Paso a paso de la atención de la restricción de sellos digitales

El incumplimiento de las obligaciones fiscales puede dañar el patrimonio de los contribuyentes mediante multas o, en casos extremos, el inicio de facultades de comprobación. Sin embargo, una consecuencia adicional de estos incumplimientos es la posibilidad de que la autoridad restrinja los certificados de sello digital (CSD).

Como resultado de la reforma fiscal para el ejercicio 2020, se añadió el numeral 17-H Bis al CFF, estableciendo el procedimiento de restricción temporal de CSD.

Motivos de restricción de CSD

Dicho numeral prevé que tratándose de CSD para la expedición de CFDI´s, previo a que se dejen sin efectos, las autoridades fiscales podrán restringir temporalmente el uso de estos cuando:

• detecten que los contribuyentes, en un ejercicio fiscal y estando obligados a ello, omitan la presentación de la declaración anual transcurrido un mes posterior a la fecha en que se encontraban obligados a hacerlo en términos de las disposiciones fiscales, o de dos o más declaraciones provisionales o definitivas consecutivas o no consecutivas
• durante el procedimiento administrativo de ejecución no localicen al contribuyente
• en el ejercicio de sus facultades, detecten que el contribuyente no puede ser localizado en su domicilio fiscal, desaparezca durante el procedimiento, desocupe su domicilio fiscal sin presentar el aviso de cambio correspondiente en el RFC, se ignore su domicilio, o bien, dentro de dicho ejercicio de facultades se tenga conocimiento de que los CFDI´s emitidos se utilizaron para amparar operaciones inexistentes, simuladas o ilícitas
• detecten que se trata de contribuyentes que se ubiquen en el supuesto a que se refiere el octavo párrafo del artículo 69-B del CFF, que no hayan ejercido el derecho a su favor dentro del plazo mencionado en dicho párrafo, o habiéndolo ejercido, no hayan acreditado la efectiva adquisición de los bienes o recepción de los servicios amparados en los comprobantes expedidos por el contribuyente incluido en el listado del párrafo cuarto de dicho artículo, ni corregido su situación fiscal
• derivado de la verificación del artículo 27 del CFF, detecten que el domicilio fiscal señalado por el contribuyente no cumple con los supuestos del artículo 10 del mismo ordenamiento
• detecten que el ingreso declarado, el valor de los actos o actividades gravados declarados, así como el impuesto retenido por el contribuyente, manifestados en las declaraciones de pagos provisionales o definitivos, de retenciones o del ejercicio, o bien, las informativas, no concuerden con los ingresos o valor de actos o actividades señalados en los CFDI´s, sus complementos de pago o estados de cuenta bancarios, expedientes, documentos o bases de datos que lleven las autoridades fiscales, tengan en su poder o a las que tengan acceso
• detecten que, por causas imputables a los contribuyentes, los medios de contacto establecidos por el SAT mediante reglas de carácter general, registrados para el uso del buzón tributario, no son correctos o auténticos
• detecten la comisión de una o más de las conductas infractoras de los artículos 79, 81 y 83 del CFF, y la conducta sea realizada por el contribuyente titular del certificado de sello digital
• detecten que la persona moral tiene un socio o accionista que cuenta con el control efectivo de la misma, y cuyo certificado se ha dejado sin efectos por ubicarse en alguno de los escenarios del artículo 17-H, primer párrafo, fracciones X, XI o XII del CFF, o bien, en los del artículo 69, décimo segundo párrafo, fracciones I a V del mismo ordenamiento, y no haya corregido su situación fiscal, o bien, que dicho socio o accionista tenga el control efectivo de otra persona moral, que se encuentre en los supuestos de los artículos y fracciones antes referidos y esta no haya corregido su situación fiscal

Procedimiento de restricción de sellos digitales

El artículo 17-H Bis del CFF establece un plazo máximo de 40 días hábiles para que los contribuyentes, cuyo CSD haya sido temporalmente restringido para la emisión de CFDI’s, puedan aclarar su situación. Durante este período, tienen la oportunidad de corregir cualquier error detectado por la autoridad fiscal o refutar las presunciones presentadas. Una vez presentada la aclaración, la autoridad está obligada a restablecer el certificado de sello digital al día siguiente.

El SAT dispone de un plazo máximo de 10 días hábiles para emitir una respuesta a la aclaración presentada por el contribuyente. Mientras no se emita una resolución, el CSD podrá seguir siendo utilizado.

En caso de que la autoridad requiera información adicional, esta será solicitada a través del buzón tributario, y el contribuyente contará con  un lapso de cinco días hábiles para proporcionarla. En situaciones excepcionales en las que la información requerida sea extensa, se puede solicitar una prórroga de cinco días hábiles adicionales.

Una vez recibida la respuesta por parte de la autoridad, esta puede ser favorable o desfavorable para el contribuyente. En caso de ser desfavorable, podría resultar en la cancelación definitiva de los CSD. Es crucial seguir el procedimiento establecido por la autoridad para subsanar cualquier irregularidad detectada.

Para llevar a cabo la aclaración, el contribuyente debe seguir la ficha de trámite 296/CFF “Aclaración para subsanar las irregularidades detectadas en términos del artículo 17-H Bis del CFF, o en su caso desahogo de requerimiento o solicitud de prórroga”, contenida en el Anexo 1-A de la RMISC 2024.

Cancelación de CSD

Ahora bien, si el contribuyente no logra subsanar las inconsistencias detectadas por la autoridad, o no se autocorrige, el SAT puede cancelar definitivamente el CSD. Esto de conformidad con el numeral 17- H del CFF, el cual dispone que los certificados que emita el SAT (incluyendo los CSD) quedarán sin efectos cuando:

• lo solicite el firmante
• por ordenen de una resolución judicial o administrativa
• fallezca la persona física titular del certificado
• se disuelvan, liquiden o extingan las sociedades, asociaciones y demás personas morales
• la sociedad escindente o la sociedad fusionada desaparezca con motivo de la escisión o fusión
• transcurra el plazo de vigencia del certificado
• se pierda o inutilice por daños, el medio electrónico en el que se contengan los certificados
• se compruebe que al momento de su expedición, el certificado no cumplió los requisitos legales
• cuando se ponga en riesgo la confidencialidad de los datos de creación de firma electrónica
• se agote el procedimiento previsto en el artículo 17-H Bis del CFF (procedimiento de restricción de CSD) y no se hayan subsanado las irregularidades detectadas o desvirtuado las causas que motivaron la restricción temporal del certificado
• detecten que el contribuyente emisor de comprobantes fiscales no desvirtuó la presunción de la inexistencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes
• detecten que se trata de contribuyentes que no desvirtuaron la presunción de transmitir indebidamente pérdidas fiscales

Antes de la implementación de la restricción de los CSD, en los supuestos de alguna de las omisiones marcadas por el numeral 17-H Bis, la autoridad procedía a realizar la cancelación del certificado de forma directa. Lo anterior dio lugar a que diversos contribuyentes presentaran medios de defensa en contra de la cancelación; sin embargo, los tribunales rechazaron que dicho acto se pueda combatir mediante el juicio de nulidad.

De no haber desvirtuado la causa que dio lugar a la restricción y emitida la resolución por la autoridad, el contribuyente podrá interponer los medios de defensa que contempla el CFF al tratarse de una resolución que le causa agravio o en su caso seguir el procedimiento que marca el artículo 17-H y solicitar un nuevo CSD.

Nuevo certificado

Otro punto a destacar es que en el escenario de que se cancelen los CSD a un contribuyente, podrán llevar a cabo el procedimiento que para subsanar las irregularidades detectadas, en el cual podrán aportar las pruebas que a su derecho convenga y, en su caso, obtener un nuevo certificado.

La autoridad fiscal dará a conocer la resolución sobre dicho procedimiento a través de buzón tributario, en un plazo máximo de diez días, contado a partir del día siguiente a aquel en que se reciba la solicitud correspondiente.

Para tales efectos la regla 2.2.21. de la RMISC 2024 dispone que los contribuyentes a los que la autoridad les haya dejado sin efectos su CSD por:

• no desvirtuar la restricción temporal de los CSD
• no desvirtuar la presunción de la inexistencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes
• no desvirtuaron la presunción de transmitir indebidamente pérdidas fiscales

No podrán solicitar un nuevo certificado, excepto cuando dichos contribuyentes subsanen las irregularidades detectadas por las cuales se emitió la resolución en la cual se canceló su CSD y corrijan totalmente su situación fiscal.

Ahora bien, si el contribuyente subsanó las inconsistencias, podrá llevar a cabo el procedimiento de aclaración establecido en la regla 2.2.4., cuarto párrafo y, posteriormente, de ser el caso, obtener un nuevo CSD.

Restricción vs. cancelación

Caso práctico

Una empresa dedicada a la comercialización de productos de seguridad corporativa, recibió por buzón tributario un acto administrativo; en él se notifica la restricción temporal de los certificados digitales de la empresa.