La escisión es la figura mediante la cual una sociedad divide la totalidad o una parte de su activo, pasivo y capital, en dos o más partes que se aportarán a otras empresas de nueva creación: quien divide sus bienes recibe el nombre de escindente y las entidades creadas el de escindidas (art. 228 Bis, Ley General de Sociedades Mercantiles).

Como se da una transmisión de bienes y derechos, el CFF establece que hay enajenación, excepto en los siguientes casos (arts. 14, fracc. IX; 14-B, CFF y 78, LISR).

• los accionistas propietarios de por lo menos el 51 % de las acciones o partes sociales con derecho a voto de la sociedad escindente y de las escindidas, sean los mismos durante un periodo de tres años contados a partir del año inmediato anterior a la fecha en la que se realice la escisión (no se toman las acciones colocadas entre el gran público inversionista de conformidad con las reglas que al efecto expida el SAT, siempre que hayan sido efectivamente ofrecidas y colocadas con el mismo público inversionista, excepto las acciones que hubiesen sido recompradas por el emisor)

• durante el mismo periodo, los accionistas o socios de por lo menos el 51 % de las acciones o partes sociales con derecho a voto, de la sociedad escindente, mantengan la misma proporción en el capital de las escindidas que tenían en la escindente antes de la escisión, así como en el de la sociedad señalada, cuando esta subsista
• cuando desaparezca una sociedad con motivo de escisión, la escindente designe en la asamblea extraordinaria en la que se haya acordado la escisión a la sociedad que asuma la obligación de presentar las declaraciones de impuestos del ejercicio e informativas correspondientes a la escindente
• se trate de residentes en el territorio nacional y la sociedad o sociedades que surjan sean también residentes en el territorio nacional.

No se incumple con el requisito de permanencia cuando la transmisión de propiedad de las acciones sea por causa de muerte, liquidación, adjudicación judicial o donación exenta de conformidad con la fracción XXIII del artículo 93 de la LISR

Además de cumplir estos requisitos, no deben actualizarse los siguientes supuestos previstos en la LISR para considerar que hay una reducción de capital hasta por el equivalente al valor de los activos monetarios esto es cuando:

• su transmisión a las sociedades que surjan, representen más del 51 % de sus activos totales
• la sociedad escindente conserve dichos activos y estos impliquen más del 51 % de sus activos totales

Asimismo, la suma del capital de la sociedad escindente, en el caso de que subsista, y de las escindidas, debe ser igual al que tenía la escindente además que las acciones que se emitan sean canjeadas a los mismos accionistas y en la idéntica proporción accionaria que tenían en la sociedad.

No se considerará incumplido el requisito de tenencia accionaria, cuando dentro de un plazo de seis meses contado a partir de la fecha en que surta efectos la escisión, por lo menos el dos porciento de las acciones con derecho a voto de la sociedad escindida sean adquiridas por un fideicomiso de inversión en energía e infraestructura en términos de las reglas 2.1.9. y 3.21.3.2., de la RMISC 2016.

Otros puntos a tomar en cuenta son:

• si la sociedad escindente desaparece, la que se designe o subsista, enterará los impuestos correspondientes o, en su caso, tendrá derecho a solicitar la devolución o a compensar los saldos a favor de la sociedad que desaparece
• la declaración del ejercicio de la sociedad escindente que desaparezcan contemplará todos los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas; el importe total de los actos o actividades gravados y exentos incluyendo los acreditamientos; el valor de todos sus activos o deudas, según corresponda, que tuvo desde el inicio del ejercicio hasta el día de su desaparición. Se considera como fecha de terminación del ejercicio aquella que corresponda a la escisión
• cuando dentro de los cinco años posteriores a la escisión se pretenda realizar una fusión, debe solicitarse autorización al SAT

Pagos provisionales

Las sociedades escindidas calculan sus pagos provisionales del ISR a partir del mes en que surjan, con base en el coeficiente de utilidad que tenía la escindente. En caso que durante el periodo en que se creen y el cierre del mismo ejercicio no determinen un coeficiente para sus pagos del próximo año, seguirán tomando el que tenía la escindente (art. 14, LISR).

Si la escindente no desaparece, continuará efectuando sus pagos provisionales como hasta antes de la escisión.

Los pagos provisionales realizados por la escindente hasta antes de la escisión se consideran solamente de esta, por lo cual no podrán asignarse a las escindidas, ni siquiera si aquella desaparece. 

Por lo general, el hecho de que las escindidas tomen el coeficiente de la escindida, les genera pagos provisionales que no guardan relación con su resultado final del ejercicio, pues se está tomando un margen de utilidad de una entidad que segmentó sus operaciones en varias empresas.

Por ejemplo, el 30 de junio de 2016 la empresa “Frenos Automotrices, SA de CV”, se escinde, sin desaparecer, para quedar solamente con el manejo administrativo de las operaciones de las sociedades escindentes siguientes:

Hasta junio de 2016, “Frenos Automotrices, SA de CV”, realiza los siguientes pagos provisionales del ISR:

ISR a pagar

A partir de julio, las escindidas “Discos y Balatas, SA de CV” y “Servicio en Frenos, SA de CV”, hacen sus pagos provisionales considerando solamente los ingresos que comiencen a facturar y el coeficiente de utilidad de la empresa escindente.

Pagos provisionales de “Discos y Balatas, SA de CV” (escindida)

Pagos provisionales de “Servicio en Frenos, SA de CV” (escindida)

Los pagos de julio a diciembre de la escindente son:

ISR a pagar

Las cifras al cierre del ejercicio de cada empresa son las siguientes:

ISR neto a pagar (favor) del ejercicio

Nota:⁽¹⁾ Incluye $9,846.00 del ajuste anual por inflación acumulable

Cada empresa podrá solicitar su devolución del saldo a favor del ISR de forma independiente.

Activos

Las empresas escindidas continuarán depreciando las inversiones en activos fijos, cargos y gastos diferidos que la escindente les transmita, tomando como fecha de adquisición la que le correspondió a la escindente y como valor deducible el saldo pendiente por depreciar que tengan al momento de la escisión (arts. 31, tercer párrafo y 36, fracc. IV, LISR).

La empresa “Frenos Automotrices, SA de CV”, transmitió a las escindidas los siguientes activos fijos:

Los importes que cada escindida podrá depreciar son los siguientes:

Depreciación acumulada a diciembre 2015

Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2015 actualizado

Factor de actualización 

Pérdidas pendientes de amortizar

Las pérdidas pendientes de amortizar que tenga la escindente se repartirán entre ella (en caso de que subsista) y las escindidas con base en lo siguiente (art. 57, séptimo párrafo, LISR):

• si la escindente realiza preponderantemente actividades comerciales de compra venta o fabricación de bienes: en la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales
• cuando la escindente realizaba otro tipo de actividades empresariales: en la proporción en que se dividan los activos fijos

Para determinar la proporción se deberán excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.

Por ejemplo, la empresa “Papelería Imperial, SA de CV”, se escinde en 2016 en tres empresas (sin desaparecer), haciendo la distribución de las cuentas de inventarios y clientes de la siguiente forma:

La escindente tiene una pérdida pendiente de amortizar generada en 2015, de $54,650,124.00, la cual se distribuye según la proporción anterior.

Pérdida fiscal pendiente de amortizar correspondiente a cada empresa en lo individual

La pérdida fiscal está actualizada a diciembre de 2015, por lo tanto, cuando las escindidas amorticen la parte que les corresponde, lo harán a partir de esa fecha.

Saldos de la CUFIN y CUCA

Los saldos que tenga la escindente a la fecha de la escisión en la CUFIN y la CUCA, se distribuirán en la proporción en que se efectúe la partición del capital contable del estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que hubiera servido de base para la escisión (arts. 77, séptimo párrafo y 78, Décimo Tercer párrafo, LISR).

Bajo el supuesto de la empresa “Cibermundo, SA de CV”, que se escinde en cuatro empresas en febrero de 2016 (desapareciendo), repartirá el saldo que tiene en su CUFIN y CUCA (actualizadas a diciembre de 2015) como sigue:

CUCA correspondiente a cada sociedad

CUFIN correspondiente a cada sociedad 

Las escindidas continuarán actualizando sus saldos de estas cuentas, en términos de la LISR, tomando como último mes en que se realizó diciembre de 2015.

Salida de accionistas

Como se mencionó, la LISR establece como requisito para no considerar que hay una reducción de capital en la escisión, que la suma del capital de las sociedades que queden sea igual al que tenía la sociedad escindente y las acciones que se emitan sean canjeadas a los mismos accionistas y en la idéntica proporción accionaria que tenían en la sociedad escindente.

Por ejemplo, la compañía “Sistemas Electrónicos, SA de CV”, se escinde el 31 de agosto de 2016 en dos nuevas empresas (desapareciendo esta), sin embargo, el accionista Héctor Morales López decide separarse del grupo, por lo que se le reembolsará su capital más $15.50 por acción. El cuadro accionario de la escindente antes de la escisión es:

Los nuevos cuadros accionarios para las empresas escindidas son:

Software Empresarial, SA de CV

Controles Electrónicos, SA de CV

Debido a la salida de un accionista, se incumple el hecho de guardar el mismo capital y proporción accionaria, por lo que la escindida deberá calcular el ISR por reducción de capital en términos de las fracciones I y II del artículo 78 de la LISR.

Fracción I, del artículo 78 de la LISR

Como primer punto se obtiene la CUCA por acción, actualizándola a la fecha de la escisión.

CUCA a agosto 2016

Factor de actualización

Nota: ⁽¹⁾ Dato estimado

CUCA por acción

Reembolso por acción

Utilidad distribuida conforme a la fracción I del artículo 78 de la LISR

Esta utilidad puede tomarse de la CUFIN que tenga el contribuyente a la fecha del reembolso.

CUFIN a agosto 2016

Factor de actualización

Nota: ⁽¹⁾ Dato estimado

CUFIN por acción

CUFIN correspondiente a las acciones a reembolsar

Utilidad distribuida gravada conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR

El saldo de la CUFIN se disminuye con la utilidad calculada en términos de la fracción I del artículo 78 de la LISR.

CUFIN a agosto 2016 después de disminuirle la utilidad de la fracción I

Fracción II, del artículo 78 de la LISR

Para determinar la utilidad distribuida en esta fracción, el capital contable debe actualizarse acorde a las NIF cuando la persona moral utilice dichas normas para integrar su utilidad; en el caso contrario, el capital contable deberá actualizarse con base en las reglas de carácter general que para el efecto expida el SAT.

Considérese que la empresa actualizó sus estados financieros según las NIF, obteniendo un capital contable actualizado de $23,331,053.68.

Monto máximo a considerar como utilidad distribuida por reducción de capital

El monto del reembolso excede del tope determinado, por lo que solo se considerarán hasta $76,426.87 del total del reembolso como utilidad distribuida en concordancia con la fracción II del artículo 78 de la LISR, a la que se le disminuye la utilidad distribuida en términos de la fracción I.

Utilidad distribuida gravable de la fracción II del artículo 78 de la LISR

Como la utilidad distribuida gravable del segundo párrafo, fracción I del artículo 78 es mayor al monto máximo a considerar como utilidad distribuida por reducción de capital, no hay una utilidad en términos de la fracción II de dicho ordenamiento.

ISR para la escindente

La escindente pagará el impuesto sobre la utilidad distribuida gravable; para lo que se toma como base gravable, a demás de dicha utilidad, el ISR que le corresponde, el cual se obtiene a continuación:

ISR correspondiente a la utilidad

 ISR a cargo por reducción de capital

Este impuesto se enterará dentro del último pago provisional a cargo de la escindente (agosto 2016) y será acreditable contra el ISR del ejercicio irregular de esta (art. 10, fracc. I, LISR).

Cabe recordar que el acreditamiento se realiza antes de aplicar los pagos provisionales del ISR, y si estos son superiores al remanente a cargo, se obtendrá un saldo a favor (Criterio SAT, “10/ISR/N ISR por dividendos o utilidades. Orden en el que se efectuará su acreditamiento”).

Por ejemplo, el resultado del ejercicio comprendido de enero a agosto 2016, es el siguiente:

ISR a cargo (favor) del ejercicio irregular

Asimismo, el ISR acreditado por la reducción se disminuye de la UFIN que se obtenga en el ejercicio de su aplicación como se muestra enseguida:

UFIN del ejercicio

Monto a disminuir de la UFIN del ejercicio

UFIN neta del ejercicio

Así, la CUFIN al cierre del ejercicio en el que se realiza el reembolso y se acredita el ISR es:

CUFIN a agosto 2016

Efecto para el accionista

La utilidad distribuida determinada es un ingreso acumulable para el accionista que se retira y además la empresa efectuará una retención con carácter de pago definitivo del 10 % (arts. 78 y 140, LISR).

ISR a retener al accionista

Como este impuesto se retiene al accionista, el importe neto que percibirá por el reembolso es:

Reembolso neto a pagar

El accionista calculará su ISR sobre la utilidad distribuida adicionada del impuesto que le correspondió en su declaración del ejercicio 2016.

ISR correspondiente a la utilidad

ISR a pagar en la declaración anual

El total de la carga fiscal de los accionistas se integra por el ISR sobre la utilidad acumulada más el 10  % del impuesto retenido.

Total del ISR a cargo del accionista

Avisos al RFC

Una vez que se firme el acta de escisión de sociedades, las sociedades escindidas deberán presentar los avisos correspondientes al RFC de inscripción por escisión total o parcial de sociedades; y en caso de que la escindente desaparezca el de cancelación en el RFC por escisión total de sociedades acorde a la ficha de trámite 49/CFF “Solicitud de inscripción y cancelación en el RFC por escisión de sociedades” del Anexo 1-A de la RMISC, publicado en el DOF el 23 de diciembre de 2015 (art. 22, RCFF y regla 2.4.15., RMISC).

El trámite se realizará presencialmente por el representante legal de las escindidas ante cualquier Administración Desconcentrada de Servicios al Contribuyente presentando la siguiente documentación:

• copia certificada y copia del documento notarial debidamente protocolizado que conste la escisión
• original y copia de la última declaración del ISR del ejercicio de la escindente, con sello original de la institución bancaria o en su caso indicar el número de folio, tratándose de su presentación a través de Internet o banca electrónica, o el original del acuse de recibo, cuando la presentación sea mediante ventanilla bancaria
• original y copia de cualquier identificación oficial vigente del representante legal
• tratándose de una escisión parcial la clave del RFC de la sociedad escindente
• personas morales diferentes del Título III de la LISR, deberán contar con clave de RFC válido de cada uno de los socios, accionistas o asociados que la integren, dentro del documento protocolizado que le dé origen. En caso de que el RFC válido de los socios, accionistas o asociados no se encuentre dentro de dicha acta, el representante legal puede manifestar por escrito las claves de RFC correspondientes
• en el caso de personas morales y asociaciones en participación residentes en México que cuenten con socios, accionistas o asociados residentes en el extranjero que no están obligados a solicitar su inscripción en el RFC, deberán utilizar el siguiente RFC genérico: personas físicas; EXTF900101NI1 y personas morales; EXT990101NI1
• el representante o apoderado legal deberá responder las preguntas que le realice la autoridad, relacionadas con la identidad, domicilio y en general sobre la situación fiscal de la persona moral a inscribir
• cuestionario de actividades económicas y obligaciones de personas morales (en la página de Internet www.sat.gob.mx, ingresar a la sección “Trámites–Actualización–RFC”, se selecciona la opción “Aumento y disminución de obligaciones”)
• forma oficial RX “Formato de Avisos de Liquidación, Fusión, Escisión y Cancelación al RFC” (en dos tantos). Puede obtenerse en esta dirección electrónica.

Retomando el ejemplo de la compañía “Sistemas Electrónicos, SA de CV”, el llenado del formato RX, para la escindida “Software Empresarial, SA de CV”, es el siguiente: