducciones personales con las que cuenten.
La ganancia por la enajenación del inmueble se divide en una acumulable y otra no acumulable:
La ganancia se divide entre el número de años transcurridos desde la fecha de adquisición y la de enajenación, sin que en ningún caso excedan de 20 años y el resultado es la ganancia acumulable, la cual se suma a los demás ingresos acumulables del ejercicio.A la base gravable se le disminuyen las deducciones personales y se aplica la tarifa anual del ISR.
Ganancia acumulable
|
Concepto |
Isabel Mendoza Gómez (55 %) |
Fernanda Mendoza Cruz (45 %) |
|---|---|---|---|
|
Ganancia (pérdida) por enajenación de bienes |
$961,491.16 |
$786,674.58 |
Entre: |
Número de años entre la fecha de adquisición y la de enajenación |
8 |
8 |
Igual: |
Ganancia acumulable |
$120,186.40 |
$98,334.32 |
Base gravable
|
Concepto |
Isabel Mendoza Gómez (55 %) |
Fernanda Mendoza Cruz (45 %) |
|
Ingresos acumulables del ejercicio |
$120,186.40 |
$98,334.32 |
Menos: |
Honorarios médicos (1) |
8,540.00 |
6,480.00 |
Igual: |
Base gravable |
$111,646.40 |
$91,854.32 |
Nota: (1) Las deducciones personales no pueden exceder de la cantidad que resulte menor entre el 15 % del total de los ingresos del contribuyente y el equivalente a cuatro veces la UMA elevada al año
ISR sobre ingresos acumulables
|
Concepto |
Isabel Mendoza Gómez (55 %) |
Fernanda Mendoza Cruz (45 %) |
|---|---|---|---|
|
Base gravable |
$111,646.40 |
$91,854.32 |
Menos: |
Límite inferior |
65,651.08 |
65,651.08 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$45,995.32 |
$26,203.24 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
10.88 % |
10.88 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$5,004.29 |
$2,850.91 |
Más: |
Cuota fija |
3,855.14 |
3,855.14 |
Igual: |
ISR sobre ingresos acumulables |
$8,859.43 |
$6,706.05 |
La ganancia no acumulable es la diferencia entre la total y la acumulable. A esta se le aplica la tasa que resulte menor conforme a lo siguiente:
- se obtiene la base gravable para aplicar la tarifa del artículo 151 de la LISR, disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables del ejercicio las deducciones personales con excepción de las señaladas en las fracciones I, II y III del artículo 151 de la LISR (gastos médicos, funerales y donativos). El ISR que resulte se divide entre la base sobre la cual se calculó y el resultado es la tasa
- se calcula la tasa de los últimos cinco ejercicios anteriores incluyendo el de la enajenación, siguiendo el procedimiento del punto anterior. La suma de las tasas de divide entre cinco y el resultado es una tasa promedio.
Cuando no se hubiesen obtenido ingresos acumulables en los cuatro ejercicios anteriores al de la enajenación, puede calcularse la tasa de cada uno con el ISR que hubiese tenido que pagar de haber acumulado en cada ejercicio la parte de la ganancia acumulable determinada para 2022
Ganancia no acumulable
|
Concepto |
Isabel Mendoza Gómez (55 %) |
Fernanda Mendoza Cruz (45 %) |
|---|---|---|---|
|
Ganancia (pérdida) por enajenación de bienes |
$961,491.16 |
$786,674.58 |
Menos: |
Ganancia acumulable |
120,186.40 |
98,334.32 |
Igual: |
Ganancia no acumulable |
$841,304.76 |
$688,340.26 |
Tasa 2022
|
Concepto |
Isabel Mendoza Gómez (55 %) |
Fernanda Mendoza Cruz (45 %) |
|
ISR |
$8,859.43 |
$6,706.05 |
Entre: |
Base gravable para determinar tasa |
$111,646.40 |
$91,854.32 |
Igual: |
Tasa 2022 |
0.0793 |
0.073 |
Tasa promedio
|
Concepto |
Isabel Mendoza Gómez (55 %) |
Fernanda Mendoza Cruz (45 %) |
|
Tasa 2022 |
0.0793 |
0.0730 |
Más: |
Tasa 2021 |
0.0687 |
0.0715 |
Más: |
Tasa 2020 |
0.0845 |
0.0849 |
Más: |
Tasa 2019 |
0.0799 |
0.0768 |
Más: |
Tasa 2018 |
0.0694 |
0.0712 |
Igual: |
Suma de tasas |
0.3818 |
0.3774 |
Entre: |
Cinco |
5 |
5 |
Igual: |
Tasa promedio |
0.0763 |
0.0754 |
Para la señora Isabel, la tasa menor es la promedio, y para la señora Fernanda es la del ejercicio 2022, por lo que el ISR sobre la ganancia no acumulable del ejercicio es:
ISR sobre ganancia no acumulable
|
Concepto |
Isabel Mendoza Gómez (55 %) |
Fernanda Mendoza Cruz (45 %) |
|
Ganancia no acumulable |
$841,304.76 |
$688,340.26 |
Por: |
Tasa |
0.0763 |
0.0730 |
Igual: |
ISR sobre ganancia no acumulable |
$64,191.55 |
$50,248.84 |
El ISR del ejercicio es la suma del de los ingresos no acumulables más el de los acumulables, contra el que se acredita el ISR de los dos pagos provisionales por la enajenación del inmueble (a la federación y a la entidad federativa) que el notario retuvo.
ISR a pagar del ejercicio
|
Concepto |
Isabel Mendoza (55 %) |
Fernanda Mendoza (45 %) |
|---|---|---|---|
|
ISR ingresos acumulables |
$8,859.43 |
$6,706.05 |
Más: |
ISR sobre ganancia no acumulable |
64,191.55 |
50,248.84 |
Igual: |
ISR del ejercicio |
73,050.98 |
56,954.89 |
Menos: |
ISR pagado a la Federación |
32,204.48 |
19,954.91 |
Menos: |
ISR entidad federativa |
48,074.56 |
39,333.73 |
Igual: |
ISR a pagar (favor) del ejercicio |
($7,228.06) |
($2,333.75) |
Cada contribuyente puede solicitar la devolución o efectuar la compensación de su saldo a favor.
Conclusión
Es necesario que los copropietarios se encuentren correctamente inscritos ante el RFC, pues con ello se amparará el carácter de cada uno como representado o representante, y así poder respaldar con que obligaciones debe cumplir cada uno.
