Retiro anticipado de planes de pensión

ISR y los planes personales de retiro

De conformidad con el numeral 151, fracción IV de la LISR, las aportaciones complementarias de retiro son deducciones personales y estas pueden ser realizadas directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, conforme a lo dispuesto en la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro, así como en cuentas de planes personales de retiro.

Asimismo, se incluyen las aportaciones voluntarias realizadas en la subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que estas últimas cumplan con los requisitos de permanencia. El monto deducible en este contexto será de hasta el 10 % de los ingresos acumulables del contribuyente durante el ejercicio fiscal, sin que las aportaciones superen el equivalente a cinco veces la UMA anual.

Qué son los planes personales de retiro

Se consideran planes personales de retiro aquellas cuentas o canales de inversión diseñados exclusivamente para recibir y administrar recursos que se utilizarán al alcanzar los 65 años de edad o en casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado, de acuerdo con las leyes de seguridad social. 

Estos planes deben ser administrados en cuentas individualizadas por entidades como instituciones de seguros, bancos, casas de bolsa, administradoras de fondos para el retiro, sociedades distribuidoras integrales de acciones de fondos de inversión o sociedades operadoras de fondos de inversión, siempre que cuenten con la autorización del SAT y cumplan con los requisitos y condiciones que dicho organismo establezca mediante reglas de carácter general.

Es relevante que, si los recursos invertidos en las subcuentas de aportaciones complementarias de retiro, en las subcuentas de aportaciones voluntarias o en los planes personales de retiro, así como los rendimientos generados, son retirados antes de que se cumplan los requisitos establecidos, dicho retiro será considerado ingreso acumulable en términos del Capítulo IX del Título IV de la LISR, denominado “De los demás ingresos que obtengan las personas físicas”.

En el caso de fallecimiento del titular de un plan personal de retiro, el beneficiario designado o el heredero estará obligado a acumular a sus demás ingresos del ejercicio los retiros que efectúe de la cuenta o canales de inversión correspondientes.

Caso práctico

De tal forma que si un contribuyente decide retirar la inversión y sus rendimientos antes de cumplir con los requisitos de permanencia, se aplicará una retención del 20 %. Asimismo, el contribuyente deberá acumular el total de las aportaciones actualizadas junto con los intereses reales devengados, también actualizados, de acuerdo con los artículos 142, fracción XVIII, y 145, tercer párrafo, de la LISR.

En el siguiente ejemplo, se ilustrará el efecto del ISR correspondiente al ejercicio fiscal.

Es fundamental, en primer lugar, comprender el impacto que generan las aportaciones en cada año.

ISR a cargo (a favor) del ejercicio

Así, el total del ISR no pagado por la aplicación de las aportaciones es:

ISR pagado y no pagado derivado del plan personal

Al realizar un retiro anticipado de las aportaciones y sus rendimientos en el 2024, dicha cantidad deberá acumularse a los demás ingresos del ejercicio, conforme a la fracción XVIII del artículo 142 de la LISR.

Para este propósito, las participaciones y los intereses reales generados durante el periodo de inversión se actualizan desde el mes en que se realizaron las aportaciones hasta el momento del retiro. Para calcular esta actualización, se aplicará el factor resultante de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes más reciente del periodo por el INPC del mes más antiguo correspondiente a dicho periodo, según lo estipulado en el artículo 6, fracción II, de la LISR.

Factor de actualización

Aportaciones deducidas y actualizadas al 2024

Considerando que los intereses se devengan anualmente, el último mes del periodo para su actualización es diciembre, tomando los intereses reales devengados que la institución debe dar a conocer a través de la constancia del ejercicio.

En lo que respecta a los intereses reales devengados de 2024, no aplicará la actualización, porque estos se retiran en el mismo ejercicio en el que se acumulan.

Factor de actualización

Intereses reales devengados actualizados al 2024

El ingreso gravado por el retiro de los recursos del plan personal de pensiones es la suma de las aportaciones y los intereses reales, actualizados.

Ingresos por retiro de aportaciones al plan personal

Sobre estos ingresos se separa una parte acumulable para los demás ingresos del ejercicio a los que se les aplica la tarifa del ISR y otra no acumulable a la cual se le aplica una tasa de impuesto directa.

La parte acumulable se obtiene dividiendo el total de los ingresos por el retiro entre el número de años transcurridos entre la fecha de apertura del plan personal de retiro y la fecha de su retiro, sin que en ningún caso exceda de cinco años.

Ingresos acumulables por retiros del plan personal

Este resultado se suma a los demás ingresos acumulables del ejercicio y se les aplica la tarifa del numeral 152 de la LISR.  La comparación de este impuesto contra el que se causaría de no haber retirado los fondos del plan es el siguiente:

ISR a cargo (favor) del ejercicio

Quien realiza el pago de los retiros e intereses debe efectuar una retención como pago provisional del 20 % (art. 145, tercer párrafo, LISR):

ISR retenido por la institución donde mantuvo el plan personal de retiro

Los ingresos no acumulables son la diferencia entre el total de ingresos por retiro de aportaciones al plan personal y los ingresos acumulables por retiros del plan personal.

Ingresos no acumulables por retiros del plan personal

A estos ingresos se les aplica la tasa del impuesto que corresponda en el ejercicio a la totalidad de los ingresos acumulables del contribuyente.

Tasa para aplicarse sobre los ingresos no acumulables

ISR sobre ingresos no acumulables

ISR a pagar en el ejercicio

El impuesto causado por el retiro anticipado de las aportaciones y sus rendimientos es:

ISR causado por el retiro de las aportaciones y sus rendimientos

Debe tenerse presente que del impuesto a cargo por el retiro de las aportaciones y sus rendimientos por $ 219,337.52, una parte corresponde al que dejó de enterarse en los años de las aportaciones por $ 201,503.20 y otra parte a los ingresos por los intereses reales, además del cambio de tasa que puede darse en el año del retiro, por el incremento de los ingresos acumulables que hacen subir de nivel en la tarifa anual del ISR.

Por último, cabe recordar que según la regla 3.17.7. de la RMISC 2024, la persona que administra el plan personal de retiro debió emitir en 2024 a más tardar el 15 de febrero, una constancia en la que señalen:

• nombre del titular
• clave en el RFC del titular
• monto de las aportaciones realizadas durante el año inmediato anterior
• monto de los intereses reales devengados o, en su defecto, percibidos, durante el año inmediato anterior
• Y a más tardar el 15 de febrero de 2025, deben proporcionarle el estado de cuenta del año inmediato anterior, en el cual se retiraron los recursos invertidos en el plan personal, así como sus rendimientos, antes de cumplir los requisitos de permanencia, manifestando:
• monto total del retiro
• ISR retenido

Dicho estado de cuenta puede considerarse como constancia, siempre que contenga la información mencionada y la leyenda “Constancia para efectos fiscales”.