La licencia de software, debe considerarse como un gasto diferido, al encuadrar en el concepto que la LISR establece para ello por lo tanto el por ciento de deducción anual es del 15 % (art. 33, fracc. III, LISR).
El señor Carlos Martínez Morales adquirió en enero de 2015, un software para llevar la contabilidad de su negocio, y desea conocer el monto que podrá deducir en este ejercicio conforme a lo siguiente:
Monto pagado por la adquisición del software
Concepto | Importe | |
Precio del software | $36,540.00 | |
Más: | Honorarios de instalación y capacitación | 11,654.00 |
Igual: | Total | 48,194.00 |
Más: | IVA | 7,711.04 |
Igual: | Monto pagado por la adquisición del software | $55,905.04 |
Como se observa, además del costo del software se incurrió en otros cargos necesarios para su implementación, sin embargo, estos no quedan comprendidos en el segundo párrafo del artículo 31 de la LISR, por lo tanto no se considerarán dentro del MOI, el cual solo se integrará con el precio del software.
Depreciación del ejercicio actualizada
Concepto | Importe | |
MOI | $36,540.00 | |
Por: | Por ciento de depreciación anual | 15 % |
Igual: | Depreciación anual | 5,481.00 |
Entre: | Meses del ejercicio | 12 |
Igual: | Depreciación mensual | 456.75 |
Por: | Meses completos de uso | 11 |
Igual: | Depreciación del ejercicio | 5,024.25 |
Por: | Factor de actualización | 1 |
Igual: | Depreciación del ejercicio actualizada | $5,024.25 |
Factor de actualización
Concepto | Importe | |
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2015) | 115.958 | |
Entre: | INPC del mes de adquisición (enero 2015) | 115.954 |
Igual: | Factor de actualización | 1.0000 |
Depreciación ligada al costo de lo vendido
Las personas morales deben tener presente que cuando los bienes por los que se determina la depreciación no se encuentran directamente relacionados con la producción de mercancías o prestación de servicios que integren el costo de lo vendido, la depreciación actualizada será la deducción que podrán disminuir de sus ingresos acumulables.
Ahora bien, cuando se trate de inversiones que si estén relacionadas con el costo de lo vendido, la depreciación obtenida no se incluirá como un gasto deducible del ISR, pues ésta integrará al costo de lo vendido y se disminuirá dentro de éste cuando las mercancías correspondientes sean enajenadas (art. 39, LISR).
Tomando el supuesto de la empresa “Tecno Hogar, S.A. de C.V.”, quien desea conocer la depreciación correspondiente al ejercicio 2015, de la maquinaria industrial utilizada para la producción de sus artículos plásticos, misma que fue adquirida en abril de 2013 por $1,054,300.00.
Depreciación del ejercicio actualizada
Concepto | Importe | |
MOI | $1,054,300.00 | |
Por: | Por ciento de depreciación anual | 9 % |
Igual: | Depreciación anual | 94,887.00 |
Por: | Factor de actualización | 1.0631 |
Igual: | Depreciación del ejercicio actualizada | $100,874.37 |
Factor de actualización
Concepto | Importe | |
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2015) | 115.958 | |
Entre: | INPC del mes de adquisición (abril 2013) | 109.074 |
Igual: | Factor de actualización | 1.0631 |
La deducción de la inversión por esta maquinaria se incluirá en el costo de lo vendido del ejercicio.
Estado de producción y ventas del 01 de enero al 31 de diciembre de 2015
Concepto | Parcial | Importe | |
Inventario inicial de materias primas | $235,717.00 | ||
Más: | Compras de materias primas | 328,217.00 | |
Igual: | Materias primas disponibles | 563,934.00 | |
Menos: | Inventario final de materias primas | 217,182.00 | |
Igual: | Total de materias primas utilizadas | 346,752.00 | |
Más: | Mano de obra directa utilizada | 104,586.00 | |
Igual: | Costo primo | 451,338.00 | |
Más: | Cargos indirectos | 189,077.37 | |
Materia prima indirecta | 19,153.00 | ||
Mano de obra indirecta | 19,769.00 | ||
Diversas erogaciones fabriles | 49,281.00 | ||
Depreciaciones fabriles | 100,874.37 | ||
Igual: | Costo de la producción procesada | 640,415.37 | |
Más: | Inventario inicial de producción en proceso | 193,462.00 | |
Igual: | Producción en proceso disponible | 833,877.37 | |
Menos: | Inventario final de producción en proceso | 319,591.00 | |
Igual: | Costo de la producción terminada | 514,286.37 | |
Más: | Inventario inicial de artículos terminados | 380,588.00 | |
Igual: | Artículos terminados disponibles | 894,874.37 | |
Menos: | Inventario final de artículos terminados | 409,733.00 | |
Igual: | Costo de lo vendido | $485,141.37 |
En el rubro de depreciaciones fabriles debe incluirse la de toda la maquinaria y equipo relacionada con la producción. Para este caso, solo se contaba con la maquinaria señalada.