Al momento de determinar la base gravable para el pago del ISR juegan un papel importante tanto los ingresos como las deducciones autorizadas, y esto se complica cuando se trata de personas físicas; ya que estos deben observar la forma de obtención de los ingresos y las deducciones que pueden aplicar, las cuales cambian dependiendo del tipo de régimen.
En esta ocasión se mostrarán algunas de las interrogantes respecto a las principales deducciones que pueden aplicar las personas físicas que tributan en el régimen de actividades empresariales y profesionales (Título IV, Capítulo II, Sección I de la LISR).
Cómo se aplica la deducción de inversiones
Para el desarrollo de las actividades del contribuyente, se suele contar con diversas inversiones, cuya deducción del ejercicio debe calcularse en términos de la Sección II, del Capítulo II, del Título II de la LISR (art. 104, LISR).
Concepto |
MOI |
Fecha de adquisición |
Equipo de transporte |
345,000.00 |
01/03/21 |
Computadora |
35,000.00 |
30/05/22 |
Mobiliario de oficina |
210,000.00 |
17/11/20 |
El valor del automóvil supera al límite deducible para este tipo de inversiones de $ 175,000.00, por lo que se toma dicho monto para determinar la depreciación.
Depreciación del ejercicio actualizada del automóvil
|
Concepto |
Importe |
|---|---|---|
|
Fecha de adquisición |
01/03/21 |
|
Límite de MOI deducible |
$ 175,000.00 |
Por: |
Por ciento de depreciación |
25 % |
Igual: |
Depreciación anual |
$ 43,750.00 |
Entre: |
Doce |
12 |
Igual: |
Depreciación mensual |
$ 3,645.83 |
Por: |
Meses completos de uso en el ejercicio |
12 |
Igual: |
Depreciación del ejercicio |
$ 43,750.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.1465 |
Igual: |
Depreciación del ejercicio actualizada del automóvil |
$ 50,159.38 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2023) |
128.214 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (marzo 2021) |
111.824 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.1465 |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|---|---|---|---|---|---|---|
Depreciación mensual |
$ 3,645.83 |
$ 3,645.83 |
$ 3,645.83 |
$ 3,645.83 |
$ 3,645.83 |
$ 3,645.83 |
Factor de actualización |
1.131 |
1.1387 |
1.1387 |
1.145 |
1.145 |
1.1481 |
Depreciación mensual actualizada |
$ 4,123.43 |
$ 4,151.51 |
$ 4,151.51 |
$ 4,174.48 |
$ 4,174.48 |
$ 4,185.78 |
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil |
$ 4,123.43 |
$ 8,303.01 |
$ 12,454.52 |
$ 16,697.90 |
$ 20,872.38 |
$ 25,114.66 |
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
Depreciación mensual |
$ 3,645.83 |
$ 3,645.83 |
$ 3,645.83 |
$ 3,645.83 |
$ 3,645.83 |
$ 3,645.83 |
Factor de actualización |
1.1481 |
1.1479 |
1.1479 |
1.1454 |
1.1454 |
1.1465 |
Depreciación mensual actualizada |
$ 4,185.78 |
$ 4,185.05 |
$ 4,185.05 |
$ 4,175.93 |
$ 4,175.93 |
$ 4,179.94 |
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil |
$ 29,300.44 |
$ 33,480.39 |
$ 37,665.43 |
$ 41,759.34 |
$ 45,935.27 |
$ 50,159.33 |
Factor de actualización
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio |
126.478 |
127.336 |
127.336 |
128.046 |
128.046 |
128.389 |
INPC del mes de adquisición (marzo 2021) |
111.824 |
111.824 |
111.824 |
111.824 |
111.824 |
111.824 |
Factor de actualización |
1.131 |
1.1387 |
1.1387 |
1.145 |
1.145 |
1.1481 |
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio |
128.389 |
128.363 |
128.363 |
128.084 |
128.084 |
128.214 |
INPC del mes de adquisición (marzo 2021) |
111.824 |
111.824 |
111.824 |
111.824 |
111.824 |
111.824 |
Factor de actualización |
1.1481 |
1.1479 |
1.1479 |
1.1454 |
1.1454 |
1.1465 |
Cómo se maneja la venta de inversiones
Para continuar con el caso práctico, se considera que se enajena el equipo de cómputo en septiembre de 2023, por lo que se deberá determinar la ganancia o pérdida de la operación.
Depreciación acumulada a agosto 2023
|
Concepto |
Importe |
|---|---|---|
|
Fecha de adquisición |
30/05/22 |
|
MOI |
$ 35,000.00 |
Por: |
Tasa de depreciación |
30 % |
Igual: |
Depreciación anual |
$ 10,500.00 |
Entre: |
Doce |
12 |
Igual: |
Depreciación mensual |
$ 875.00 |
Por: |
Meses completos de uso acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta |
$ 15.00 |
Igual: |
Depreciación acumulada a agosto de 2023 |
$ 13,125.00 |
Saldo pendiente por depreciar actualizado a agosto 2023
|
Concepto |
Importe |
|
MOI |
$ 35,000.00 |
Menos: |
Depreciación acumulada a agosto de 2023 |
13,125.00 |
Igual: |
Saldo pendiente por deducir |
$ 21,875.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0606 |
Igual: |
Saldo pendiente por depreciar actualizado a agosto de 2023 |
$ 23,200.63 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (abril 2023) |
128.363 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (mayo 2022) |
121.022 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0606 |
Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo
|
Concepto |
Importe |
|
Precio de venta del activo |
$ 25,000.00 |
Menos: |
Saldo pendiente por depreciar actualizado a agosto de 2023 |
23,200.63 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo |
$ 1,799.38 |
Debe aplicarse la depreciación correspondiente por el periodo en que se utilizó el bien.
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
|
Depreciación mensual |
$ 875.00 |
$ 875.00 |
$ 875.00 |
$ 875.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.045 |
1.0521 |
1.0521 |
1.058 |
Igual: |
Depreciación mensual actualizada |
$ 914.38 |
$ 920.59 |
$ 920.59 |
$ 925.75 |
Por: |
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional |
1 |
2 |
3 |
4 |
Igual: |
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo |
$ 914.38 |
$ 1,841.18 |
$ 2,761.76 |
$ 3,703.00 |
|
Concepto |
Mayo |
Junio |
Julio |
Agosto |
|
Depreciación mensual |
$ 875.00 |
$ 875.00 |
$ 875.00 |
$ 875.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.058 |
1.0608 |
1.0608 |
1.0606 |
Igual: |
Depreciación mensual actualizada |
$ 925.75 |
$ 928.20 |
$ 928.20 |
$ 928.03 |
Por: |
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional |
5 |
6 |
7 |
8 |
Igual: |
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo |
$ 4,628.75 |
$ 5,569.20 |
$ 6,497.40 |
$ 7,424.20 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio |
126.478 |
127.336 |
127.336 |
128.046 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (mayo 2022) |
121.022 |
121.022 |
121.022 |
121.022 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.045 |
1.0521 |
1.0521 |
1.058 |
|
Concepto |
Mayo |
Junio |
Julio |
Agosto |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio |
128.046 |
128.389 |
128.389 |
128.363 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (mayo 2022) |
121.022 |
121.022 |
121.022 |
121.022 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.058 |
1.0608 |
1.0608 |
1.0606 |
Durante el ejercicio 2023 se realizaron varios gastos respecto al mantenimiento del vehículo ¿estos son gastos deducibles?
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión
Concepto |
Importe |
Límite deducible para la deducción de automóviles |
$ 175,000.00 |
MOI |
345,000.00 |
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión |
0.51 |
Combustible y lubricantes deducibles
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Combustible y lubricantes |
$ 3,026.00 |
$ 3,109.00 |
$ 3,000.00 |
$ 3,023.00 |
$ 3,094.00 |
$ 3,380.00 |
Por: |
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión |
0.51 |
0.51 |
0.51 |
0.51 |
0.51 |
0.51 |
Igual: |
Combustible y lubricantes deducibles |
$ 1,534.93 |
$ 1,577.03 |
$ 1,521.74 |
$ 1,533.41 |
$ 1,569.42 |
$ 1,714.49 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Combustible y lubricantes |
$ 3,298.00 |
$ 3,053.00 |
$ 3,148.00 |
$ 3,462.00 |
$ 3,460.00 |
$ 3,034.00 |
Por: |
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión |
0.51 |
0.51 |
0.51 |
0.51 |
0.51 |
0.51 |
Igual: |
Combustible y lubricantes deducibles |
$ 1,672.90 |
$ 1,548.62 |
$ 1,596.81 |
$ 1,756.09 |
$ 1,755.07 |
$ 1,538.99 |
Impuesto sobre tenencia deducible
|
Concepto |
Importe |
|
Impuesto sobre tenencia |
$ 4,309.00 |
Por: |
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión |
0.51 |
Igual: |
Impuesto sobre tenencia deducible |
$ 2,197.59 |
Seguro deducible
|
Concepto |
Importe |
|
Seguro |
$ 14,550.00 |
Por: |
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión |
0.51 |
Igual: |
Seguro deducible |
$ 7,420.50 |
Gastos de mantenimiento deducibles
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Gastos de mantenimiento |
$ 0.00 |
$ 0.00 |
$ 0.00 |
$ 4,550.00 |
$ 0.00 |
$ 0.00 |
Por: |
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión |
0.51 |
0.51 |
0.51 |
0.51 |
0.51 |
0.51 |
Igual: |
Gastos de mantenimiento deducibles |
$ 0.00 |
$ 0.00 |
$ 0.00 |
$ 2,320.50 |
$ 0.00 |
$ 0.00 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Gastos de mantenimiento |
$ 0.00 |
$ 5,400.00 |
$ 0.00 |
$ 0.00 |
$ 0.00 |
$ 3,000.00 |
Por: |
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión |
0.51 |
0.51 |
0.51 |
0.51 |
0.51 |
0.51 |
Igual: |
Gastos de mantenimiento deducibles |
$ 0.00 |
$ 2,754.00 |
$ 0.00 |
$ 0.00 |
$ 0.00 |
$ 1,530.00 |
¿Cómo se aplica la deducción pago de prestaciones exentos para los trabajadores?
En el escenario de que el contribuyente para el desarrollo de sus actividades cuente con algunos trabajadores asalariados, deberá observar lo dispuesto en el último párrafo del numeral 103 y el artículo 28, fracción XXX, de la LISR, debido a que no son deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para los colaboradores, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 o del 0.47.
Para conocer el por ciento deducible de los pagos que a su vez fueron ingresos exentos para los colaboradores, se está a lo previsto en la regla 3.3.1.29. de la RMISC 2024, la cual establece que se obtendrá el cociente que resulte de dividir:
- el total de las prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores en el ejercicio
- el total de las prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior
Cuando el cociente determinado conforme al punto uno sea menor que el cociente que resulte conforme al punto dos, se entenderá que hubo una disminución de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores y por las cuales no podrá deducirse el 53 % de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador.
Cociente
|
Concepto |
2023 |
2022 |
|
Total de las prestaciones pagadas |
$ 110,500.00 |
$ 95,540.00 |
Entre: |
Total de las remuneraciones y prestaciones pagadas |
$ 1,240,400.00 |
$ 998,000.00 |
Igual: |
Cociente |
0.089 |
0.096 |
Al generarse una disminución en el cociente de 2022, la deducción de los pagos exentos para los trabajadores es del 0.47.
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Horas extras exentas |
$ 4,500.00 |
$ 3,240.00 |
$ 3,233.00 |
$ 4,003.00 |
$ 3,239.00 |
$ 2,998.00 |
Más: |
Prima vacacional exenta |
1,343.00 |
2,500.00 |
2,344.00 |
2,540.00 |
2,630.00 |
3,020.00 |
Más: |
Aguinaldo exento |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
Más: |
Prestaciones de previsión social exentas |
10,227.00 |
10,686.00 |
10,323.00 |
10,433.00 |
10,338.00 |
10,482.00 |
Igual: |
Total de pagos exentos para los trabajadores |
$ 16,070.00 |
$ 16,426.00 |
$ 15,900.00 |
$ 16,976.00 |
$ 16,207.00 |
$ 16,500.00 |
Por: |
Factor de deducibilidad |
0.47 |
0.47 |
0.47 |
0.47 |
0.47 |
0.47 |
Igual: |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles |
$ 7,552.90 |
$ 7,720.22 |
$ 7,473.00 |
$ 7,978.72 |
$ 7,617.29 |
$ 7,755.00 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Horas extras exentas |
$ 4,120.00 |
$ 3,890.00 |
$ 3,777.00 |
$2,600.00 |
$ 1,980.00 |
$ 4,540.00 |
Más: |
Prima vacacional exenta |
1,990.00 |
2,014.00 |
2,000.00 |
2,345.00 |
2,877.00 |
2,100.00 |
Más: |
Aguinaldo exento |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
101,000.00 |
Más: |
Prestaciones de previsión social exentas |
10,411.00 |
10,698.00 |
10,463.00 |
10,143.00 |
10,895.00 |
10,989.00 |
Igual: |
Total de pagos exentos para los trabajadores |
$ 16,521.00 |
$ 16,602.00 |
$16,240.00 |
$ 15,088.00 |
$ 15,752.00 |
$ 118,629.00 |
Por: |
Factor de deducibilidad |
0.47 |
0.47 |
0.47 |
0.47 |
0.47 |
0.47 |
Igual: |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles |
$ 7,764.87 |
$ 7,802.94 |
$7,632.80 |
$ 7,091.36 |
$ 7,403.44 |
$ 55,755.63 |
Total de sueldos y salarios deducibles
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Salarios |
$ 59,008.00 |
$ 60,279.00 |
$ 59,248.00 |
$ 60,390.00 |
$ 60,279.00 |
$ 59,622.00 |
Más: |
Prestaciones gravadas |
6,161.00 |
6,841.00 |
6,235.00 |
6,926.00 |
6,229.00 |
6,580.00 |
Más: |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles |
7,552.90 |
7,720.22 |
7,473.00 |
7,978.72 |
7,617.29 |
7,755.00 |
Igual: |
Total de sueldos y salarios deducibles |
$ 72,721.90 |
$ 74,840.22 |
$ 72,956.00 |
$ 75,294.72 |
$ 74,125.29 |
$ 73,957.00 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Salarios |
$ 60,916.00 |
$ 59,279.00 |
$ 59,461.00 |
$ 59,696.00 |
$ 60,232.00 |
$ 59,498.00 |
Más: |
Prestaciones gravadas |
6,844.00 |
6,806.00 |
6,762.00 |
6,661.00 |
6,723.00 |
6,261.00 |
Más: |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles |
7,764.87 |
7,802.94 |
7,632.80 |
7,091.36 |
7,403.44 |
55,755.63 |
Igual: |
Total de sueldos y salarios deducibles |
$ 75,524.87 |
$ 73,887.94 |
$ 73,855.80 |
$ 73,448.36 |
$ 74,358.44 |
$ 121,514.63 |
¿En qué consiste la aplicación de las limitantes de las deducciones personales?
Como todas las personas físicas que obtuvieron ingresos acumulables en el ejercicio, el contribuyente puede considerar sus deducciones personales y estímulos fiscales para calcular su ISR a cargo del ejercicio, según el artículo 151 de la LISR y del “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, del 26 de diciembre de 2013.
Deducciones personales
|
Concepto |
Importe |
|
Gastos médicos y hospitalarios |
$ 12,000.00 |
Más: |
Lentes ópticos graduados |
2,500.00 |
Más: |
Intereses reales por créditos hipotecarios |
8,770.00 |
Más: |
Primas por seguros de gastos médicos |
14,300.00 |
Igual: |
Deducciones personales |
$ 37,570.00 |
Se recuerda que las deducciones personales no pueden exceder de la cantidad que resulte menor entre el 15 % del total de los ingresos del contribuyente y el equivalente a cinco veces la UMA elevada al año.
Cinco veces la UMA anual
|
Concepto |
Importe |
|
UMA |
$ 103.74 |
Por: |
Días del ejercicio |
365 |
Igual: |
UMA anual |
$ 37,865.10 |
Por: |
Cinco |
5 |
Igual: |
Cinco vces la UMA anual |
$ 189,325.50 |
Límite de deducciones personales conforme a ingresos
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Concepto |
Importe |
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Total de ingresos del ejercicio |
$ 2,132,337.00 |
Por: |
Por ciento límite |
15 % |
Igual: |
Límite de deducciones personales conforme a ingresos |
$ 319,850.55 |
Como sus deducciones personales no exceden los límites, puede aplicar todas.
Conclusión
Las personas físicas que tienen la obligación de presentar su declaración deben verificar con cuidado que los ingresos y deducciones correspondientes al ejercicio fiscal estén correctos. Esto les garantizará cumplir adecuadamente con su responsabilidad tributaria y, en caso de tener un saldo a favor, podrán solicitar la devolución correspondiente.
