Decreto que otorga el subsidio para el empleo

Como es sabido, el 1o. de mayo de 2024 se publicó a través del DOF el Decreto que otorga el subsidio para el empleo, con el cual se derogan las disposiciones contenidas en el artículo décimo y el diverso 1.12 de los decretos publicados el 13 y 26 de diciembre de 2013 respectivamente. 

Recordemos que el subsidio para el empleo en sus inicios fue incluido en la legislación fiscal como una medida para incentivar la formalidad laboral, así como una vía para no afectar el ingreso disponible de los trabajadores que perciben menores ingresos/sueldos, en ese sentido, se implementó la aplicación de una tabla en la que de acuerdo con la percepción del trabajador le era aplicable un monto del subsidio para el empleo.

Ahora bien, la alta inflación, políticas gubernamentales y otros factores económicos incidieron en el constante aumento del Salario Mínimo General (SMG) y el aplicado en zona fronteriza. Tal situación derivó en la obsolescencia del subsidio para el empleo como se conocía; sin embargo, se dio a conocer en el decreto mencionado el nuevo subsidio para el empleo 2024.

Así las cosas, a partir del ejercicio fiscal 2024 la tabla del subsidio otorgado en 2013 se vio rebasada por el incremento salarial, lo cual generó diversos cuestionamientos respecto a si dicha situación implicaba el pago del ISR de trabajadores con ingresos equivalentes al SMG.

Esta nueva metodología de aplicar el subsidio al empleo, toma por sorpresa a los pagadores de salarios, pues el pago de las nóminas no se puede aplazar y los sistemas de administración de salarios, deben adecuarse para cumplir correctamente con esta nuevas disposiciones, y si bien es cierto que esta reforma solo se aplicará a los trabajadores con ingresos bajos, se tienen dudas sobre su aplicación, por ello se ha preparado el siguiente segmento de preguntas y respuestas de los aspectos más relevantes.

¿Qué es el subsidio para el empleo?

Es un beneficio que otorga el Estado a los trabajadores con ingresos menores, el objetivo es que este subsidio disminuya la carga impositiva de estos contribuyentes y en su caso, que el ingreso neto que perciba no se vea afectado por el pago del ISR que así le corresponda.

¿Cuál es el inicio de vigencia del decreto?

De acuerdo con el artículo primero transitorio del decreto en comento, este entró en vigor el 1o. de mayo; por lo cual desde esta fecha deberá ser aplicado por los empleadores a los trabajadores susceptibles de este.

¿A quién les aplica el subsidio?

Les aplica a los trabajadores que obtengan ingresos por salarios, servidores públicos y miembros de las fuerzas armadas, cuando sus ingresos del mes no excedan de $ 9,081.00; no obstante, esta situación hace que la aplicación del subsidio no pueda darse de forma general para todo el país, esto es así, ya que la región fronteriza norte maneja un salario mínimo superior y como consecuencia rebasa el monto máximo citado debido a que su ingreso mensual será de $ 11,396.00.

¿Cuál es la mecánica de cálculo para la aplicación del subsidio?

Se determina multiplicando la UMA mensual por 11.82 % ($ 390.12), el resultado se aplicará contra el ISR que resulte a cargo del trabajador.

En los casos en los que se realice el pago menor a un mes, el párrafo tercero del artículo segundo del decreto vigente, precisa que será proporcional al número de días al que corresponda el periodo de pago, por lo que se dividirán la cantidad que resulte de multiplicar el valor mensual de la UMA por 11.82 % entre 30.4., el resultado será multiplicado por el número de días del periodo al que corresponda el pago. 

Ahora bien, si el pago concierne a dos o más meses, la cantidad que se obtenga de multiplicar el valor mensual de la UMA por 11.82 % se multiplicará por el número de meses que comprenda el pago.

¿Qué sucederá en los meses en los que los trabajadores reciban ingresos extraordinarios? 

En estos casos, en el mes o meses que por motivo de la obtención de otros conceptos excedan de los $ 9,081.00, no les será aplicable el subsidio para el empleo; sin embargo, si el monto es menor a dicha cantidad (incluyendo cualquier prestación) pueden beneficiarse del decreto. Toda vez que, el artículo segundo del decreto solo exceptúa de tal monto de los siguientes conceptos:

• primas de antigüedad
• retiro e indemnizaciones
• otros pagos por separación

¿Se deberá entregar al trabajador la diferencia que se obtenga cuando el ISR a cargo sea menor que el subsidio?

No podrá ser entregada cantidad alguna al trabajador, dado que el mismo decreto imposibilita tal acción; aunado a esto, de acuerdo con los cálculos respecto al ISR a cargo que generan los trabajadores con salario mínimo, y la aplicación del subsidio, no se genera alguna diferencia, contrariamente sigue arrojando un ISR a cargo del trabajador, lo cual nos remite a la siguiente pregunta. 

¿El patrón tiene la obligación de retener a las personas que ganan el salario mínimo? 

El artículo 96 de la LISR, indica que no se efectuará retención a las personas que ganen el mínimo, por lo cual, si de la mecánica de aplicación del subsidio para el empleo a estos trabajadores les continuará arrojando un saldo a cargo, el patrón no deberá realizar la retención respectiva.

Es importante precisar que, la obligación de la retención no condiciona la aplicación del subsidio, ya que este es un derecho para aquellos trabajadores que ganan el salario mínimo, siempre que no excedan el límite de ingresos determinado en el decreto.

La interpretación es así debido a que un trabajador que percibe el salario mínimo puede tener dos o más fuentes de ingresos, por lo que puede estar obligado a la presentación de la declaración anual, bajo esa premisa, si el empleador solo no aplicará la retención, sin reflejar el subsidio en el CFDI, puede perjudicar al empleado; toda vez que, en su determinación anual (declaración precargada por el SAT) no aparecería el concepto de subsidio para el empleo, causando un gravamen mayor.

¿Cómo debo emitir el CFDI de nómina?

De acuerdo con el artículo 99 de la LISR, los empleadores tienen la obligación de emitir y proporcionar el comprobante fiscal por los pagos que efectúen, por lo cual, de acuerdo con la guía de llenado del CFDI de nómina, deberá reflejarse en el nodo “Subsidio causado” el monto de los $ 390. 12.

Al momento no existe alguna modificación o emisión de reglas de carácter general para el correcto llenado y emisión del CFDI en comento, por lo que a reserva de lo que la autoridad pueda señalar, debe continuar realizándose conforme a la guía de llenado vigente; sin embargo, esto puede generar una discrepancia entre la información contenida en el comprobante, la cantidad pagada al trabajador y el entero de retenciones del patrón, por lo cual se considera que la autoridad deberá adecuar o facilitar la aplicación de un nodo que permita quitarle el efecto de subsidio causado. 

Por ejemplo, en el supuesto de que un trabajador que perciba el salario mínimo general por el cual le aplique el subsidio para el empleo, se deberá reflejar en percepciones el sueldo y en deducciones el ISR causado, a su vez se anotará el subsidio para el empleo, arrojando así una diferencia en el ISR a retener (aunque no se esté obligado a retener por percibir el salario mínimo); lo que dará como resultado una discrepancia entre lo efectivamente percibido por el trabajador y lo timbrado en el CFDI.

Es una realidad que hace falta que la autoridad aclare algunas situaciones, como lo es la forma de emitir el CFDI y los conceptos que se deben incluir en caso de trabajadores con el salario mínimo a los que no se les retiene el ISR.

¿Qué sucede si un trabajador tiene dos patrones que le pagan el salario mínimo? 

El trabajador deberá informar por escrito a sus empleadores la elección de quién deberá aplicar el subsidio para el empleo, siendo importante que los patrones conserven tal documentación, a continuación, se muestra un ejemplo del escrito que pueden elaborar los trabajadores:

El pago de la primera semana de mayo comprende también días del mes de abril, øse puede aplicar el subsidio? 

No habría impedimento, toda vez que la base del estímulo es el pago de los salarios y si este se efectúa en el mes de mayo, sería válido su aplicación.