Fondo de ahorro no topado

Fondo de ahorro no topado

Si las aportaciones al fondo de ahorro superan el límite de 1.3 veces la UMA anual, esta prestación deja de ser deducible para efectos del ISR, y además se convierte en un ingreso gravable para el trabajador.

Sin embargo, el empleador puede optar por cubrir el ISR correspondiente al ingreso del fondo en nombre del trabajador, lo que permite mantener la exención de dicho ingreso para el empleado.

En esta situación, el monto del impuesto pagado por la empresa en representación del trabajador se considera un ingreso gravable para este último. Para la empresa, dicho pago constituye un gasto no deducible, ya que se trata de un impuesto cubierto en favor de un tercero (art. 28, fracción I de la LISR).

Un ejemplo de este caso sería:

Tope de aportaciones conforme a la LISR

Sin tomar este límite, las aportaciones por parte del patrón y del trabajador son las siguientes:

Aportaciones al fondo de ahorro

Como se observa, las aportaciones exceden del límite de 1.3 veces la UMA.

Para que la empresa pueda deducir las aportaciones al fondo y este siga siendo exento para los trabajadores, se ejercerá la opción del artículo 47 del RLISR, consistente en determinar el impuesto a cargo de los excedentes, el cual se considera como un ingreso gravado para los trabajadores y no deducible para la empresa.

Excedente de aportación

ISR por salarios y excedente de aportaciones

ISR por salarios ordinarios

ISR correspondiente al excedente de aportaciones

Como se aplica la opción del artículo 47 del RLISR, la base gravable del trabajador para el periodo se compone por la suma del salario y del ISR correspondiente al excedente del fondo de ahorro; por lo que el ISR a cargo del trabajador para el periodo es:

ISR a retener del periodo

Intereses en la entrega del fondo de ahorro

Es habitual que los trabajadores reciban su fondo de ahorro en diciembre, como parte de los beneficios que se otorgan para celebrar las festividades de fin de año. De acuerdo con el artículo 93, fracción XI y el último párrafo de la LISR, estos ingresos están exentos del ISR, siempre y cuando el fondo cumpla con los requisitos de deducibilidad establecidos en los Títulos II y, en su caso, IV de dicha ley. Además, esta exención aplica sin importar el nivel salarial del empleado, siempre que se respeten las condiciones mencionadas.

Toda vez que uno de los requisitos para la deducibilidad del fondo de ahorro es otorgar préstamos a los trabajadores participantes e invertir los remanentes en los valores descritos, los intereses que se generen son ingresos provenientes del fondo de ahorro, por lo que el fondo de ahorro se integra con las aportaciones efectuadas por el patrón y las de los trabajadores, así como con los rendimientos que, en su caso, se hayan generado.

Los rendimientos o intereses generados por un fondo de ahorro no pueden considerarse como ingresos independientes, ya que forman parte integral del propio fondo. Estos intereses, junto con las aportaciones realizadas tanto por el trabajador como por el empleador, contribuyen a conformar el fondo en su totalidad. Al ser parte de este, los intereses que se distribuyen al momento del retiro del fondo se ajustan a lo previsto en el artículo 93 de la LISR, lo que los convierte en ingresos exentos para el trabajador.

Separar los intereses del fondo alteraría su naturaleza y haría imposible cumplir con los requisitos necesarios para el retiro anual del fondo en su conjunto. Esto incluye los lineamientos previstos en los artículos 54, fracción V y 91 de la LISR, así como su reglamento. Además, la ficha de trámite 67/ISR del Anexo 1-A de la RMISC establece la obligación de reportar la información anual relacionada con el fondo de ahorro y los intereses generados. Por lo tanto, cualquier intento de desagregar los intereses comprometería el cumplimiento normativo y la exención fiscal aplicable.

En este contexto, los intereses generados por el fondo de ahorro son parte inseparable de este. Siempre que se cumplan los requisitos fiscales para que el fondo sea deducible en el ISR, dichos intereses estarán exentos para el trabajador.

Esto se puede reflejar en el CFDI bajo la Clave 999, que se utiliza para “Pagos distintos a los listados y que no deben considerarse como ingresos por sueldos, salarios o ingresos asimilados”. La única condición para mantener esta exención es que el fondo de ahorro cumpla con los criterios de deducibilidad en el ISR.

Prescribe el fondo de ahorro

El fondo de ahorro es una prestación voluntaria ofrecida por las empresas a sus empleados. Se financia con aportaciones equivalentes por parte del trabajador, descontadas directamente de su salario, y del empleador. Estas contribuciones suelen acumularse a lo largo del año y se entregan en una fecha previamente establecida, conforme a los estatutos del fondo o la política interna de la empresa.

Sin embargo, si la relación laboral termina antes de la fecha de pago del fondo, la empresa debe liquidar esta prestación junto con el finiquito. El trabajador tiene hasta un año, a partir de la terminación del contrato, para reclamar su derecho a recibir dicho fondo, de acuerdo con el artículo 516 de la LFT. Si no lo hace dentro de ese plazo, su derecho a reclamar el fondo prescribe.

Riesgos legales y recomendaciones

Existe el riesgo de que un ex empleado demande el pago de su fondo de ahorro por la vía laboral, basándose en el artículo 1153 del Código Civil Federal (CCF), o incluso por la vía civil, invocando los plazos de prescripción de tres años (en caso de buena fe) o cinco años (si no hay buena fe) para la reclamación de bienes muebles. 

Por ello, se recomienda esperar un periodo de cinco años antes de disponer de esos fondos no reclamados, para evitar posibles litigios. Transcurrido ese tiempo, dichos recursos podrían reintegrarse al fondo común de los demás empleados participantes.

En enero de 2019, los tribunales emitieron un criterio bajo el rubro "FONDO DE AHORRO. LA ACCIÓN PARA DEMANDAR SU PAGO ES IMPRESCRIPTIBLE Y, POR ENDE, ES INAPLICABLE EL ARTÍCULO 516 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO", publicado en el Semanario Judicial de la Federación. Este criterio señala que el derecho a reclamar el fondo de ahorro no prescribe, ya que se trata de una prestación de tracto sucesivo, lo que implicaría que el artículo 516 de la LFT no es aplicable en estos casos.

La interpretación de la norma puede resultar controvertida, ya que las prestaciones de tracto sucesivo son aquellas que se perciben de manera continua durante la relación laboral, lo cual no aplica al fondo de ahorro una vez que el vínculo laboral ha terminado. Este criterio solo sería relevante en casos donde el trabajador haya sido despedido, haya demandado su reinstalación y, como resultado, la autoridad laboral haya ordenado su reincorporación.

Préstamo a trabajador

El 2 de marzo el trabajador Rafael Espinoza, solicitó un préstamo al fondo de ahorro por el monto que tiene ahorrado en este a esa fecha. El préstamo lo pagará en siete meses mediante el descuento vía nómina, pagando una tasa de interés de 2.5 % mensual sobre saldos insolutos; intereses que serán cobrados por adelantado al momento de recibir el préstamo, conforme a lo plasmado en el plan de fondo de ahorro.

Monto de su fondo de ahorro a marzo

Importe neto del préstamo

El remanente del fondo de ahorro del total de los trabajadores se invirtió en CETES.

Remanente del fondo de ahorro invertido en CETES

Durante cada mes del ejercicio, deberán cumplirse estos requisitos para conservar la deducibilidad de las aportaciones del patrón al fondo de ahorro.

Retiro de las aportaciones

Para cumplir el requisito de permanencia, el fondo de ahorro se entrega a los trabajadores en diciembre de cada año, conforme a los resultados siguientes:

Saldo total en el fondo de ahorro

Fondo de ahorro que le corresponde a cada trabajador

Comentario final

Es crucial que los empleadores que ofrecen el fondo de ahorro a sus trabajadores cumplan con todos los requisitos establecidos en la LISR para asegurar la deducibilidad de sus aportaciones. El incumplimiento de estas condiciones podría generar un impacto fiscal significativo para la empresa, no solo al perder la deducción en el ISR, sino también al obligar a los trabajadores a pagar impuestos sobre las aportaciones patronales y, adicionalmente, causar el IVA sobre los intereses derivados de los préstamos del fondo.

El fondo de ahorro es un incentivo valioso que mejora la motivación y productividad de los empleados, contribuyendo a elevar su calidad de vida y fortaleciendo su compromiso con la empresa.