Las empresas familiares son un sistema trascendental en la economía del país, lo cual se refleja a través de la transmisión de sus negocios y preservación de su patrimonio; por ello resulta importante que estas operen bajo el correcto cumplimiento de las disposiciones fiscales, así como en su caso, conozcan las prerrogativas otorgadas por la autoridad tributaria y hagan un buen uso de estas.
En tal virtud, dominar y mantenerse al tanto de las variaciones que experimenta la legislación tributaria, son un elemento esencial, pero, también resulta necesario conocer otro tipo de aspecto que pueden impactar en el desarrollo de las operaciones y pago de contribuciones de estas personas morales; para tener un perspectiva al respecto, IDC Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral contactó a David Escalante, socio líder de impuestos corporativos para private enterprise y family office de KPMG México, quien amablemente expuso diversos puntos significativos y de utilidad para los contribuyentes.
La actividad de cumplimiento fiscal continuamente experimenta modificaciones de orden práctico, las cuales se incorporan a los medios que la autoridad pone a disposición de los contribuyentes. Esto fomenta que dicha tarea requiera de una actualización continua para asegurar el desarrollo de habilidades y procesos que prevengan errores e imprecisiones en el cumplimiento de las diferentes obligaciones fiscales, ya sean sustantivas o de procedimiento.
Sin duda, lo anterior presenta ciertas complejidades; sin embargo, existen otras circunstancias y eventos externos a la administración que pueden tener un impacto igual de relevante en la compañía, por lo que resulta imperativo identificar, cuantificar y tratar de mitigar los siguientes desafíos de manera oportuna:
- inflación: aunque generalmente es estable, se mantiene relativamente alta con respecto a las metas establecidas y esperadas
- tipo de cambio: a pesar de haber estado en niveles históricamente bajos, experimentó un incremento durante el mes de junio, lo que propició un ambiente de incertidumbre
- tasas de interés de referencia: las cuales se han ubicado en niveles de dos dígitos y previsiblemente se mantendrán de esta manera durante el resto del año
Por su parte, los responsables de la función fiscal siempre deben estar atentos a las oportunidades que puedan presentarse para eficientar la carga impositiva y libre de riesgos significativos, no solo a nivel de la propia empresa, sino también en sus relaciones con accionistas y otros grupos de interés, considerando sus objetivos patrimoniales; en este contexto, en próximas líneas se abordarán algunos aspectos fiscales relevantes que las organizaciones deben tener en cuenta.
Retos en el cumplimiento fiscal
Si bien en los últimos años no se han legislado reformas fiscales que afecten significativamente el cálculo de las contribuciones, las modificaciones en materia administrativa, particularmente vía miscelánea fiscal y actualización de aplicativos por parte de las autoridades, así como la creciente actividad fiscalizadora mediante diferentes medios, convierten al cumplimiento fiscal en una labor de continuos retos que requieren de acciones preventivas para aportar a la labor de los responsables, entre las cuales destacan las siguientes:
- generación oportuna de información financiera y fiscal, confiable y útil
- presentación de contabilidad electrónica
- monitoreo continuo de “listas negras”, a fin de detectar posibles operaciones con entidades que sean empresas facturadoras de operaciones simuladas (EFOS)
- atención oportuna a requisitos de la autoridad, con un enfoque preventivo
- gestión y programación de requerimientos de flujo para el pago de las diferentes contribuciones
- programación, administración y seguimiento de saldos a favor de contribuciones, y evaluación detallada de las alternativas de devolución y compensación, teniendo en cuenta los tiempos de respuesta y optimización de flujo de efectivo
En este sentido, resulta fundamental contar con herramientas tecnológicas confiables que permitan automatizar y sistematizar los procesos, así como revisar continuamente su adecuado desempeño.
Asimismo, pese a la importancia de las actividades rutinarias de cumplimiento mencionadas, es crucial no perder de vista otras tareas que también representan un impacto importante en las operaciones de la compañía y cuya falta de atención puede acarrear consecuencias onerosas, no solo en materia de infracciones, sino en la operatividad en sí misma, por ejemplo:
- seguimiento a normas de subcontratación laboral y Registro de Prestadores de Servicios Especializados u Obras Especializadas (Repse) como prestador o prestatario, procurando monitorear el debido cumplimiento, incluyendo actualizaciones y tareas de seguimiento a medidas adoptadas en 2021, cuando entraron en vigor las reformas. En particular, resulta relevante el seguimiento oportuno a renovaciones de dicho registro, tanto de la empresa como de proveedores de servicios especializados, sin dejar de lado la información que debe ser puesta a disposición del prestatario de servicios conforme a las disposiciones fiscales
- actualización de los avisos de cambio de socios, accionistas, representantes legales y beneficiarios, cuando así proceda
- normas de beneficiario controlador que, si bien en una empresa familiar aparenta ser una tarea sencilla, es necesario saber que las reglas vigentes requieren de información fidedigna, completa y actualizada bajo ciertos estándares, particularmente en aquellos casos en los que se cuenta con un fideicomiso patrimonial
- revisión de pagos al extranjero realizados a filiales que por sus características pudieran considerarse sujetos a regímenes fiscales preferentes
- cumplimiento con obligaciones en materia de esquemas reportables
- actualización del procedimiento de aplicación del subsidio para el empleo atribuible a la fuerza laboral, el cual fue recientemente modificado a través de decreto presidencial
Monitoreo y control de factores externos
Como parte de la observancia a la legislación tributaria, no se pueden perder de vista las variables económicas, ya que pueden tener una incidencia significativa en el resultado fiscal, por lo que es conveniente darles seguimiento para tomar las medidas preventivas y evitar sorpresas. Por lo tanto, se recomienda realizar las siguientes acciones:
- revisar detalladamente los conceptos que integran el ajuste anual por inflación y su relación con la gestión apropiada de activos, pasivos circulantes y el capital de trabajo
- monitorear las aportaciones en la cuenta para futuros aumentos de capital, la cual facilita el manejo de flujos que provienen de accionistas, pero que fiscalmente, al ser una deuda, genera un ingreso acumulable por inflación
- identificar cuentas en moneda extranjera y el efecto de las variaciones en el tipo de cambio. Si se han obtenido ganancias cambiarias en el primer semestre, es previsible que, con los movimientos experimentados durante junio, en el segundo semestre se obtengan pérdidas cambiarias que podrán ser deducibles en la declaración anual, mas no a nivel de pagos provisionales
- prever que las cargas financieras por pasivos se mantendrán elevadas; en un contexto de incertidumbre sobre las utilidades que pueden esperarse a final del ejercicio, debe considerarse que la deducción de intereses puede verse limitada en los casos en los que se obtenga pérdida fiscal o cuando los intereses netos excedan 30 % de la utilidad fiscal ajustada de la empresa
Oportunidades de optimización fiscal
Una parte fundamental de la gestión adecuada de la materia tributaria es estar alerta ante posibles oportunidades que las disposiciones fiscales puedan ofrecer a los contribuyentes, las cuales no siempre son aprovechadas; algunas de ellas son:
Reducción del coeficiente de utilidad para pagos provisionales
Al acercarse la mitad del año, es beneficioso realizar una estimación razonable del resultado fiscal que se obtendrá al final del ejercicio, con el objetivo de evaluar la conveniencia de solicitar a la autoridad la aplicación de un coeficiente menor para el ejercicio en curso, en caso de ser necesario.
Evaluación de saldos a favor
Como se mencionó, es posible que, aunque un imperativo de la administración sea optimizar el flujo de efectivo a través de la obtención de devoluciones de saldos a favor, una planeación adecuada pueda aportar hallazgos que permitan concluir que ciertos saldos podrían ser compensados en menos tiempo del que tomaría obtener su devolución.
Evaluación del tratamiento fiscal aplicable a erogaciones no rutinarias y significativas durante el ejercicio
Es posible que algunas de ellas representen deducciones del ejercicio mientras que otras deban ser inversiones que tendrán que disminuirse conforme a las tasas que determina la autoridad fiscal.
Evaluación de aplicabilidad de decretos vigentes
Por ejemplo, los decretos en materia de nearshoring y los relacionados con afectaciones por desastres naturales y de estímulos fiscales, como la contratación de adultos mayores o personas con discapacidad y el aplicable a inversiones en equipos de alimentación para vehículos eléctricos.
Aspectos relacionados con objetivos patrimoniales de los accionistas
En una empresa familiar, siempre es importante contemplar que el negocio es una entidad con personalidad y patrimonio propios, diferentes a los de los accionistas, ya que en algunas ocasiones, ante la necesidad de tomar decisiones rápidas y prácticas que involucran flujos hacia los grupos de interés, esto se olvida. Por ello, es relevante estar preparados y atender las siguientes recomendaciones:
- generalmente, no es beneficioso que la compañía haga préstamos a accionistas, dado que pueden comprometer la situación fiscal de la organización por sus efectos en el ajuste anual por inflación y, sobre todo, por ser un supuesto de dividendos fictos que implican consecuencias adversas
- en los casos en los que se hagan pagos por concepto de honorarios del consejo de administración, es esencial tener presente que su deducción está sujeta a requisitos específicos y a algunas limitaciones que deben ser observadas
- una fuente de recursos hacia los accionistas puede ser bajo la forma de distribución de utilidades a través de dividendos o reducciones de capital, por lo que es imperativo que en todo momento la compañía cuente con el saldo actualizado de la cuenta de capital de aportación (CUCA) y la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN), asegurándose también de contar con los soportes documentales que permitan corroborar la integridad de los saldos de dichas cuentas
- resulta necesario contar con un control riguroso de distintos documentos integrados a la contabilidad que, conforme a las disposiciones fiscales, tendrán que ser debidamente resguardados, procurando que estos cumplan con requisitos formales como fecha cierta de actos jurídicos y otras que requieran certificación de algún especialista, como lo son las capitalizaciones de pasivos
En definitiva, la función fiscal de las empresas puede representar retos complejos, pero también puede aportar múltiples oportunidades y brindar seguridad a las entidades y sus accionistas. De igual forma, contar con orden y claridad en los diferentes aspectos cualitativos y cuantitativos del cumplimiento fiscal, aprovechando herramientas tecnológicas y acompañando una adecuada planeación de la gestión contribuye al éxito de las organizaciones y a su estabilidad.
