Como bien se sabe la autoridad está facultada para determinar a todos los contribuyentes distintos tipos de presunciones, entre las cuales, se encuentran las de:
- utilidad fiscal
- contribuciones retenibles
- ingresos
- valor de actos o actividades por las que se deban pagar contribuciones
- omisión de registro de adquisiciones en contabilidad
Todas ellas previstas en los artículos 55 al 62 del CFF, en los que también se establecen diversos supuestos de procedencia para cada una de ellas, así como distintos procedimientos que debe seguir la autoridad, dependiendo del tipo de presunción que considere aplicable al caso concreto.
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Por tanto, para que sea legal la determinación presuntiva, la autoridad fiscalizadora debe fundar y motivar debidamente dicho acto, especificando el tipo de presunción aplicada, la causal en que se ubicó el contribuyente para que la misma fuera procedente, así como la mecánica conforme a la cual se realizó la determinación.
Es importante que el SAT cumpla con dichos requisitos pues la omisión de estos constituye un vicio que impide que el particular conozca si, efectivamente, se actualizan todos los requisitos para considerarse legal la procedencia de la presunción aplicada, lo que incluso puede impactar directamente al fondo de la controversia, tal y como el TFJA se pronunció al respecto en los precedentes de de la Sala Superior: DETERMINACIÓN PRESUNTIVA. PARA QUE SEA LEGAL LA AUTORIDAD DEBE FUNDAR Y MOTIVAR DEBIDAMENTE, EL TIPO DE DETERMINACIÓN EMPLEADA, LA CAUSAL EN QUE INCURRIÓ EL CONTRIBUYENTE Y EL PROCEDIMIENTO SEGUIDO PARA TAL EFECTO. Clave: IX-P-2aS-170.
Por lo que para que se considere procedente la presunción, el acto notificado por la autoridad debe cumplir con los requisitos mencionados, independientemente del tipo de presuntiva que se trate.
