Vacaciones, qué prima hay que pagar

Cuando un trabajador hace uso de su período vacacional, tiene derecho a percibir su salario ordinario durante el mismo, así como el pago de una prima vacacional, que será equivalente a por lo menos el 25 % del salario diario que percibe el trabajador por cada día de descanso que vaya a disfrutar (art. 80 LFT).

El artículo 93, fracción XIV de la LISR, establece que este ingreso tiene una exención hasta por el equivalente a 15 días del SMG.

Cabe señalar que para los montos indicados para determinar las exenciones dejará de considerarse el SMG como unidad de medida y se tomará a la UMA en términos del artículo tercero transitorio del Decreto por el que se declara reformadas y adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desindexación del salario mínimo, publicado en el DOF el 27 de enero de 2016.

Así, la prima vacacional exenta para 2016 es:

Prima vacacional exenta

Si la prima vacacional a favor del trabajador es mayor al monto exento, sobre la diferencia se retiene el ISR con base en cualquiera de las siguientes opciones (la que más convenga a cada trabajador):

• sumar la prima vacacional gravada a los demás ingresos ordinarios del periodo en el cual se paga aplicando al total de ingresos la tarifa del artículo 96 de la LISR y la correspondiente al subsidio para el empleo
• calcular una tasa de retención en términos del RLISR, para multiplicarse a la prima vacacional gravada

Caso práctico

La empresa “Viajes Internacionales, SA de CV”, desea conocer la prima vacacional a pagar y el ISR a retener a sus empleados, considerando una prima vacacional del 40 %. Como el citado concepto se paga en función del salario correspondiente al periodo vacacional que toma el trabajador, primero se obtiene este dato.

Salario por las vacaciones

Prima vacacional a favor del trabajador

La prima vacacional exenta no puede ser mayor al monto del propio concepto.

Prima vacacional gravada

Esta exención se debe aplicar al total de la prima vacacional pagada en el ejercicio. Por lo tanto, si durante el año se paga este concepto y posteriormente se vuelve a erogar, en estos pagos subsecuentes solo se tomará el importe exento que aún no se hubiera utilizado.

Procedimiento de la LISR

Bajo esta opción, la prima vacacional gravada se suma a los demás ingresos del mes y al resultado se le aplica la tarifa del ISR y la tabla del subsidio para el empleo.

Base gravable

ISR a cargo por el total de ingresos según la LISR

ISR a retener (subsidio a pagar) por el total de ingresos aplicando la LISR

El ISR por la prima vacacional es la diferencia entre el resultado anterior y el ISR de los ingresos ordinarios del periodo siguiente:

ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del periodo

ISR a retener (subsidio a pagar) sobre ingresos ordinarios del periodo

ISR a retener sobre prima vacacional en términos de la LISR

Así, el neto a pagar por la prima vacacional a cada trabajador es el siguiente:

Neto a pagar por prima vacacional conforme a la LISR 

Cálculo Con el RLISR

En primer término se calcula el promedio mensual de la prima vacacional gravada (art. 174, fracc. I, RLISR).

Promedio mensual de prima vacacional

El resultado se adiciona con los ingresos ordinarios del periodo y a la suma se le aplica la tarifa del artículo 96 de la LISR (art. 174, fracc. II, RLISR). Cabe recordar que no se aplica la tabla del subsidio para el empleo, pues esta no forma parte del procedimiento de retención previsto en el la LISR.

ISR a cargo por el total de ingresos y promedio mensual de prima vacacional

El impuesto se disminuye con el impuesto a cargo por los ingresos ordinarios del periodo (sin considerar la prima vacacional gravada) y el resultado se divide entre el promedio mensual de la prima vacacional, obteniendo así la tasa de retención (art. 174, fraccs. III y V, RLISR).

Diferencia de la fracción III del artículo 174 del RLISR

Tasa de retención sobre prima vacacional

La tasa se aplica a la prima vacacional gravada y el resultado es el ISR.

ISR a retener sobre prima vacacional aplicando el RLISR

Neto a pagar por prima vacacional según el RLISR

Comparando el ISR a cargo en cada procedimiento puede conocerse la mejor opción para retenerles a los trabajadores.

Diferencia de procedimientos

Como se observa, es mejor calcular la retención con base en el RLISR.

Neto a pagar por el total de ingresos del periodo con la LISR

Prima deducible

La prima vacacional exenta solo es deducible en un 47 % o un 53 % cuando las prestaciones otorgadas por los empleadores a favor de sus trabajadores considerados ingreso exentos para dichos asalariados, en el ejercicio de que se trate, no disminuyen respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior (art. 28, fracc. XXX, LISR).

Es decir, si las prestaciones exentas otorgadas a los trabajadores en 2016 son iguales o superiores a las que se dieron en 2015, serán deducibles en un 53 %, en caso contrario solo en un 47 %.

Por ejemplo, los resultados de la empresa al cierre del ejercicio son (regla 3.3.1.29., RMISC):

Cociente

La proporción de prestaciones exentas de 2016 supera a la de 2015. Por lo tanto, la prima vacacional exenta deducible para 2016 es la siguiente:

Total de la prima vacacional deducible

Conclusión

El patrón debe cumplir con el pago de la prima vacacional a sus trabajadores al ser una prestación legal ineludible, y es recomendable que calcule el ISR a retener con los dos procedimientos descritos para aminorarles la carga tributaria. Asimismo, tiene que cuidar que al momento de aplicar sus deducciones solo deduzca la parte exenta que le corresponda del 47 % o 53 %.