A continuación se establecen una serie de preguntas y respuestas que se hacen de manera constante respecto del tema de los dividendos, con el fin de despejar dudas y tener información concreta sobre estos.
¿Qué es un dividendo?
Es el principal derecho patrimonial de los socios, y se refiere al porcentaje que debe recibir cada uno de ellos por las ganancias o beneficios que hayan generado en la entidad, en relación y como consecuencia de su participación en esta.
¿Cuál es la naturaleza de los dividendos?
Es una ganancia de la actividad especulativa del negocio. Son representados por títulos accesorios, es un derecho de crédito que surge de las utilidades generadas. También se consideran como la parte alícuota de las utilidades repartibles atribuidas a una acción; en el artículo 127 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) los denomina cupones.
¿En qué consiste el derecho a los dividendos?
El derecho a los dividendos surge de la fijación de la ganancia repartibles, es un derecho de crédito, independientemente de la voluntad de los socios.
Es el determinado en los estados financieros, entra en el patrimonio del accionista como un valor patrimonial propio. En consecuencia, puede cederlo, transmitirlo, gravarlo e incluso en caso de concurso o quiebra, puede actuar como acreedor.
¿Cuáles son las condiciones para determinar la entrega de los dividendos?
Salvo pacto en contrario, la distribución de las ganancias entre los socios capitalistas es de forma proporcional a sus aportaciones.
Para determinar su distribución, la sociedad deberá observar lo siguiente:
- aprobar el balance y estados financieros a través de una asamblea general ordinaria de accionistas, en donde se determine que la sociedad obtuvo una ganancia en el ejercicio fiscal anterior, según los artículos 19 y 181, fracción I de la LGSM
- cubrir las pérdidas, en caso de que estas existieran (art. 18, LGSM)
- restituir o absorber las pérdidas sufridas de ejercicios anteriores, si las hubo (art. 19, LGSM)
- destinar a la reserva legal el cinco por ciento de las ganancias –utilidades– generadas, salvo en el caso de las sociedades por acciones simplificadas (art. 20, LGSM), y
- pagar el cinco por ciento del dividendo a las acciones de voto limitado, en caso de existir estas (art. 113, LGSM)
Asimismo, la distribución de los dividendos deberá efectuarse en proporción al importe que los socios hubiesen exhibido sus acciones (art. 117, LGSM).
Al socio industrial le corresponde la mitad de las ganancias, y si fueran varios, esa mitad se dividirá entre ellos por igual, no podrá excluirse a ningún socio.
¿El proceso para repartir dividendos debe estar consignado en los estatutos?
No es indispensable que el proceso para distribuir dividendos esté consignado en los estatutos, ya que en caso de que se omita la manera de hacer la distribución de las utilidades y pérdidas entre los socios al final del ejercicio se hará conforme a lo dispuesto por la ley (fracción X, art. 6, LGSM, en relación con el art. 8 del mismo ordenamiento).
¿En qué consiste el fondo de reserva?
Se establece en el artículo 20 de la LGSM, donde se precisa que, de las utilidades netas de toda sociedad, deberá separarse anualmente el cinco por ciento, como mínimo, para formar el fondo de reserva, hasta que importe la quinta parte del capital social.
El fondo de reserva deberá ser reconstituido de la misma manera cuando disminuya por cualquier motivo.
¿Quiénes son los socios industriales?
Son los socios que no aportan dinero, solo trabajo, por lo que les corresponde la utilidad repartible, la cual se tiene que determinar en 50 % entre socios de acuerdo con sus acciones y 50 % para socios industriales; ellos no participan en pérdidas, como no hay aportación, solo participan en ganancias.
¿Se debe registrar el reparto de dividendos?
Sí, en 2018 se hizo obligatorio, conforme al artículo 50 bis del Código de Comercio (CCom), el registro de todos los actos mercantiles.
Se deberá hacer una asamblea para lo cual tendrán que publicar un aviso por medio de la Secretaría de Economía (SE), que contendrá nombre de todos los socios, domicilio y su nacionalidad.
La inscripción del libro de accionistas en el registro público, ¿aplica para empresas que fueron fundadas antes de 2018?
Sí aplica para todas, tienen obligación de presentar información de los socios. Las empresas creadas antes de 2018 no tienen la obligación de presentar su información antes de ese año, pero si a partir de 2018.
¿Existe algún aviso por el cambio de accionistas?
Sí en el libro de accionistas, y también el artículo 27 de CFF dispone que se debe dar aviso de cualquier modificación que haya de socios y accionistas.
¿Se pueden repartir dividendos sobre utilidades reportadas en estados financieros trimestralmente durante el ejercicio, o debe ser sobre utilidades determinadas al término de los ejercicios?
Corporativamente se pueden hacer acuerdos en el acta constitutiva señalando esa opción, pero tendrá limitaciones por la parte fiscal, pues el artículo 76 de la LISR establece que deben estar aprobados los estados financieros al terminar el ejercicio, por lo que no se puede hacer trimestralmente; se debe esperar a que termine el ejercicio, entonces se presenta la declaración anual para dar a conocer las utilidades y se procede a repartir los dividendos.
¿En las sociedades civiles se puede llevar a cabo el reparto antes de que termine el ejercicio?
En sociedades civiles se puede aplicar un anticipo de remanente a socios, no son dividendos; el concepto de dividendos es únicamente para sociedades de capital.
El anticipo de rendimiento es un ingreso asimilado a salarios en términos de la LISR, no se debe confundir con los dividendos.
¿Se puede repartir a un solo socio sus dividendos si los demás renuncian a su reparto?
No se puede renunciar. En tal caso primero se hace el reparto de dividendos y luego los socios pueden ceder su derecho a quien ellos decidan, ya que al momento que hay un dividendo se vuelve propiedad del socio y puede hacer lo que quiera con esas cantidades. Primero se registra que se llevó a cabo el reparto de dividendos y luego puede cederse.
¿Se puede pagar dividendos a un socio y a otros no?
Se debe partir de que el decreto de dividendos es un acto privado, por lo que prevalece la voluntad de las partes; entonces se puede acordar en el acta de asamblea como se va a llevar a cabo el reparto de dividendos. Se puede establecer la fecha de pago de utilidades determinando qué día se paga a un socio y qué día a otros.
¿Si los socios no recogen dividendos, tienen prescripción?
El artículo 1045 del CCom dispone que prescriben en cinco años las acciones derivadas del contrato de sociedad y de operaciones sociales por lo que se refiere a derechos y obligaciones de la sociedad para con los socios, de los socios para con la sociedad y de socios entre sí por razón de la sociedad y tres años acciones para cobro de cupones o de los intereses vencidos sobre las obligaciones (art. 227, Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito — LGTOC —).
Esa prescripción debe constar en acta de asamblea. El consejo decide si aplica la prescripción de tres o cinco años; se acuerda qué utilidades han prescrito como lo refiere el CCom y la LGTOC, ya que es derecho privado y tiene que constar la voluntad de los socios.
Por lo tanto, para acreditar prescripción debe constar en acta de asamblea, no es de facto.
En caso de muerte del accionista, ¿sus familiares pueden heredar su derecho a acciones y por lo tanto dividendos?
Se debe recordar que en principio es un acuerdo de voluntades y debe constar en los estatutos el procedimiento a seguir en caso de muerte de un accionista. Se permite poner limitantes, porque es un contrato privado; por ejemplo, se puede fijar dentro de estatutos que si fallece un socio se debe dar por terminada la asociación y la sociedad deberá pagar todo lo que le debe a sus herederos, pero no pueden entrar como socios, o que se ceda a todos los socios en proporción a su capital aportado.
Si en el acta constitutiva no se establece nada al respecto, se va a estar a lo que se determine en el juicio sucesorio, entonces todo lo que corresponda por derecho al accionista que fallece tendrá que pasar al heredero.
¿Si no reparto dividendos hay alguna consecuencia?
Fiscalmente no, pero sería raro que tuvieran utilidad y no repartieran, a lo cual podría hacer alguna observación la autoridad.
Corporativamente si una empresa no tiene utilidades no puede repartir dividendos; sin embargo, en el supuesto de tenerlas y aun así decide no repartir dividendos puede generar una inconformidad en los accionistas desde la óptica de que la decisión no es ajustada a derecho. Aquí vale la pena precisar que el numeral 17 de la LGSM prevé que no producirán ningún efecto legal las estipulaciones que excluyan a uno o más socios de la participación en las ganancias.
Ante tal premisa el accionista podrá acudir ante un juez y solicitar la convocatoria a una asamblea para que se aprueben los estados financieros y posteriormente se decreten los dividendos.
Aspectos fiscales para repartición de dividendos
Existen dos tratamientos fiscales distintos en el pago de dividendos. Por un lado, está la sociedad que los distribuye, la cual deberá conducirse según las disposiciones del Título II de la LISR y por otro los efectos fiscales que conllevan las personas físicas que reciben el dividendo, los cuales se rigen por el Título IV, Capítulo VIII de la LISR.
Cuando los contribuyentes distribuyan dividendos o utilidades y como consecuencia de ello paguen ISR, podrán acreditar dicho impuesto contra el ISR del ejercicio que resulte.
Fiscalmente no existe el concepto de anticipo de dividendo sobre ejercicios no concluidos, solo se puede repartir sobre ejercicios terminados, pero si se entregó, podría considerarse como un préstamo al accionista, que encuadraría en otro tipo de situaciones y tiene otras repercusiones.
En las sociedades civiles se reparten el remanente distribuible, y en este escenario la LISR sí contempla un anticipo de remante.
A partir de 2014 se instauró en la LISR una retención adicional con carácter de pago definitivo a los dividendos, por lo que las utilidades que se generaron a partir de 2014 se deben separar contablemente abriendo una cuenta independiente a las utilidades generadas anteriormente, la tasa de retención adicional es del 10 %.
El artículo 76, fracción XI de la LISR, establece las obligaciones de las personas morales que pagan dividendos. Ese pago debe ser con cheque nominativo y entregar un CFDI.
¿En qué consiste la obligación de llevar un control de utilidades de las personas morales?
El numeral 77 de la LISR prevé las obligaciones que tienen las personas morales.
Deberán llevar una cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN). Esta cuenta se adicionará con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio, así como con los dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México y con los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes en los términos del décimo párrafo del artículo 177 de la LISR y se disminuirá con el importe de los dividendos o utilidades pagados, con las utilidades distribuidas a que se refiere el artículo 78 de la LISR, cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta.
Para esos efectos, no se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción y aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución. Para determinar la utilidad fiscal neta referida se deberá disminuir, en su caso, el monto que resulte en los términos de la fracción II del artículo 10 de la LISR
¿Existen otras obligaciones para las personas morales que distribuyan dividendos?
- Enterar el impuesto causado por el procedimiento establecido en el artículo 10 de la LISR, a más tardar el día 17 de mes inmediato posterior a aquel en que se hubiesen pagado los dividendos. El pago de dicho impuesto podrá ser acreditado por la persona física que recibe el pago
- presentar a más tardar el 15 de febrero del ejercicio inmediato posterior al que se realice el pago de dividendos, en la declaración informativa múltiple, una relación de los montos distribuidos, impuestos causados y retenciones que hubiese realizado por dicho concepto
- proporcionar a las personas a quienes efectúen pagos por concepto de dividendos un CFDI en el cual se deberá señalar: el monto del pago efectuado por el dividendo, el impuesto retenido e indicar si el monto del pago proviene de utilidades mantenidas en la CUFIN 2014 (o de años anteriores) o bien, si el monto de pago fue sujeto al cálculo establecido por el artículo 10 de la LISR.
¿Qué pasa con las utilidades contables y las utilidades fiscales?
La CUFIN sirve para determinar cuáles de las utilidades fiscales pagaron el ISR. Con ese indicador, las utilidades que se pagan de dicha cuenta ya no sufrirán retención alguna por parte de la persona moral; no obstante, si el dividendo es pagado fuera de la CUFIN, procederá la retención del ISR, esto de forma independiente de la obligación del accionista de acumular sus ingresos en la declaración anual.
Así tenemos que la CUFIN no es para repartir utilidades, sino solamente es para verificar cuál de ellas ya pagaron el impuesto respectivo, lo que sirve para repartir el dividendo son las utilidades contables.
¿Cómo se determina la UFIN?
El artículo 77 de la LISR indica que se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, lo siguiente:
- el ISR pagado en los términos del artículo 9 de la LISR
- el importe de las partidas no deducibles para efectos del impuesto sobre la renta, excepto las señaladas en el artículo 28, fracciones VIII y IX de la LISR y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere el artículo 9, fracción I, de esta, que establece que las personas morales deberán calcular el ISR, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30 %
- se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la constitución federal
¿Qué es la CUFIN?
El artículo 77 de la LISR regula a la CUFIN, y se refiere a la cuenta que deberán de llevar las personas morales, adicionada con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio, así como por los dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México.
¿Reducción de capital y reembolso de capital es lo mismo?
Reducción de capital es la que se lleva a cabo en razón del capital de la empresa o disminuyendo las propias pérdidas contables. Dicha reducción se lleva a cabo por acuerdos que se dan la asamblea de accionistas. Una reducción de capital puede generar una utilidad, la cual debe ser timbrada en el CFDI bajo el concepto de disminución de capital.
En el supuesto del reembolso de capital lo único que se hace es regresar a los accionistas la aportación de capital que hicieron en su momento, esta puede ser actualizada.
¿Los accionistas deben pagar impuestos adicionales sobre los dividendos?
Sí, a partir del ejercicio 2014 los accionistas están obligados a pagar impuestos adicionales sobre los dividendos recibidos, el pago se hace mediante retención que efectúan las personas morales del 10 %; cabe señalar que esta retención tiene carácter de pago definitivo, por lo que el contribuyente no podrá acreditar el impuesto retenido por la empresa.
¿Qué pasa con los dividendos percibidos por personas morales?
El artículo 16, último párrafo de la LISR señala que no son acumulables los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en México.
¿Qué tipo de CFDI se debe emitir cuando se reparte un dividendo, y cuáles son los campos que debo llenar en dicho comprobante?
En el caso de dividendos se debe emitir el CFDI de Retenciones e Información de Pagos; este es el que respaldo de las retenciones de impuestos que fueron realizadas o por los pagos hechos.
Para que el CFDI sea válido y pueda cumplir como comprobante de retenciones e información de pagos, se requiere de un complemento que en el caso, será el de dividendos.
Algunas características de los CFDI´s de Retenciones e Información de Pagos son:
- se trata de un documento diferente a una factura electrónica
- según el tipo de retención deberán expedir un comprobante distinto
El CFDI de Retenciones e Información de Pagos se emitirá mediante el documento electrónico incluido en el Anexo 20. Asimismo, el CFDI de retención podrá realizarse de manera anualizada en el mes de enero del año inmediato siguiente a aquel en que se realizó la retención o pago, salvo que exista disposición legal o reglamentaria expresa en contrario.
Cuando en alguna disposición fiscal se haga referencia a la obligación de emitir un comprobante fiscal por retenciones efectuadas, este se emitirá, salvo disposición en contrario, conforme a lo dispuesto en la regla 2.7.5.4 de la RMISC 2023.
Conforme al anexo 20 de la Guía de llenado del CFDI que ampara retenciones e información de pagos se debe registrar lo siguiente:
- código postal del lugar de expedición del comprobante que ampara retenciones e información de pagos (LugarExpRetenc)
- clave del RFC del emisor del comprobante que ampara retenciones e información de pagos, sin guiones o espacios (RfcE)
- la clave vigente del régimen del contribuyente emisor del comprobante que ampara retenciones e información de pagos (RegimenFiscalE)
- nacionalidad del receptor del comprobante que ampara retenciones e información de pagos, el cual acepta únicamente los valores “Nacional” o “Extranjero”(NacionalidadR)
- clave del RFC del receptor del comprobante que ampara retenciones e información de pagos, sin guiones o espacios (RfcR)
- la Clave Única del Registro Poblacional del receptor del comprobante que ampara retenciones e información de pagos, se conforma de 18 caracteres alfanuméricos (CurpR)
- código postal del domicilio fiscal del receptor del comprobante (DomicilioFiscalR)
- se puede capturar el número de registro de identificación fiscal del receptor del comprobante que ampara retenciones e información de pagos; cuando este sea un residente en el extranjero, puede conformarse de uno a 20 caracteres (NumRegIdTribR)
- se debe registrar el total de las retenciones efectuadas que se relacionan en el comprobante que ampara retenciones e información de pagos, es decir, es la suma de los montos de retención del nodo ImpRetenidos. No se permiten valores negativos (MontoTotRet)
- la clave vigente del tipo de impuesto retenido en el periodo o ejercicio que se registra de acuerdo con el catálogo de CFDI c_Impuesto, el cual se encuentra publicado en el portal del SAT (ImpuestoRet)
¿Cómo se declaran los dividendos?
El artículo 140 de la LISR, precisa que las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. Dichas personas físicas podrán acreditar, contra el impuesto que se determine en su declaración anual, el ISR pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos o utilidades, siempre que quien efectúe el acreditamiento a que se refiere este párrafo considere como ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibido, el monto del ISR pagado por dicha sociedad correspondiente al dividendo o utilidad percibido y además cuenten con la constancia y el comprobante fiscal a que se refiere la fracción XI del artículo 76 de esta ley.
Asimismo, estarán sujetas a una tasa adicional del 10 % sobre los dividendos o utilidades distribuidos por las personas morales residentes en México. Estas últimas, estarán obligadas a retener el impuesto cuando distribuyan dichos dividendos o utilidades, y lo enterarán conjuntamente con el pago provisional del periodo que corresponda. El pago realizado conforme a este párrafo será definitivo.
¿Los dividendos, al provenir de las utilidades de las empresas, son gravados tanto por la persona moral como la persona física?
Para que la persona física pueda acreditar el pago realizado por la persona moral, esta debe de considerar como parte de su ingreso acumulable el impuesto pagado a nivel corporativo. Para esto, los dividendos deben ser piramidados al multiplicarlos por un factor de 1.4286, como lo estipula el artículo 10 de la LISR que establece:
- el acreditamiento únicamente podrá efectuarse contra el ISR del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague el impuesto
- el monto del impuesto que no se pueda acreditar conforme lo señalado, se podrá acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de estos
- cuando el impuesto del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales, únicamente se considerará acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este último
- cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el impuesto, pudiendo haberlo hecho conforme al mismo, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado
¿Puede haber diferencias entre el impuesto retenido por la persona moral y el que calcula el accionista?
Pueden existir diferencias, ya que si bien, los dividendos son las utilidades que se reparten a los accionistas y deben estar debidamente registradas en los estados financieros de la empresa y como quedó señalado, en una asamblea ordinaria se va a determinar si la utilidad se reparte en forma de dividendos o no y la cantidad que corresponde a cada accionista de acuerdo con el monto de su capital, lo cierto es que para el pago del impuesto, el procedimiento para su cálculo y aplicación de tarifas es distinto. La persona moral lleva a cabo la piramidación con base en una tasa del 30 % mientras que la persona física puede llegar a gravar con una tasa hasta del 35 % situación que lo llevaría a que en su declaración anual siga pagando el impuesto.
Conclusiones
Lo importante es que los lectores identifiquen que los dividendos deben tener el tratamiento jurídico-fiscal que señalan las leyes, dado que es el principal derecho patrimonial de los socios en sociedades de capital.
Recordemos que el CFDI que se aplica es el de retenciones e información de pagos el cual requiere de un complemento para que sea valido, que en el caso, será el de dividendos, asimismo el CFDI que se emita, funcionará como constancia de retenciones del ISR causado por dicha operación.
Siempre van a existir muchas dudas, por lo que se recomienda acudir a los expertos.
