Repatriación de capitales

Los contribuyentes que hubieran mantenido en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014, ingresos provenientes de inversiones directas e indirectas pueden aplicar el beneficio de la “repatriación de capitales”, para regularizar su situación fiscal, cumpliendo los requisitos previstos en el artículo segundo transitorio, fracción XIII, de la LISR para 2016.

Quiénes pueden ejercerlo

Este esquema es válido para las personas físicas y morales residentes en México o en el extranjero con establecimiento permanente en el país.

Qué ingresos comprende

El beneficio es aplicable para los ingresos y las inversiones mantenidas en el extranjero que se retornen al país que sean gravados en los términos de los Títulos II, IV y VI de la LISR, a excepción de aquellos que correspondan a conceptos que hubiesen sido deducidos por un residente en territorio nacional o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país.

Cuál es el beneficio

Quienes paguen el impuesto bajo este esquema no pagarán multas ni recargos y podrán efectuar el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero en los términos del artículo 5o. de la LISR por dichos ingresos que retornen e inviertan en el país.

Requisitos

• Los ingresos y las inversiones mantenidas en el extranjero que generaron los ingresos se retornen al país en un plazo no mayor a seis meses, contado a partir de la entrada en vigor del numeral  segundo transitorio, fracción XIII, de la LISR para 2016. Es decir, a más tardar el 30 de junio de 2016 deben depositarse o invertirse en una institución de crédito o casa de bolsa del país y coincidir el remitente con el beneficiario de los recursos o cuando éstos sean partes relacionadas en términos de la LISR

• paguen el ISR sobre dichos ingresos dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que se retornen al país

• los recursos se inviertan durante el ejercicio de 2016 conforme a los siguientes puntos y a las reglas de carácter general que emita el SAT
• antes del pago del ISR correspondiente a los ingresos que se retornan al país, no se hubiesen iniciado facultades de comprobación mediante una revisión de gabinete, visita domiciliaria, verificación del dictamen fiscal o revisión electrónica (art. 42, fraccs. Il, III, IV y IX, CFF), y
• no se hubiese interpuesto un medio de defensa o cualquier otro procedimiento jurisdiccional, relativo al régimen fiscal de los ingresos a retornar, excepto si se desisten del medio de defensa o procedimiento jurisdiccional

Se entenderá que se invierten los recursos en el país en los siguientes supuestos:

La persona moral debe acreditar que la inversión incrementó el monto de sus inversiones totales en el país. Asimismo, la cantidad que resulte de sumar el monto total de las inversiones de la persona moral en el país y el monto de lo retornado para su inversión, no deberá disminuirse por un periodo de tres años.

Para la conversión de los recursos se aplicará el tipo de cambio del día en que se retornen a territorio nacional, de conformidad con el CFF.

Efectos en la utilidad

Las personas morales determinarán la utilidad que corresponda a los recursos repatriados, que se disminuirá con el impuesto pagado y:

• se sumará al saldo de la CUFIN que tenga el contribuyente
• se tomará para determinar al PTU, y
• no se considerará para los efectos del artículo 91 de la LISR

Casos prácticos

Intereses del extranjero

La señora Lorena Torres López obtuvo ingresos por intereses y ganancia cambiaria por una inversión (la cual ya había pagado impuestos en México) en euros en un banco en España que no declaró en el ejercicio 2014, conforme a los siguientes datos:

Los rendimientos generados se reinvertían con el monto del principal.

Sobre dichos intereses se efectuaba una retención del 4.9 % (artículos 6o del protocolo del Tratado para Evitar la Doble Tributación entre México y España).

Al finalizar el plazo, el total del saldo se invirtió en un instrumento con vencimiento a dos años (21 de junio de 2016).

Los intereses generados son los siguientes:

Intereses devengados y reinvertidos en euros

Saldo diario de la inversión en euros

Según los artículos 142, fracción II y 143, último párrafo de la LISR, son ingresos acumulables:

• los intereses nominales
• la fluctuación cambiaria
• el ajuste anual por inflación deducible

Toda vez que los intereses nominales son acumulables en la fecha en que se obtienen o se reinvierten, se valúan a moneda nacional mediante la aplicación del tipo de cambio correspondiente a la fecha de la reinversión o del término de la inversión (art. 20, tercero y sexto párrafos, CFF).

Intereses nominales en moneda nacional

Notas: ⁽¹⁾ Corresponde al tipo de cambio publicado en el DOF del día inmediato anterior al de la reinversión

Enseguida se muestra la ganancia o pérdida por fluctuación cambiaria de cada fecha de vencimiento de siete días (sin considerar los intereses generados al término del periodo)

Ganancia (pérdida) cambiaria del ejercicio

Ajuste anual por inflación deducible

El ajuste anual por inflación deducible se calcula en términos del artículo 44 de la LISR, para lo que se convierten los saldos en euros a pesos con el valor del euro para el mes que se trate, así como el tipo de cambio del dólar vigente al primer día de cada mes sin incluir los intereses devengados en el lapso. 

Cabe recordar que al vencimiento de la inversión semanal en junio, se efectuó una nueva inversión con vencimiento a los dos años, por lo que el saldo del crédito de junio a diciembre se mantendrá igual.

La suma de los saldos se divide entre 12 para determinar el saldo promedio anual de créditos, aun cuando el lapso de la inversión sea por un tiempo inferior, por disposición expresa del último párrafo del artículo 45 de la LISR.

Saldo promedio anual de créditos

El ajuste anual por inflación deducible será el resultado de multiplicar el saldo promedio anual de créditos por un factor equivalente a la inflación del año, el cual se determina como sigue:

Factor de ajuste anual

Ajuste anual por inflación deducible

Así, el total de ingresos acumulables del ejercicio por la inversión es:

Intereses acumulables netos del extranjero

ISR retenido acreditable

Las retenciones efectuadas por la institución financiera extranjera, se acreditará contra el ISR a cargo del contribuyente (art. 5o., LISR).

Para ello se valuarán primeramente con el valor del euro para el mes que se trate, y enseguida se multiplicará por el promedio mensual de los tipos de cambio diarios del dólar publicados en el DOF en el mes de calendario correspondiente (art. 8o., LISR).

Promedio del tipo de cambio del dólar

Total del ISR retenido

ISR del ejercicio

Para acreditar el impuesto retenido, debe adicionarse a los ingresos acumulables del ejercicio (art. 5o., primer párrafo, LISR).

ISR tarifa del artículo 152

Saldo a cargo del ejercicio 2014

Como la inversión vence el 21 de junio de 2016 (se encuentra dentro del plazo de los seis meses para su repatriación), en ese mismo día realizará el traspaso a una cuenta nacional para cumplir con los demás requisitos para beneficiarse de este estímulo. Deberá aplicarse el tipo de cambio de la fecha en que los fondos retornen al país en términos del artículo 20 del CFF (para este ejemplo el publicado en el DOF el 20 de junio de 2016).

Tendrá que enterarse el ISR a cargo de 20 mil 848.48 pesos más su actualización, mediante la presentación de la declaración del ejercicio 2014, dentro de los 15 días siguientes al retorno de los ingresos, es decir el 12 de julio de 2016, sin recargos por el pago extemporáneo.

Factor de actualización

Nota: ⁽¹⁾ Dato estimado

ISR actualizado a pagar

Por último en 2016, vencimiento de la inversión, se acumularán los intereses nominales generados y se calculará la ganancia o pérdida cambiaria, así como el ajuste anual por inflación deducible para efectos de la declaración anual de 2016 a presentarse en abril de 2017.

Dividendos

La compañía “Muebles Clásicos, S.L.” con residencia en España decretó dividendos a sus accionistas el 15 de diciembre de 2014, entre ellos se encontraba el señor Raúl Sánchez, a quien le correspondieron 450 mil euros.

El señor Sánchez es residente en territorio nacional para efectos fiscales y debió acumular dichos ingresos en términos del Capítulo IX, del Título IV de la LISR, pero no lo hizo.

El 18 de febrero de 2016 retornará esos recursos a México y se apegará a la opción prevista en el artículo segundo transitorio, fracción XIII de la LISR para 2016.

Los dividendos percibidos del extranjero se valuarán a moneda nacional con la equivalencia del euro y el tipo de cambio del dólar de la fecha en que tuvieron que acumularse (art. 142, fracc. V, LISR).

Nota: ⁽¹⁾ Publicado en el DOF el día inmediato anterior a la fecha en que los ingresos se percibieron (11 de diciembre de 2014)

El contribuyente podrá acreditar el impuesto retenido en el extranjero, siempre que considere éste más el ingreso obtenido por los dividendos.  La retención fue del 15 % del dividendo distribuido (art. 11, inciso b), numeral dos, Tratado para Evitar la Doble Tributación celebrado entre México y España).

Impuesto en moneda nacional retenido en el extranjero

La base gravable comprende los dividendos más el ISR retenido en el extranjero para efectos de poder acreditar este último.

ISR del ejercicio 2014

ISR a pagar del ejercicio 2014

Así, el contribuyente podrá pagar el impuesto a su cargo por el ejercicio 2014 más su actualización, pero sin tener que enterar los recargos correspondientes, siempre que se efectúe dentro de los 15 días siguientes al retorno de los recursos a territorio nacional, para este ejemplo a más tardar el 10 de marzo de 2016.

Factor de actualización

Nota: ⁽¹⁾ Dato estimado

ISR actualizado a pagar

Conclusión

Este nuevo programa para regularizar los ingresos provenientes del extranjero permitirá a los contribuyentes ponerse al corriente en el ISR sin la necesidad de pagar multas o recargos, al mismo tiempo que se fortalecen las inversiones productivas en el país.