Vacaciones ¿un hecho generador de impuestos?

Un tema que ha dado de que hablar en los últimos tiempos es la reforma a la Ley Federal del Trabajo (LFT) respecto a las vacaciones dignas, la cual consistió en ampliar el periodo vacacional. Así el 27 de diciembre de 2022 se publicó en el DOF la reforma a los artículos 76 y 78 de la LFT en materia de vacaciones, para que desde el 1o. de enero de 2023 los empleados tengan derecho a un periodo anual de descanso de 12 días por lo menos.

Esta modificación, si bien es en materia laboral, tiene efectos fiscales que deben ser analizados, ya que el incremento de vacaciones afecta la prima vacacional y de igual forma el monto retribuido a los trabajadores por los periodos no disfrutados.

A continuación, se analizan los efectos fiscales del otorgamiento de esta prestación obligatoria a la luz de la reforma.

De esta forma a partir del 1o. de enero de 2023 los trabajadores tienen derecho a 12 días laborables consecutivos de descanso, por lo menos, los cuales aumentarán cada año dos días hasta llegar a 20 y después del sexto año, dos días más por cada cinco años trabajados, conforme a la siguiente tabla:

Justificación de reforma

En los argumentos expuestos que dieron lugar a esta modificación se encuentran los siguientes puntos:

• la Organización Mundial de la Salud (OMS) reconoce que el estrés laboral es uno de los principales problemas de salud de los trabajadores, lo cual puede causar: dolores de cabeza, angustia e irritabilidad, cansancio, ansiedad, malestar estomacal, tensión, etc.
• los periodos vacacionales que antes se contemplaban ubicaba a México como uno de los países con el nivel más bajo del mundo
• la Declaración Universal de Derechos Humanos, señala que “toda persona tiene derecho al descanso, al disfrute del tiempo libre, a una limitación razonable de la duración del trabajo y a vacaciones periódicas pagadas”, situación que México cumple; no obstante, el periodo que se otorgaba era relativamente bajo
• con la modificación se busca que se garantice que los trabajadores mexicanos cuenten con mejores condiciones laborales que les permita a las empresas competir en un nivel similar a otras del mundo
• se fortalecerá el sector turístico
• las vacaciones fomentan la conciliación de la vida laboral con la familiar, permiten que el trabajador goce de un libre esparcimiento, fomente su cultura, y prevenga los trastornos a su salud física y mental
• se espera que el aumento de vacaciones aumente la productividad de las organizaciones, al tener trabajadores descansados se busca el aumento de satisfacción con el empleador 

Sin duda alguna esta reforma vino a revolucionar el mundo laboral, al incrementar al doble el mínimo de vacaciones; sin embargo, los legisladores desafortunadamente no precisaron algunas cuestiones referentes a la transición de los periodos; es decir dejaron algunas interrogantes sin resolver, como: ¿el nuevo lapso de vacaciones se genera hasta que el trabajador cumpla su aniversario laboral?, ¿desde el 1o. de enero de 2023 el subordinado ya adquiere el nuevo periodo vacacional? o ¿se pueden aplicar los nuevos periodos vacacionales retroactivamente?

Este tópico, así como el análisis e interpretación de la reforma en materia laboral fue tratado en IDC Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral en el enlace siguiente "Cómo quedó el otorgamiento de vacaciones".

Vacaciones y los impuestos

Para efectos fiscales se debe considerar que las vacaciones dignas no pueden ser aplicadas de forma retroactiva y que la acción para reclamar las prestaciones relativas a vacaciones y prima vacacional nace a partir de que los subordinados cumplen un año de servicios y tienen derecho a recibirlas dentro de los seis meses siguientes (art. 81, LFT).

Bajo esa premisa y de una interpretación armónica de la LFT (a falta de disposiciones transitorias que así lo establezcan), se llegó a la conclusión de que si un trabajador cumple años laborables a partir del 2023 se aplicarán los nuevos periodos vacacionales.

Prima vacacional

Las vacaciones en un concepto primigenio no son sujetas del ISR, eso debido a que no existe una modificación al haber patrimonial de los contribuyentes; no obstante, la LFT en el numeral 80 establece que los trabajadores tendrán derecho a una prima no menor de 25 % sobre los salarios que les correspondan durante el periodo de vacaciones.

Ahora bien, la prima vacacional se establece con base en el salario del trabajador, el cual, para efectos de su cuantificación, es el ordinario, que de conformidad con el numeral 82 de la LFT y debe integrarse con la cuota diaria, más todas las prestaciones que perciba el trabajador diariamente, es decir, la cantidad con que se retribuye al obrero por su trabajo de manera diaria. Así lo dispuso la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) en la jurisprudencia de rubro: VACACIONES, PRIMA VACACIONAL Y AGUINALDO. SALARIO QUE DEBE SERVIR DE BASE PARA SU CUANTIFICACIÓN. Registro digital 173974.

Las vacaciones y la prima vacacional son derechos laborales diferentes, siendo que las primeras se trata de una prestación de disfrute que, al no otorgarse, genera la consecuencia de que se paguen, mientras que la prima vacacional es un pago adicional al salario del periodo que corresponde a las vacaciones, que se paga con determinado porcentaje del sueldo.

Bajo esa premisa el hecho de que se pague la prima vacacional al trabajador no implica que el mismo haya disfrutado de las vacaciones, esto fue lo concluido por la SCJN en la tesis de rubro: VACACIONES. EL HECHO DE QUE SE DEMUESTRE QUE SE PAGÓ LA PRIMA VACACIONAL, NO ACREDITA QUE EL TRABAJADOR DISFRUTÓ DE AQUÉLLAS. Registro digital 2019162.

Al existir un beneficio en numerario a favor del trabajador que afecta su haber patrimonial, se configura el supuesto normativo del numeral 1 de la LISR, por lo que dicho ingreso entra al mundo tributario.

Ya la fracción XIV del numeral 93 indica que la prima vacacional está exenta hasta el equivalente a 15 veces la UMA, por la diferencia se debe pagar el ISR correspondiente.

Vacaciones no disfrutadas

El derecho al disfrute de las vacaciones y su prima vacacional prescriben en un año, a partir de la fecha en la cual son exigibles. No obstante, para computar el plazo de prescripción, debe atenderse a lo señalado en el artículo 81 de la LFT, el cual prevé que el goce de las vacaciones será determinado por el patrón dentro de los seis meses posteriores al cumplimiento de cada año de servicios; si este no lo define, a partir del día siguiente a ese lapso será exigible por el trabajador hasta por un año. En otras palabras, ambos conceptos prescriben en el lapso de un año y medio a partir de que se generó el derecho (art. 516, LFT).

Si bien es cierto las vacaciones no puedes ser sustituidas por una remuneración económica; se puede dar el escenario de la terminación de la relación laboral antes del año de servicio en cuyo caso el trabajador tendrá derecho a una remuneración por las vacaciones no disfrutadas.

Es importante la distinción de que solo se podrán pagar cuando terminó la relación laboral, ya que de eso depende el tratamiento en fiscal.

El artículo 93, fracción XIII de la LISR establece que son exentos los ingresos que obtengan las personas que han estado sujetas a una relación laboral en el momento de su separación, por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, hasta por el equivalente a 90 veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente por cada año de servicio.

La connotación de otros pagos deja un amplio margen para considerar que las vacaciones son pagadas a raíz de una terminación de la relación laboral, por lo que puede incluirse como un concepto exento.

En la práctica algunas empresas suelen remunerar a los trabajadores por las vacaciones no disfrutadas; estos pagos al no derivar de una terminación de la relación laboral no pueden ser tomados como conceptos exentos, por lo que el pago grava para ISR en su totalidad.