Un asesor fiscal nos comentó que debemos hacer un cálculo opcional para determinar el ISR gravable de la PTU, dado que existe la posibilidad de que al trabajador se le retenga un impuesto menor. Esto es posible, y cómo se realiza el cálculo opcional
Es correcto según el numeral 174 del RLISR, tratándose de las remuneraciones por concepto de gratificación anual, participación de utilidades, primas dominicales y vacacionales a que se refiere el artículo 96 de la LISR, que la persona que haga dichos pagos opte por retener el impuesto que corresponda conforme a lo siguiente:
- la remuneración de que se trate se dividirá entre 365 y el resultado se multiplicará por 30.4
- a la cantidad que se obtenga se le adicionará el ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicará el procedimiento del artículo 96 de la LISR
- el impuesto que se obtenga se disminuirá con el impuesto que correspondería al ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado, calculando este último sin considerar las demás remuneraciones
- el impuesto a retener será el que resulte de aplicar a las remuneraciones sin deducción alguna, la tasa del siguiente punto
- la tasa, se calculará dividiendo el impuesto que se determine en términos del punto tres, entre la cantidad que resulte conforme al punto uno. El cociente se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento
Para ejemplificar esta determinación, se expone lo siguiente:
PTU MENSUAL PROMEDIO
|
|
|
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|
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Concepto
|
Francisco Lara
|
Pedro López
|
Sofia Mejía
|
|
PTU a favor
|
$ 54,600.00
|
$ 37,950.00
|
$ 24,790.00
|
Menos:
|
Monto máximo de PTU exenta
|
1,556.10
|
1,556.10
|
1,556.10
|
Igual:
|
PTU gravada
|
$ 53,043.90
|
$ 36,393.90
|
$ 23,233.90
|
|
Concepto
|
Francisco Lara
|
Pedro López
|
Sofia Mejía
|
|
PTU gravada
|
$ 53,043.90
|
$ 36,393.90
|
$ 23,233.90
|
Entre:
|
Días del ejercicio
|
365
|
365
|
365
|
Igual:
|
PTU diaria proporcional
|
$ 145.33
|
$ 99.71
|
$ 63.65
|
Por:
|
Factor (art. 174, fracc. I, RLISR)
|
30.4
|
30.4
|
30.4
|
Igual:
|
PTU mensual promedio
|
$ 4,417.90
|
$ 3,031.16
|
$ 1,935.10
|
ISR INGRESOS ORDINARIOS
|
Concepto
|
Francisco Lara
|
Pedro López
|
Sofia Mejía
|
|
Ingresos ordinarios del periodo
|
$ 22,899.00
|
$ 12,790.80
|
$ 11,730.00
|
Menos:
|
Límite inferior
|
15,487.72
|
11,128.02
|
11,128.02
|
Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$ 7,411.28
|
$ 1,662.78
|
$ 601.98
|
Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
21.36 %
|
16.00 %
|
16.00 %
|
Igual:
|
Impuesto marginal
|
$ 1,583.05
|
$ 266.04
|
$ 96.32
|
Más:
|
Cuota fija
|
1,640.18
|
893.63
|
893.63
|
Igual:
|
ISR sobre ingresos ordinarios
|
$ 3,223.23
|
$ 1,159.67
|
$ 989.95
|
BASE GRAVABLE DEL ARTÍCULO 174, FRACCIÓN II DEL RLISR
|
Concepto
|
Francisco Lara
|
Pedro López
|
Sofia Mejía
|
|
Ingresos ordinarios del periodo
|
$ 22,899.00
|
$ 12,790.80
|
$ 11,730.00
|
Más:
|
PTU mensual promedio
|
4,417.90
|
3,031.16
|
1,935.10
|
Igual:
|
Base gravable del artículo 174, fracción II del RLISR
|
$ 27,316.90
|
$ 15,821.96
|
$ 13,665.10
|
ISR SOBRE LA BASE DEL ARTÍCULO 174, FRACCIÓN II DEL RLISR
|
Concepto
|
Francisco Lara
|
Pedro López
|
Sofia Mejía
|
|
Base gravable del artículo 174, fracción II del RLISR
|
$ 27,316.90
|
$ 15,821.96
|
$ 13,665.10
|
Menos:
|
Límite inferior
|
15,487.72
|
15,487.72
|
12,935.83
|
Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$ 11,829.18
|
$ 334.24
|
$ 729.27
|
Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
21.36 %
|
21.36 %
|
17.92 %
|
Igual:
|
Impuesto marginal
|
$ 2,526.71
|
$ 71.39
|
$ 130.68
|
Más:
|
Cuota fija
|
1,640.18
|
1,640.18
|
1,182.88
|
Igual:
|
ISR sobre la base del artículo 174, fracción II del RLISR
|
$ 4,166.89
|
$ 1,711.57
|
$ 1,313.56
|
DIFERENCIA ENTRE IMPUESTOS
|
Concepto
|
Francisco Lara
|
Pedro López
|
Sofia Mejía
|
|
ISR sobre la base del artículo 174, fracción II del RLISR
|
$ 4,166.89
|
$ 1,711.57
|
$ 1,313.56
|
Menos:
|
ISR sobre ingresos ordinarios
|
3,223.23
|
1,159.67
|
989.95
|
Igual:
|
Diferencia entre impuestos
|
$ 943.66
|
$ 551.90
|
$ 323.62
|
TASA DE RETENCIÓN
|
Concepto
|
Francisco Lara
|
Pedro López
|
Sofia Mejía
|
|
Diferencia entre impuestos
|
$ 943.66
|
$ 551.90
|
$ 323.62
|
Entre:
|
PTU mensual promedio
|
4,417.90
|
3,031.16
|
1,935.10
|
Igual:
|
Cociente
|
0.2136
|
0.1821
|
0.1672
|
Por:
|
Cien
|
100
|
100
|
100
|
Igual:
|
Tasa de retención
|
21.36 %
|
18.21 %
|
16.72 %
|
ISR A CARGO DE LA PTU CONFORME AL RLISR
|
Concepto
|
Francisco Lara
|
Pedro López
|
Sofia Mejía
|
|
PTU gravada
|
$ 53,043.90
|
$ 36,393.90
|
$ 23,233.90
|
Por:
|
Tasa de retención (art. 174, fracc. V, RLISR)
|
21.36 %
|
18.21 %
|
16.72 %
|
Igual:
|
ISR a cargo de la PTU conforme al RLISR
|
$ 11,330.18
|
$ 6,627.33
|
$ 3,884.71
|
ISR TOTAL A RETENER SEGÚN EL RLISR
|
Concepto
|
Francisco Lara
|
Pedro López
|
Sofia Mejía
|
|
Importe de la retención del ISR del ingreso mensual ordinario
|
$ 3,223.23
|
$ 1,159.67
|
$ 989.95
|
Más:
|
ISR a retener por la PTU conforme al RLISR
|
11,330.18
|
6,627.33
|
3,884.71
|
Igual:
|
ISR total a retener conforme al RLISR
|
$ 14,553.41
|
$ 7,787.00
|
$ 4,874.65
|
