Reducción de pagos del ISR

Una de las principales diferencias en la forma de calcular los pagos provisionales entre las personas físicas y las morales, es que las primeras determinan su utilidad fiscal disminuyendo de su ingreso acumulable las deducciones autorizadas, lo que permite que los pagos que vayan realizando guarden una estrecha relación con el ISR del ejercicio. En tanto que las personas morales utilizan un coeficiente de utilidad (CU), el cual refleja, hasta cierto punto, el margen de utilidad de las operaciones de la empresa, que al aplicarse a sus ingresos nominales debe dar un resultado cercano a la realidad de esta.

Sin embargo, por diversos motivos como realizar inversiones en activo, fluctuación cambiaria, etc., el CU puede proyectar una utilidad fiscal superior a la que realmente está obteniendo el contribuyente, y por consiguiente, se estaría efectuando pagos provisionales del ISR por un importe mayor al impuesto que se causará en el ejercicio (art. 14, LISR).

Cuando se esté en alguna de estas causas y si se estima que el CU que está aplicando para determinar sus pagos provisionales es superior al que obtendrá al cierre del mismo ejercicio, puede solicitar autorización para disminuir los pagos provisionales del ISR a partir del segundo semestre del ejercicio (art. 14, séptimo párrafo, inciso b), LISR).

Acorde con la ficha de trámite “29/ISR Solicitud de autorización para disminuir pagos provisionales”, contenida en el Anexo 1-A de la RMISC, publicado en el DOF el 24 de diciembre de 2015, la solicitud se presenta a través de la página en Internet del SAT por “Buzón Tributario”, adjuntando los siguientes documentos electrónicos en formato *.ZIP:

• formato 34 “Solicitud de Autorización para disminuir el monto de pagos provisionales” debidamente requisitada
• escrito libre en el que se detalle la siguiente información:
• papel de trabajo donde refleje el procedimiento de cálculo y que incluya los conceptos que se consideraron para determinar los pagos provisionales del ISR ya efectuados de enero al mes de junio, en su caso, o hasta el mes inmediato anterior a aquel por el que se solicite la disminución del monto del pago provisional
• si se realiza la aplicación de un acreditamiento, reducción, exención o estímulo fiscal en los pagos provisionales, también deberá reflejarlo en el papel de trabajo
• el monto de la PTU pagada en el ejercicio en el cual se solicita la disminución de pagos provisionales, correspondiente a las utilidades generadas
• en el caso de pérdidas fiscales pendientes de aplicar se deberá manifestar su procedencia y aplicación

• si se solicita la disminución de pagos provisionales de algún mes posterior a julio del ejercicio de que se trate, la información de los datos solicitados en el apartado 6 de la forma oficial 34, deberá corresponder a los importes acumulados al mes inmediato anterior al que se solicita la disminución del pago provisional
• señalar el ejercicio del cual proviene el coeficiente de utilidad utilizado para la determinación de los pagos provisionales efectuados

La solicitud debe presentarse un mes antes de la fecha en la que deba efectuarse el pago provisional que se solicite disminuir. Cuando sean varios los pagos provisionales a disminuir, se presentará un mes antes de la fecha en la que deba enterarse el primero de ellos (art. 12-B, RLISR). Por lo que si se decide solicitar autorización para comenzar a disminuir los pagos provisionales a partir de agosto 2016, se estará al siguiente calendario:

Caso práctico

Para comprender mejor cómo solicitar la disminución de los pagos provisionales del ISR, considere el caso de la empresa “Industrias Químicas, SA de CV”, que calcula sus pagos del ejercicio 2016 con base en el CU que determinó por sus operaciones de 2015. Sin embargo, dicho coeficiente es superior al que estima obtener en 2016, pues en agosto de 2016 cerró diversas líneas de producción por la baja en ventas de algunas mercancías. Por lo tanto, solicitará autorización para disminuir sus pagos provisionales.

Pagos provisionales del primer semestre

Hasta julio de 2016, se han realizado los siguientes pagos:

Pagos provisionales del segundo semestre

De continuar aplicando el mismo CU en los pagos provisionales de agosto a diciembre de 2016, se estima obtener los siguientes resultados:

Estimación del resultado del ejercicio y del CU

Cabe destacar que la LISR ni su reglamento establecen cómo obtener el CU estimado, sino más bien en el formato 34 se estipula que este se calculará con base en el resultado fiscal del ejercicio que se proyecte para el ejercicio.

Así, se presupuesta el resultado fiscal del ejercicio 2016.

ISR a pagar (favor) del ejercicio estimado 

Acorde con este resultado, el coeficiente de utilidad estimado del ejercicio sería:

Ingresos nominales estimados del ejercicio

Coeficiente de utilidad con datos estimados de 2016

Con estas estimaciones resulta que el margen de ganancia que se obtendrá en 2016 es menor al del año anterior, por lo que de continuar aplicándolo, se obtendría un saldo a favor del ISR, que si bien podría solicitarse en devolución o compensarse contra otros impuestos, se estarían restando liquidez. 

Así, si el SAT autoriza la solicitud para disminuir los pagos provisionales, el monto a enterar por lo que resta del ejercicio es:

ISR a pagar estimado con la disminución

Resultados del primer semestre

La solicitud para disminuir los pagos provisionales, prevé el cálculo de la utilidad fiscal por el primer semestre del ejercicio. Para lo que es necesario obtener un “ajuste anual” por inflación del semestre, sumando los saldos al último día de enero a junio de 2016 de los créditos y las deudas.

Saldo promedio semestral de deudas

Saldo promedio semestral de créditos

Factor de ajuste semestral

Nota: ⁽¹⁾ Dato estimado

Ajuste por inflación acumulable

Asimismo, para conocer la utilidad del semestre se tomarán las deducciones de dicho periodo como costo de lo vendido, gastos, depreciación de las inversiones, etc.

Con estos datos, la empresa genera el siguiente CU del primer semestre.

Ingresos nominales

Coeficiente de utilidad del primer semestre

Con estos datos puede requisitarse el formato 34.

Cierre del ejercicio

De conformidad en el artículo 14 de la LISR, deben calcularse los pagos provisionales por los cuales se solicitó la disminución con el CU que se obtenga con los datos reales del ejercicio.

Si los pagos realizados son menores a los que hubieran correspondido de efectuarlos con el CU del ejercicio por el cual se obtuvo la disminución, se cubrirán recargos por la diferencia entre ambos.

Al cierre del 2016, la empresa obtiene los siguientes resultados:

ISR a pagar (favor) del ejercicio

Ingresos nominales del ejercicio 

Coeficiente de utilidad con datos reales de 2016

Toda vez que el CU estimado fue menor al que resulta al cierre del ejercicio, se recalcularán los pagos provisionales de agosto a diciembre, con el CU de 2016. 

Cuando el CU obtenido con datos reales del ejercicio sea igual o inferior al estimado, el contribuyente no tendrá que efectuar ningún ajuste.

ISR a pagar con CU 2016

Como los pagos provisionales calculados con el CU del ejercicio por el que se solicitó la autorización para disminuirlos, son menores que los pagos realizados, se pagarán recargos sobre la diferencia considerando lo previsto en el artículo 21 del CFF, los cuales se enterarán en la declaración del ejercicio 2016 (art.14, LISR).

Diferencia de pagos sobre los que se pagarán recargos

Factor de actualización

Notas:⁽¹⁾ Datos estimados
⁽²⁾ Corresponden a agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2016, respectivamente

Tasa de recargos causados

Nota: ⁽¹⁾ Datos estimados

Recargos a pagar

Conclusión

Para que los pagos provisionales por los que se solicita la autorización guarden una estrecha relación con el ISR del ejercicio, es necesario realizar una minuciosa proyección de la utilidad fiscal, con ello el CU estimado sea menor al que se obtendrá en dicho ejercicio y no pagar recargos.

Por último, cabe recordar que para el 2016, los contribuyentes que apliquen el estímulo de la deducción inmediata, podrán disminuirla para obtener la utilidad fiscal para pagos provisionales (art. Tercero de las Disposiciones de vigencia temporal de la LISR para 2016).fracc. II, octavo párrafo).