Con el objetivo de reducir la descapitalización de las empresas, muchos contribuyentes optan por solicitar una disminución en sus pagos provisionales (a partir del segundo semestre del año), situación que será analizada desde un ejemplo práctico.
La determinación del ISR debe respetar el principio constitucional de proporcionalidad tributaria, que esgrime la máxima de que cada contribuyente debe pagar de acuerdo con su capacidad contributiva, este principio —en términos generales— se cumple al momento de disminuir de los ingresos acumulables las deducciones autorizadas, arrojando un resultado fiscal sobre el cual se debe contribuir.
Ello es aplicable para casi todos los contribuyentes en la declaración anual; sin embargo, no pasa lo mismo en pagos provisionales para las personas morales del régimen general de ley, toda vez que estas efectúan pagos provisionales del ISR sobre una “ganancia estimada”, con base en la que obtuvieron en el ejercicio anterior; procedimiento que puede perder eficacia cuando los márgenes de utilidad de un ejercicio a otro presentan variaciones, tal y como es la situación que actualmente presentan muchas empresas.
Cuando se presenta esta, con la finalidad de que los contribuyentes no efectúen pagos del ISR superiores a los que les corresponderá en el ejercicio, pueden solicitar una autorización al SAT para disminuir los pagos a partir de julio y hasta diciembre (art. 14, séptimo párrafo, inciso b), LISR).
Si con motivo de la autorización resulta que los pagos provisionales se cubrieron en cantidad menor a la que les hubiera correspondido, se pagarán recargos por la diferencia entre los pagos realizados aplicando el coeficiente menor y los que les correspondría de no haber aplicado dicho coeficiente, mediante la declaración complementaria respectiva.
¿Cuándo se presenta?
En términos del numeral 14 del RLISR se presentará a la autoridad fiscal un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el entero del pago provisional que se solicite disminuir. Cuando sean varios los pagos provisionales cuya disminución se solicite, dicha solicitud se deberá presentar un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.
Esto se ejemplifica en el siguiente cuadro para 2023:
Pago por el que se solicita la disminución |
Fecha límite de pago |
Fecha límite para presentar la solicitud (incluyendo en su caso los siguientes) |
|---|---|---|
Julio |
17 de agosto de 2023 |
17 de julio |
Agosto |
18 de septiembre de 2023 |
17 de agosto |
Septiembre |
17 de octubre de 2023 |
17 de septiembre |
Octubre |
17 de noviembre de 2023 |
17 de octubre |
Noviembre |
18 de diciembre de 2023 |
17 de noviembre |
Diciembre |
17 de enero de 2024 |
17 de diciembre |
Forma de presentación
Para presentar esta solicitud el contribuyente debe observar la ficha de trámite “29/ISR Solicitud de autorización para aplicar un coeficiente de utilidad menor para determinar los pagos provisionales del ISR” contenida en el Anexo 1-A de la RMISC 2023, siguiendo estos pasos:
El contribuyente debe ingresar al enlace, y dar clic en el botón “INICIAR”. En donde el contribuyente debe ingresar su RFC y contraseña
Posteriormente deberá seleccionar “Servicios por internet” / “Servicios o solicitudes” / “Solicitud”
A continuación, aparecerá un formulario el cual se llena colocando en el apartado trámite: “DISMINUIR COEFICIENTE UTILIDAD”; en dirigido a”: “Servicio de Administración Tributaria”; en asunto: “DISMINUIR COEFICIENTE UTILIDAD”; en descripción: el contribuyente debe señalar brevemente el motivo por el cual se solicita la autorización para aplicar un coeficiente de utilidad menor para determinar los pagos provisionales
El contribuyente debe oprimir el botón “Adjuntar Archivo” y seleccionar los documentos digitalizados en formato pdf que debe anexar al trámite. Una vez cargados los documentos se debe seleccionar “Enviar” y se generará el acuse de recepción que contiene el número de folio del trámite y el acuse de recibo.
Este trámite también puede ser presentado en la Administración Desconcentrada de Recaudación que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente con la documentación necesaria.
Documentación necesaria
- Escrito libre firmado y en dos tantos, en el que se contenga:
- nombre, denominación o razón social de la empresa
- domicilio fiscal manifestado en el RFC
- Registro Federal de Contribuyentes (RFC)
- domicilio para oír y recibir notificaciones
- autoridad a la que va dirigido
- propósito de la promoción, los hechos o circunstancias sobre los que versa la promoción
- correo electrónico
- acreditamiento de la representación de la persona moral
- identificación oficial vigente
- formato 34 “Solicitud de Autorización para aplicar un coeficiente de utilidad menor para determinar tus pagos provisionales del ISR”
- papel de trabajo en el que se refleje:
- procedimiento de cálculo que incluya los conceptos que se consideraron para determinar los pagos provisionales del ISR ya efectuados de enero a junio, en su caso, o hasta el mes inmediato anterior a aquel por el que se solicite la aplicación de un coeficiente de utilidad menor
- la aplicación de acreditamiento, reducción, exención o estímulo fiscal en los pagos provisionales
- monto de la PTU pagada en el ejercicio en el cual se aplicación de un coeficiente de utilidad menor, correspondiente a las utilidades generadas
- tratándose de pérdidas fiscales pendientes de aplicar se deberá manifestar su procedencia y aplicación
- indicar el ejercicio del cual proviene el coeficiente de utilidad utilizado para la determinación de los pagos provisionales efectuados
- si solicitas la aplicación de un coeficiente de utilidad menor en algún mes posterior a julio del ejercicio de que se trate, la información de los datos solicitados en el apartado 6 del Formato 34, deberá corresponder a los importes acumulados al mes inmediato anterior al que se solicita la aplicación de un coeficiente de utilidad menor
- poder notarial (copia certificada y copia simple para cotejo) del representante legal
Caso práctico
La empresa “Compraventa de Artículos Diversos, S.A. de C.V.” ha proyectado que el coeficiente de utilidad que actualmente aplica para determinar sus pagos provisionales de ISR 2023, es mayor al que se obtendrá al cierre del mismo ejercicio 2023. Por ello, solicitará autorización para disminuir sus pagos provisionales del ISR a partir del segundo semestre del año; para lo cual es necesario primero conocer los pagos que ha efectuado en el primer semestre con base en el coeficiente de utilidad calculado con los datos del 2022:
ISR pagado en pagos provisionales
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
|---|---|---|---|---|
|
Ingresos por ventas |
$ 413,757.80 |
$ 369,128.00 |
$ 409,139.60 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
281,787.48 |
282,321.00 |
245,786.40 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
0 |
0 |
0 |
Más: |
Intereses a favor y ganancia cambiaria |
3,560.00 |
3,560.00 |
3,560.00 |
Igual: |
Ingresos nominales del periodo |
$ 699,105.28 |
$ 655,009.00 |
$ 658,486.00 |
Más: |
Ingresos de periodos anteriores |
0 |
699,105.28 |
1,354,114.28 |
Igual: |
Total de ingresos nominales acumulados del periodo |
$ 699,105.28 |
$ 1,354,114.28 |
$ 2,012,600.28 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.2353 |
0.2353 |
0.2984 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$ 164,499.47 |
$ 318,623.09 |
$ 600,559.92 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$ 49,349.84 |
$ 95,586.93 |
$ 180,167.98 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
290.00 |
602.00 |
1,120.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$ 49,059.84 |
$ 94,984.93 |
$ 179,047.98 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
0 |
49,059.84 |
94,984.93 |
Igual: |
ISR pagado |
$ 49,059.84 |
$ 45,925.09 |
$ 84,063.05 |
|
Concepto |
Abril |
Mayo |
Junio |
|---|---|---|---|---|
|
Ingresos por ventas |
$ 191,374.00 |
$ 125,096.00 |
$ 250,978.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
173,786.40 |
137,852.64 |
134,122.50 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
25,700.00 |
0 |
16,000.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
3,560.00 |
3,560.00 |
3,560.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$ 394,420.40 |
$ 266,508.64 |
$ 404,660.50 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
2,012,600.28 |
2,407,020.68 |
2,673,529.32 |
Igual: |
Ingresos nominales acumulados del periodo |
$ 2,407,020.68 |
$ 2,673,529.32 |
$ 3,078,189.82 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.2984 |
0.2984 |
0.2984 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$ 718,254.97 |
$ 797,781.15 |
$ 918,531.84 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$ 215,476.49 |
$ 239,334.34 |
$ 275,559.55 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
1,560.00 |
1,920.00 |
2,309.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$ 213,916.49 |
$ 237,414.34 |
$ 273,250.55 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
179,047.98 |
213,916.49 |
237,414.34 |
Igual: |
ISR pagado |
$ 34,868.51 |
$ 23,497.85 |
$ 35,836.21 |
Estimativa del segundo semestre
De acuerdo con las estimaciones de ingresos para el segundo semestre, de seguir aplicando el mismo coeficiente de utilidad se realizarán los siguientes pagos provisionales.
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
|
Ingresos por ventas |
$ 305,622.17 |
$ 496,091.60 |
$ 587,203.30 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
98,500.00 |
99,700.00 |
95,400.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
0 |
0 |
0.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
3,720.00 |
3,720.00 |
3,720.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$ 407,842.17 |
$ 599,511.60 |
$ 686,323.30 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
3,078,189.82 |
3,486,031.99 |
4,085,543.59 |
Igual: |
Ingresos nominales acumulados del periodo |
$ 3,486,031.99 |
$ 4,085,543.59 |
$ 4,771,866.89 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.2984 |
0.2984 |
0.2984 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$ 1,040,231.95 |
$ 1,219,126.21 |
$ 1,423,925.08 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$ 312,069.58 |
$ 365,737.86 |
$ 427,177.52 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
2,870.00 |
3,406.00 |
3,860.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$ 309,199.58 |
$ 362,331.86 |
$ 423,317.52 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
273,250.55 |
309,199.58 |
362,331.86 |
Igual: |
ISR a pagar con el mismo coeficiente de utilidad |
$ 35,949.03 |
$ 53,132.28 |
$ 60,985.66 |
|
Concepto |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|---|---|---|---|---|
|
Ingresos por ventas |
$ 535,854.88 |
$ 519,618.95 |
$ 554,055.47 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
95,400.00 |
92,780.00 |
93,800.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
0 |
0 |
0 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
3,720.00 |
3,720.00 |
3,720.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$ 634,974.88 |
$ 616,118.95 |
$ 651,575.47 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
4,771,866.89 |
5,406,841.77 |
6,022,960.72 |
Igual: |
Ingresos nominales acumulados del periodo |
$ 5,406,841.77 |
$ 6,022,960.72 |
$ 6,674,536.19 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.2984 |
0.2984 |
0.2984 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$ 1,613,401.58 |
$ 1,797,251.48 |
$ 1,991,681.60 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$ 484,020.48 |
$ 539,175.44 |
$ 597,504.48 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
4,650.00 |
5,010.00 |
5,430.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$ 479,370.48 |
$ 534,165.44 |
$ 592,074.48 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
423,317.52 |
479,370.48 |
534,165.44 |
Igual: |
ISR a pagar con el mismo coeficiente de utilidad |
$ 56,052.95 |
$ 54,794.97 |
$ 57,909.04 |
La proyección al cierre del ejercicio es:
ISR a pagar (favor) del ejercicio estimado
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos por ventas |
$ 4,757,919.77 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
1,831,236.42 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
41,700.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
43,680.00 |
Más: |
Ajuste anual por inflación acumulable |
16,706.00 |
Igual: |
Total de ingresos acumulables del ejercicio |
$ 6,691,242.19 |
Menos: |
Deducciones autorizadas del ejercicio |
5,105,417.79 |
Igual: |
Utilidad pérdida (fiscal) |
1,585,824.40 |
Por: |
Tasa |
30 % |
Igual: |
ISR del ejercicio |
$ 475,747.32 |
Menos: |
ISR retenido por bancos |
5,430.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$ 470,317.32 |
Menos: |
Pagos provisionales del ejercicio |
592,074.48 |
Igual: |
ISR a pagar (favor) del ejercicio |
-$ 121,757.16 |
De continuar aplicando el mismo coeficiente de utilidad se obtendrá un elevado ISR a favor, que si bien puede solicitarse en devolución o compensarse, se estarían desviando recursos financieros que bien pueden destinar a otros fines.
Con estos datos se obtiene el siguiente coeficiente de utilidad:
Ingresos nominales estimados del ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos propios |
$ 6,589,156.19 |
Más: |
Intereses a favor y ganancia cambiaria |
43,680.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activo fijo |
41,700.00 |
Igual: |
Ingresos nominales |
$ 6,674,536.19 |
Coeficiente de utilidad del ejercicio estimado
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos nominales |
$ 6,674,536.19 |
Más: |
Ajuste por inflación acumulable |
16,706.00 |
Igual: |
Ingresos acumulables |
$ 6,691,242.19 |
Menos: |
Deducciones autorizadas |
5,105,417.79 |
Igual: |
Utilidad fiscal |
$ 1,585,824.40 |
Entre: |
Ingresos nominales netos |
6,674,536.19 |
Igual: |
Coeficiente de utilidad del ejercicio estima |
0.2375 |
Considerando el coeficiente de utilidad estimado que se obtendría al cierre del 2023 (real margen de utilidad), se efectuarían los siguientes pagos provisionales.
ISR a pagar estimado con la disminución
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
|
Ingresos por ventas |
$ 265,622.17 |
$ 366,091.60 |
$ 287,203.30 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
98,500.00 |
99,700.00 |
95,400.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
0 |
0 |
0.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
3,720.00 |
3,720.00 |
3,720.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$ 367,842.17 |
$ 469,511.60 |
$ 386,323.30 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
4,278,189.82 |
4,646,031.99 |
5,115,543.59 |
Igual: |
Ingresos nominales acumulados del periodo |
$ 4,646,031.99 |
$ 5,115,543.59 |
$ 5,501,866.89 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.2376 |
0.2376 |
0.2376 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$ 1,103,865.60 |
$ 1,215,418.36 |
$ 1,307,206.15 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$ 331,159.68 |
$ 364,625.51 |
$ 392,161.84 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
2,870.00 |
3,406.00 |
3,860.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$ 328,289.68 |
$ 361,219.51 |
$ 388,301.84 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
380,674.55 |
380,674.55 |
380,674.55 |
Igual: |
ISR a pagar con el mismo coeficiente de utilidad |
$ 0.00 |
$ 0.00 |
$ 7,627.29 |
|
Concepto |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|---|---|---|---|---|
|
Ingresos por ventas |
$ 235,854.88 |
$ 319,618.95 |
$ 354,055.47 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
95,400.00 |
92,780.00 |
93,800.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
0 |
0 |
0 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
3,720.00 |
3,720.00 |
3,720.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$ 334,974.88 |
$ 416,118.95 |
$ 451,575.47 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
5,501,866.89 |
5,836,841.77 |
6,252,960.72 |
Igual: |
Ingresos nominales acumulados del periodo |
$ 5,836,841.77 |
$ 6,252,960.72 |
$ 6,704,536.19 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.2376 |
0.2376 |
0.2376 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$ 1,386,793.90 |
$ 1,485,660.93 |
$ 1,592,952.19 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$ 416,038.17 |
$ 445,698.28 |
$ 477,885.66 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
4,650.00 |
5,010.00 |
5,430.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$ 411,388.17 |
$ 440,688.28 |
$ 472,455.66 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
388,301.84 |
411,388.17 |
440,688.28 |
Igual: |
ISR a pagar con el mismo coeficiente de utilidad |
$ 23,086.33 |
$ 29,300.11 |
$ 31,767.38 |
De obtener la autorización del SAT de la aplicación del coeficiente de utilidad estimado del ejercicio, al cierre del ejercicio se obtendría:
ISR a pagar (favor) del ejercicio con la disminución
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos por ventas |
$ 4,757,919.77 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
1,831,236.42 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
41,700.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
43,680.00 |
Más: |
Ajuste anual por inflación acumulable |
16,706.00 |
Igual: |
Total de ingresos acumulables del ejercicio |
$ 6,691,242.19 |
Menos: |
Deducciones autorizadas del ejercicio |
5,105,417.79 |
Igual: |
Utilidad pérdida (fiscal) |
1,585,824.40 |
Por: |
Tasa |
30 % |
Igual: |
ISR del ejercicio |
$ 475,747.32 |
Menos: |
ISR retenido por bancos |
5,430.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$ 470,317.32 |
Menos: |
Pagos provisionales del ejercicio |
472,455.66 |
Igual: |
ISR a pagar (favor) del ejercicio |
-$ 2,138.34 |
Bajo esta proyección se obtendría un saldo a favor, por lo que sería el mejor camino para la empresa.
Resultados del primer semestre
Para presentar la solicitud para la disminución de los pagos provisionales, es necesario determinar la utilidad fiscal del primer semestre del ejercicio por el que se tramitará. Para ello, se tomará un ajuste por inflación del semestre como sigue:
Saldo promedio semestral de deudas
|
Concepto |
Importe |
|
Suma de saldos de las deudas |
$ 2,381,436.46 |
Entre: |
Número de meses del ejercicio |
6 |
Igual: |
Saldo promedio semestral de deudas |
$ 396,906.08 |
Saldo promedio semestral de créditos
|
Concepto |
Importe |
|
Suma de saldos de los créditos |
$ 512,604.62 |
Entre: |
Número de meses del ejercicio |
6 |
Igual: |
Saldo promedio semestral de créditos |
$ 85,434.10 |
Ajuste por inflación acumulable
|
Concepto |
Importe |
|
Saldo promedio semestral de deudas |
$ 396,906.08 |
Menos: |
Saldo promedio semestral de créditos |
85,434.10 |
Igual: |
Diferencia |
$ 311,471.97 |
Por: |
Factor de ajuste semestral |
0.0243 |
Igual: |
Ajuste por inflación acumulable |
$ 7,557.90 |
Factor de ajuste semestral
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del último mes del periodo del cálculo (junio 2023)* |
129.547 |
Entre: |
INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2022) |
126.478 |
Igual: |
Factor |
1.0243 |
Menos: |
Unidad |
1 |
Igual: |
Factor de ajuste semestral |
0.0243 |
*Dato estimado
De igual forma, se solicita determinar el coeficiente de utilidad del mismo periodo.
Ingresos nominales
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos propios |
$ 3,015,129.82 |
Más: |
Intereses a favor y ganancia cambiaria |
21,360.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activo fijo |
41,700.00 |
Igual: |
Ingresos nominales |
$ 3,078,189.82 |
Coeficiente de utilidad del primer semestre
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos nominales |
$ 3,078,189.82 |
Más: |
Ajuste anual por inflación acumulable |
7,557.90 |
Igual: |
Ingresos acumulables |
$ 3,085,747.72 |
Menos: |
Deducciones autorizadas del semestre |
2,354,425.51 |
Igual: |
Utilidad fiscal |
$ 731,322.21 |
Entre: |
Ingresos nominales |
3,078,189.82 |
Igual: |
Coeficiente de utilidad del primer semestre |
0.2376 |
Cierre del ejercicio
Suponiendo que al cierre del ejercicio se obtienen las siguientes cifras “reales”.
ISR a pagar (favor) del ejercicio con la disminución
|
Concepto |
Importe |
|---|---|---|
|
Ingresos por ventas |
$ 4,820,900.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
1,843,500.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
41,764.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
41,970.00 |
Más: |
Ajuste anual por inflación acumulable |
20,750.00 |
Igual: |
Total de ingresos acumulables del ejercicio |
$6,768,884.00 |
Menos: |
Deducciones autorizadas del ejercicio |
5,109,780.00 |
Igual: |
Utilidad (pérdida) fiscal real de 2023 |
$ 1,659,104.00 |
Por: |
Tasa |
30 % |
Igual: |
ISR del ejercicio |
$ 497,731.20 |
Menos: |
ISR retenido por bancos |
5,390.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$ 492,341.20 |
Menos: |
Pagos provisionales del ejercicio |
472,455.66 |
Igual: |
ISR a pagar (favor) del ejercicio con la disminución |
$ 19,885.54 |
Ingresos nominales reales del ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos por ventas |
$ 4,820,900.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
1,843,500.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
41,764.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
41,970.00 |
Igual: |
Ingresos nominales reales del ejercicio |
$ 6,748,134.00 |
Coeficiente de utilidad con datos reales de 2023
|
Concepto |
Importe |
|
Utilidad (pérdida) fiscal real de 2023 |
$ 1,659,104.00 |
Entre: |
Ingresos nominales reales del ejercicio |
6,748,134.00 |
Igual: |
Coeficiente de utilidad con datos reales de 2023 |
0.2459 |
La comparación entre el coeficiente de utilidad estimado y el real del ejercicio es:
|
Concepto |
Importe |
|
Coeficiente de utilidad estimado con el que se efectuaron los pagos |
0.2353 |
Contra: |
Coeficiente de utilidad con datos reales de 2023 |
0.2459 |
Al cierre del ejercicio se calculan los pagos provisionales que se hubieran tenido que enterar de haberlos calculado con el coeficiente de utilidad real de 2023; y si los pagos efectuados son menores, se causan recargos por la diferencia (art. 14, séptimo párrafo, inciso b), LISR).
ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2023
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
|---|---|---|---|---|
|
Ingresos por ventas |
$ 299,610.17 |
$ 474,150.60 |
$ 599,203.30 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
94,440.00 |
95,904.00 |
97,901.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
64 |
0 |
0.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
3,420.00 |
3,420.00 |
3,420.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$ 397,534.17 |
$ 573,474.60 |
$ 700,524.30 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
3,078,189.82 |
3,475,723.99 |
4,049,198.59 |
Igual: |
Ingresos nominales acumulados del periodo |
$ 3,475,723.99 |
$ 4,049,198.59 |
$ 4,749,722.89 |
Por: |
Coeficiente de utilidad real |
0.2459 |
0.2459 |
0.2459 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$ 854,545.50 |
$ 995,540.63 |
$ 1,167,772.34 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$ 256,363.65 |
$ 298,662.19 |
$ 350,331.70 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
2,870.00 |
3,406.00 |
3,860.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$ 253,493.65 |
$ 295,256.19 |
$ 346,471.70 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
273,250.55 |
273,250.55 |
295,256.19 |
Igual: |
ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2023 |
$ 0.00 |
$ 22,005.64 |
$ 51,215.51 |
|
Concepto |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Ingresos por ventas |
$ 555,874.88 |
$ 559,101.95 |
$ 573,485.70 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
98,540.00 |
100,180.00 |
100,878.58 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
0 |
0 |
0 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
3,420.00 |
3,420.00 |
3,510.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$ 657,834.88 |
$ 662,701.95 |
$ 677,874.28 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
4,749,722.89 |
5,407,557.77 |
6,070,259.72 |
Igual: |
Ingresos nominales acumulados del periodo |
$ 5,407,557.77 |
$ 6,070,259.72 |
$ 6,748,134.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad real |
0.2459 |
0.2459 |
0.2459 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$ 1,329,508.38 |
$ 1,492,441.05 |
$ 1,659,104.00 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$ 398,852.52 |
$ 447,732.31 |
$ 497,731.20 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
4,650.00 |
5,010.00 |
5,430.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$ 394,202.52 |
$ 442,722.31 |
$ 492,301.20 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
346,471.70 |
394,202.52 |
442,722.31 |
Igual: |
ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2023 |
$ 47,730.81 |
$ 48,519.80 |
$ 49,578.89 |
Efectos por una disminución incorrecta
Como se puede observar existen diferencias entre los pagos provisionales estimados y los que deberían enterarse; por ello el contribuyente debe pagar recargos sobre la diferencia entre dichos pagos, en términos del artículo 21 del CFF.
Diferencia entre pagos realizado
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2023 |
$ 0.00 |
$ 22,005.64 |
$ 51,215.51 |
$ 47,730.81 |
$ 48,519.80 |
$ 49,578.89 |
Menos: |
Pago provisional pagado con la estimación |
0.00 |
0.00 |
7,627.29 |
23,086.33 |
29,300.11 |
31,767.38 |
Igual: |
Diferencia de pagos sobre los que se causan recargos |
$ 0.00 |
$ 22,005.64 |
$ 43,588.22 |
$ 24,644.49 |
$ 19,219.69 |
$ 17,811.51 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
INPC del mes inmediato anterior a la fecha en que se cubrirán los recargos (febrero 2024)* |
131.819 |
131.819 |
131.819 |
131.819 |
131.819 |
131.819 |
Entre: |
INPC del mes inmediato anterior al periodo en que debió enterarse el pago provisional* |
129.418 |
129.761 |
130.104 |
130.447 |
130.79 |
131.133 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0185 |
1.0158 |
1.0131 |
1.0105 |
1.0078 |
1.0052 |
*Datos estimados
Tasa de recargos causados
Para el pago provisional del mes de |
|||||||
|
Recargos de |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Agosto |
1.47 % |
No aplica |
No aplica |
No aplica |
No aplica |
No aplica |
Más: |
Septiembre |
1.47 % |
1.47 % |
No aplica |
No aplica |
No aplica |
No aplica |
Más: |
Octubre |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
No aplica |
No aplica |
No aplica |
Más: |
Noviembre |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
No aplica |
No aplica |
Más: |
Diciembre |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
No aplica |
Más: |
Enero* |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
Más: |
Febrero* |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
Más: |
Marzo* |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
Igual: |
Tasa de recargos causados |
11.76 % |
10.29 % |
8.82 % |
7.35 % |
5.88 % |
4.41 % |
*Datos estimados
Recargos a pagar
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Diferencia de pagos sobre los que se causan recargos |
$ 0.00 |
$ 22,005.64 |
$ 43,588.22 |
$ 24,644.49 |
$ 19,219.69 |
$ 17,811.51 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0185 |
1.0158 |
1.0131 |
1.0105 |
1.0078 |
1.0052 |
Igual: |
Impuesto actualizado |
$ 0.00 |
$ 22,353.33 |
$ 44,159.23 |
$ 24,903.25 |
$ 19,369.60 |
$ 17,904.13 |
Por: |
Tasa de recargos causados |
11.76 % |
10.29 % |
8.82 % |
7.35 % |
5.88 % |
4.41 % |
Igual: |
Recargos a pagar |
$ 0.00 |
$ 2,300.16 |
$ 3,894.84 |
$ 1,830.39 |
$ 1,138.93 |
$ 789.57 |
Así, el costo financiero que tendrá que cubrir el contribuyente por haber enterado pagos provisionales menores es de $ 9,953.89; estos recargos se cubrirán conjuntamente en la declaración del ejercicio 2023 a presentar a más tardar el 31 de marzo de 2024.
Llenado del formato 34
Se debe colocar el RFC y de ser persona física la CURP del contribuyente, así como sus datos del domicilio fiscal
Posteriormente con base en los resultados de la estimativa el contribuyente debe plasmar el importe de los pagos provisionales que solicita pagar (ya con el coeficiente estimado). También se debe asentar la información del coeficiente de utilidad determinado en el ejercicio anterior y el obtenido del primer semestre del año por el que se solicita la reducción
En la segunda página, el contribuyente debe colocar los datos de los ingresos y deducciones del primer semestre por el que se solicita la reducción
Para finalizar el causante debe señalar los datos anuales estimados, así como una breve explicación de la razón de la solicitud de disminución
Conclusión
Es necesario sustentar adecuadamente los motivos por los que se solicita las disminución de los pagos provisionales para que la autoridad pueda hacer una valoración integral y el contribuyente pueda obtener una resolución favorable; además, realizar los pagos provisionales lo más apegado al margen de utilidad del ejercicio evitará tener que pagar recargos por haber aplicado una disminución mayor.
Otro punto que resulta necesario precisar, es que esta solicitud requiere respuesta en sentido positiva por parte de la autoridad, de lo contrario el contribuyente deberá determinar sus pagos provisionales con el coeficiente de utilidad real.
