La naturaleza de las sociedades civiles no es de carácter mercantil, por ello se encuentran reguladas en el Código Civil Federal en su Título Undécimo y en los códigos civiles de cada una de las entidades federativas. Sin embargo, atendiendo a su objeto social, la LISR las cataloga como lucrativas y no lucrativas.
Las primeras cumplen con sus obligaciones fiscales en términos del Título III de la LISR, siempre que se ubiquen en alguno de los supuestos de su artículo 79, en tanto aquellas que persigan un fin de lucro, deberán tributar en el régimen general para las personas morales dentro del Título II de la LISR. En este artículo se abordarán solo este último tipo de sociedades.
Así, calcularán su utilidad fiscal como cualquier otra persona moral bajo el Título II, disminuyendo de los ingresos acumulables las deducciones autorizadas y cuando la utilidad se reparta a los socios personas físicas se dará el tratamiento previsto en el artículo 140 de la LISR, por la distribución de dividendos y utilidades, salvo los anticipos de remanente, los que se consideran como un pago asimilado a salarios.
Caso práctico
Para comprender mejor el tratamiento para este tipo de sociedades, considérese el supuesto del despacho de abogados “López Abogados, S.C.”, que se encuentra inscrito en el RFC dentro del Título II de la LISR, y desea conocer el remanente a distribuir en 2017, con base en las siguientes operaciones:
Venta de activos
En septiembre 2017 enajena un automóvil adquirido en agosto 2015, por lo que debe calcularse si hay una ganancia acumulable o una deducción autorizada.
Depreciación mensual
| Concepto | Importe | |
| MOI | $109,500.00 | |
| Por: | Por ciento de depreciación | 25 % |
| Igual: | Depreciación anual | 27,375.00 |
| Entre: | Doce | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | $2,281.25 |
Depreciación acumulada a diciembre 2016
| Concepto | Importe | |
| Depreciación mensual | $2,281.25 | |
| Por: | Meses completos de uso acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el último mes del ejercicio anterior a la enajenación | 16 |
| Igual: | Depreciación acumulada a diciembre 2016 | $36,500.00 |
Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2016 actualizado
| Concepto | Importe | |
| MOI | $109,500.00 | |
| Menos: | Depreciación acumulada a diciembre 2016 | 36,500.00 |
| Igual: | Saldo pendiente por deducir | 73,000.00 |
| Por: | Factor de actualización | 1.0667 |
| Igual: | Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2016 actualizado | $77,869.10 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de enajenación (abril 2017) (1) | 124.1439 | |
| Entre: | INPC del mes de adquisición (agosto 2015) | 116.3730 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0667 |
Nota:(1) Dato estimado
Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo
| Concepto | Importe | |
| Precio de venta del activo | $83,500.00 | |
| Menos: | Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2016 actualizado | 77,869.10 |
| Igual: | Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo | $5,630.90 |
Esta ganancia es un ingreso acumulable para la sociedad que se acumulará cuando se expida el comprobante, se entregue el bien o se dé un anticipo, ya que se trata de ingresos distintos a la prestación de sus servicios (art. 17, LISR).
Cabe señalar que la enajenación de los activos de una sociedad civil está exenta del IVA, pues no se trata de una empresa (arts. 9, fracc. IV, LIVA y 16, CFF).
Contablemente la utilidad o pérdida por la venta de este bien se determinará considerando su depreciación contable hasta el mes de la venta.
Depreciación mensual
| Concepto | Importe | |
| Depreciación mensual | $2,281.25 | |
| Por: | Meses de uso en 2017 | 9 |
| Igual: | Depreciación enero a septiembre 2017 | $20,531.25 |
Depreciación acumulada a septiembre 2017
| Concepto | Importe | |
| Depreciación mensual | $2,281.25 | |
| Por: | Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta (incluyendo 2017) | 25 |
| Igual: | Depreciación acumulada a septiembre 2017 | $57,031.25 |
Saldo pendiente por depreciar contable
| Concepto | Importe | |
| MOI | $109,500.00 | |
| Menos: | Depreciación acumulada a septiembre 2017 | 57,031.25 |
| Igual: | Saldo pendiente por depreciar contable | $52,468.75 |
Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo
| Concepto | Importe | |
| Precio de venta del activo | $83,500.00 | |
| Menos: | Saldo pendiente por depreciar contable | 52,468.75 |
| Igual: | Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo | $31,031.25 |
Enajenación de terreno
En julio de 2017, vende un terreno que adquirió en enero de 2010. Como los terrenos no se deprecian, la ganancia o pérdida fiscal se obtiene actualizando su MOI para compararlo con el precio de venta, y contablemente se toma el importe histórico.
MOI actualizado
| Concepto | Importe | |
| MOI | $1,204,568.00 | |
| Por: | Factor de actualización | 1.2939 |
| Igual: | MOI actualizado | $1,558,590.54 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del mes inmediato de enajenación (junio 2017) (1) | 124.9646 | |
| Entre: | INPC del mes de adquisición (enero 2010) | 96.5755 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.2939 |
Nota:(1) Dato estimado
Ganancia (pérdida) fiscal por venta de terreno
| Concepto | Importe | |
| Precio de venta | $1,767,421.00 | |
| Menos: | MOI actualizado | 1,558,590.54 |
| Igual: | Ganancia (pérdida) fiscal por venta de terreno | $208,830.46 |
Ganancia (pérdida) contable por venta de terreno
| Concepto | Importe | |
| Precio de venta | $1,767,421.00 | |
| Menos: | MOI | 1,204,568.00 |
| Igual: | Ganancia (pérdida) contable por venta de terreno | $562,853.00 |
Ajuste anual por inflación
Al encontrarse dentro del Título II de la LISR, calculará el ajuste anual por inflación (arts. 44, 45 y 46, LISR).
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes
| Bancos | Clientes | Deudores diversos | Otros créditos | Total | ||
| Enero | $535,803.00 | $148,467.00 | $16,559.00 | $11,901.00 | $712,730.00 | |
| Más: | Febrero | 541,940.00 | 124,787.00 | 15,934.00 | 10,529.00 | 693,190.00 |
| Más: | Marzo | 471,642.00 | 160,377.00 | 15,528.00 | 11,044.00 | 658,591.00 |
| Más: | Abril | 518,414.00 | 152,655.00 | 16,156.00 | 9,818.00 | 697,043.00 |
| Más: | Mayo | 489,145.00 | 111,851.00 | 15,015.00 | 11,003.00 | 627,014.00 |
| Más: | Junio | 479,827.00 | 134,750.00 | 17,063.00 | 10,061.00 | 641,701.00 |
| Más: | Julio | 416,693.00 | 26,212.00 | 14,595.00 | 9,411.00 | 466,911.00 |
| Más: | Agosto | 456,112.00 | 149,997.00 | 16,142.00 | 9,454.00 | 631,705.00 |
| Más: | Septiembre | 451,899.00 | 154,775.00 | 17,038.00 | 10,438.00 | 634,150.00 |
| Más: | Octubre | 450,296.00 | 145,959.00 | 15,152.00 | 9,552.00 | 620,959.00 |
| Más: | Noviembre | 417,598.00 | 101,041.00 | 14,731.00 | 11,046.00 | 544,416.00 |
| Más: | Diciembre | 381,529.00 | 125,272.00 | 14,595.00 | 9,398.00 | 530,794.00 |
| Igual: | Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes | $5,610,898.00 | $1,536,143.00 | $188,508.00 | $123,655.00 | $7,459,204.00 |
En los saldos de los créditos y deudas al final de cada mes no se consideran los intereses devengados en el mismo periodo.
Para las deudas se incluirán las contribuciones causadas desde el último día al que correspondan y hasta la fecha en que deban pagarse, como sería el caso del IVA.
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes
| Préstamos bancarios | Proveedores | Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit | Acreedores diversos | Contribuciones a cargo | Total | ||
| Enero | $42,992.00 | $12,157.00 | $10,901.00 | $12,087.00 | $64,742.00 | $142,879.00 | |
| Más: | Febrero | 58,836.00 | 14,240.00 | 11,223.00 | 12,851.00 | 66,900.00 | 164,050.00 |
| Más: | Marzo | 53,721.00 | 17,109.00 | 9,083.00 | 11,906.00 | 67,713.00 | 159,532.00 |
| Más: | Abril | 44,218.00 | 12,879.00 | 10,594.00 | 12,527.00 | 61,875.00 | 142,093.00 |
| Más: | Mayo | 54,540.00 | 9,611.00 | 8,767.00 | 12,998.00 | 64,511.00 | 150,427.00 |
| Más: | Junio | 50,198.00 | 9,842.00 | 10,462.00 | 12,867.00 | 67,517.00 | 150,886.00 |
| Más: | Julio | 50,198.00 | 12,020.00 | 10,647.00 | 12,376.00 | 66,541.00 | 151,782.00 |
| Más: | Agosto | 50,198.00 | 8,757.00 | 10,456.00 | 12,687.00 | 62,825.00 | 144,923.00 |
| Más: | Septiembre | 50,198.00 | 14,764.00 | 9,846.00 | 12,365.00 | 71,461.00 | 158,634.00 |
| Más: | Octubre | 55,358.00 | 11,639.00 | 11,059.00 | 12,540.00 | 67,109.00 | 157,705.00 |
| Más: | Noviembre | 40,694.00 | 13,251.00 | 12,022.00 | 12,650.00 | 63,469.00 | 142,086.00 |
| Más: | Diciembre | 44,823.00 | 13,685.00 | 10,541.00 | 12,260.00 | 61,587.00 | 142,896.00 |
| Igual: | Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes | $595,974.00 | $149,954.00 | $125,601.00 | $150,114.00 | $786,250.00 | $1,807,893.00 |
La suma de los saldos se dividirá entre el número de meses del ejercicio para obtener el saldo promedio de créditos y deudas.
Saldo promedio anual de créditos
| Concepto | Importe | |
| Suma de saldos de los créditos | $7,459,204.00 | |
| Entre: | Número de meses del ejercicio | 12 |
| Igual: | Saldo promedio anual de créditos | $621,600.33 |
Saldo promedio anual de deudas
| Concepto | Importe | |
| Suma de saldos de las deudas | $1,807,893.00 | |
| Entre: | Número de meses del ejercicio | 12 |
| Igual: | Saldo promedio anual de deudas | $150,657.75 |
A la diferencia se le aplicará el factor de ajuste anual.
Factor de ajuste anual
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2017) (1) | 127.4594 | |
| Entre: | INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2016) | 122.5150 |
| Igual: | Factor de ajuste anual | 1.0403 |
| Menos: | Unidad | 1 |
| Igual: | Factor de ajuste anual | 0.0403 |
Nota:(1) Dato estimado
Como los créditos superan a las deudas, se obtiene un ajuste anual por inflación deducible. Cuando las deudas superen a los créditos el resultado sería un ajuste anual por inflación acumulable.
Ajuste anual por inflación deducible
| Concepto | Importe | |
| Saldo promedio anual de créditos | $621,600.33 | |
| Menos: | Saldo promedio anual de deudas | 150,657.75 |
| Igual: | Diferencia | 470,942.58 |
| Por: | Factor de ajuste anual | 0.0403 |
| Igual: | Ajuste anual por inflación deducible | $18,978.99 |
Depreciación del ejercicio
La sociedad cuenta con diversos activos fijos para el desarrollo de sus actividades, por las que se debe calcular la depreciación contable y fiscal del ejercicio (arts. 31 a 38, LISR):
| Concepto | Construcción | Mobiliario y equipo de oficina | Equipo de transporte | Equipo de cómputo | |
| Fecha de adquisición | 21/04/08 | 14/07/13 | 15/05/16 | 09/10/15 | |
| MOI | $2,156,489.00 | $654,840.00 | $116,500.00 | $45,500.00 | |
| Por: | Tasa de depreciación | 5 % | 10 % | 25 % | 30 % |
| Igual: | Depreciación anual | 107,824.45 | 65,484.00 | 29,125.00 | 13,650.00 |
| Entre: | Doce | 12 | 12 | 12 | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | 8,985.37 | 5,457.00 | 2,427.08 | 1,137.50 |
| Por: | Meses completos de uso en el ejercicio | 12 | 12 | 12 | 12 |
| Igual: | Depreciación del ejercicio 2017 | 107,824.44 | 65,484.00 | 29,124.96 | 13,650.00 |
| Por: | Factor de actualización | 1.4187 | 1.1505 | 1.0521 | 1.0643 |
| Igual: | Depreciación actualizada del ejercicio | $152,970.53 | $75,339.34 | $30,642.37 | $14,527.70 |
Factor de actualización
| Concepto | Construcción | Mobiliario y equipo de oficina | Equipo de transporte | Equipo de cómputo | |
| INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2017) (1) | 124.9646 | 124.9646 | 124.9646 | 124.9646 | |
| Entre: | INPC del mes de adquisición | 88.0804 | 108.6090 | 118.7700 | 117.4100 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.4187 | 1.1505 | 1.0521 | 1.0643 |
Nota:(1) Dato estimado
Para elaborar el balance del ejercicio se necesitará contar con la depreciación contable acumulada al cierre del ejercicio.
Depreciación contable acumulada
| Concepto | Construcción | Mobiliario y equipo de oficina | Equipo de transporte | Equipo de cómputo | Total | |
| Depreciación mensual | $8,985.37 | $5,457.00 | $2,427.08 | $1,137.50 | ||
| Por: | Meses completos de uso a diciembre 2016 | 104 | 41 | 7 | 14 | |
| Igual: | Depreciación acumulada a diciembre 2016 | 934,478.48 | 223,737.00 | 16,989.56 | 15,925.00 | |
| Más: | Depreciación del ejercicio 2017 | 107,824.44 | 65,484.00 | 29,124.96 | 13,650.00 | |
| Igual: | Depreciación acumulada a diciembre 2017 | $1,042,302.92 | $289,221.00 | $46,114.52 | $29,575.00 | $1,407,213.44 |
Gastos del ejercicio
Dentro de los gastos reconocidos en la LISR podrán tomarse los anticipos a cuenta del remanente que paguen a sus miembros, los cuales se tipifican ingresos asimilados a salarios (arts. 25, fracc. IX y 94, fracc. II, LISR).
| Contable | No deducible | Fiscal | ||
| Anticipos a cuenta de remanente | $2,465,128.00 | $0.00 | $2,465,128.00 | |
| Más: | Sueldos y salarios | 1,902,215.00 | 0.00 | 1,902,215.00 |
| Más: | Horas extras | 82,162.00 | 36,548.00 | 45,614.00 |
| Más: | Aguinaldo | 158,518.00 | 29,854.00 | 128,664.00 |
| Más: | Prima vacacional | 59,648.00 | 16,489.00 | 43,159.00 |
| Más: | Indemnizaciones | 200,267.00 | 124,680.00 | 75,587.00 |
| Más: | Otras prestaciones | 133,155.00 | 69,548.00 | 63,607.00 |
| Igual: | Total de sueldos y prestaciones | $5,001,093.00 | $277,119.00 | $4,723,974.00 |
| Cuotas al IMSS | $405,684.00 | $0.00 | $405,684.00 | |
| Más: | Aportaciones al Infonavit | 102,549.00 | 0.00 | 102,549.00 |
| Más: | Aportaciones al SAR | 41,236.00 | 0.00 | 41,236.00 |
| Más: | Otras contribuciones y derechos | 72,084.00 | 0.00 | 72,084.00 |
| Igual: | Total de contribuciones por sueldos y salarios | $621,553.00 | $0.00 | $621,553.00 |
| Honorarios a sociedades mercantiles | $156,489.00 | $0.00 | $156,489.00 | |
| Más: | Honorarios personas físicas | 94,584.00 | 0.00 | 94,584.00 |
| Más: | Depreciación | 216,083.40 | 0.00 | 273,479.94 |
| Más: | Consumos en restaurante | 145,698.00 | 133,313.67 | 12,384.33 |
| Más: | Combustible y lubricantes | 96,054.00 | 1,684.00 | 94,370.00 |
| Más: | Cuotas y suscripciones | 16,382.00 | 0.00 | 16,382.00 |
| Más: | Viáticos y gastos de viaje | 345,687.00 | 9,654.00 | 336,033.00 |
| Más: | Luz | 159,287.00 | 0.00 | 159,287.00 |
| Más: | Teléfono e Internet | 17,450.00 | 0.00 | 17,450.00 |
| Más: | Mantenimiento | 24,569.00 | 0.00 | 24,569.00 |
| Más: | Papelería y útiles de oficina | 250,994.00 | 548.00 | 250,446.00 |
| Más: | Seguros y fianzas | 154,890.00 | 0.00 | 154,890.00 |
| Más: | Publicidad | 78,945.00 | 0.00 | 78,945.00 |
| Más: | Agua | 24,560.00 | 0.00 | 24,560.00 |
| Más: | Otros gastos | 94,865.00 | 698.00 | 94,167.00 |
| Igual: | Total otros gastos | $1,876,537.40 | $145,897.67 | $1,788,036.27 |
| Igual: | Total de gastos del ejercicio | $7,499,183.40 | $423,016.67 | $7,133,563.27 |
Así, el ISR a cargo del ejercicio es el siguiente:
ISR neto a pagar (favor) del ejercicio
| Concepto | Parcial | Total | |
| Total de ingresos acumulables | $11,081,716.36 | ||
| Ingresos propios | $10,854,601.00 | ||
| Más: | Intereses a favor | 12,654.00 | |
| Más: | Ganancia por venta de activos | 5,630.90 | |
| Más: | Ganancia por venta de terrenos | 208,830.46 | |
| Menos: | Deducciones autorizadas | 7,161,190.26 | |
| Más: | Intereses devengados a cargo | 8,648.00 | |
| Más: | Depreciación fiscal de las inversiones | 273,479.94 | |
| Más: | Ajuste anual por inflación deducible | 18,978.99 | |
| Más: | Gastos de operación | 6,860,083.33 | |
| Igual: | Utilidad o (pérdida fiscal) antes de PTU | 3,920,526.1 | |
| Menos: | PTU pagada en 2017 | 124,500.00 | |
| Igual: | Utilidad o (pérdida fiscal) | 3,796,026.1 | |
| Por: | Tasa de impuesto | 30 % | |
| Igual: | ISR causado en el ejercicio | 1,138,807.83 | |
| Menos: | Pagos provisionales efectuados en el ejercicio | 963,250.00 | |
| Menos: | Retenciones del ISR por instituciones de crédito | 1,265.00 | |
| Igual: | ISR neto a pagar (favor) del ejercicio | $174,292.83 |
PTU del ejercicio
Estas sociedades también deben calcular la PTU a repartir bajo las mismas bases que cualquier otra persona moral del Título II de la LISR, por lo que habrá que disminuir de los ingresos acumulables del ejercicio los pagos a los trabajadores que a su vez fueron ingresos exentos para estos en términos del artículo 28, fracción XXX de la LISR (art. 9, penúltimo y último párrafos, LISR).
Sin embargo, la PTU a repartir a cada trabajador de una sociedad civil no puede exceder de un mes de su salario (art. 127, fracc. III, LFT).
PTU del ejercicio 2017
| Concepto | Importe | |
| Ingresos acumulables | $11,081,716.36 | |
| Menos: | Ingresos exentos para los trabajadores no deducibles para la empresa | 277,119.00 |
| Igual: | Ingresos acumulables para PTU | 10,804,597.36 |
| Menos: | Deducciones autorizadas | 7,161,190.26 |
| Igual: | Base para PTU | 3,643,407.10 |
| Por: | Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (art. 117, LFT) | 10 % |
| Igual: | PTU del ejercicio 2017 | $364,340.71 |
CUFIN
Al cierre del ejercicio se calcula la UFIN del mismo que se adicionará al saldo de la CUFIN de la sociedad. Esta cuenta se utilizará para que al momento de repartir el remanente distribuible, la sociedad no pague ISR hasta por el monto que alcance a cubrir la CUFIN (arts. 10 y 77, LISR).
UFIN del ejercicio
| Concepto | Importe | |
| Resultado fiscal del ejercicio | $3,796,026.10 | |
| Menos: | ISR pagado según artículo 9 de la LISR | 1,138,807.83 |
| Menos: | Partidas no deducibles del ISR | 420,086.67 |
| Igual: | UFIN del ejercicio | $2,237,131.60 |
Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio
| Concepto | Importe | |
| CUFIN a diciembre de 2016 | $23,654.00 | |
| Por: | Factor de actualización | 1.0403 |
| Igual: | CUFIN actualizada a diciembre de 2016 | 24,607.26 |
| Más: | UFIN del ejercicio | 2,237,131.60 |
| Igual: | Saldo de la CUFIN a diciembre 2017 | $2,261,738.86 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2017) (1) | 127.4594 | |
| Entre: | INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2016) | 122.5150 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0403 |
Nota:(1) Dato estimado
Resultado contable
El remanente generado en el ejercicio es el siguiente.
Utilidad neta
| Concepto | Parcial | Importe | |
| Igual: | Ingresos totales | $10,854,601.00 | |
| Menos: | Gastos de operación | 7,499,183.40 | |
| Igual: | Utilidad (o pérdida) de operación | 3,355,417.6 | |
| Intereses devengados a favor | $12,654.00 | ||
| Menos: | Intereses devengados a cargo | 8,648.00 | |
| Igual: | Costo integral de financiamiento | 4,006.00 | |
| Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias | 593,884.25 | ||
| Menos: | Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias | $0.00 | |
| Igual: | Utilidad (o pérdida) por partidas discontinuas y extraordinarias | 593,884.25 | |
| Utilidad (o pérdida) antes de impuestos | 3,953,307.85 | ||
| Menos: | ISR y PTU | 1,503,148.54 | |
| Igual: | Utilidad (o pérdida) neta | $2,450,159.31 |
Conciliación contable fiscal
Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU
| Concepto | Parcial | Total | |
| Utilidad neta (contable) | $2,450,159.31 | ||
| Más: | Ingresos fiscales no contables | 214,461.36 | |
| Ganancia por enajenación de activos | 5,630.90 | ||
| Ganancia por enajenación de terrenos | 208,830.46 | ||
| Más: | Deducciones contables no fiscales | 2,142,248.61 | |
| Depreciación contable | 216,083.40 | ||
| ISR y PTU del ejercicio | 1,503,148.54 | ||
| Gastos no deducibles del ISR | 423,016.67 | ||
| Menos: | Deducciones fiscales no contables | 292,458.93 | |
| Ajuste anual por inflación deducible | 18,978.99 | ||
| Depreciación fiscal | 273,479.94 | ||
| Menos: | Ingresos contables no fiscales | 593,884.25 | |
| Ganancia por enajenación de activos | 31,031.25 | ||
| Ganancia por enajenación de terrenos | 562,853.00 | ||
| Igual: | Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU | $3,920,526.10 |
Balance
Con estas cédulas puede obtenerse el balance al 31 de diciembre de 2017.
| Activo | Pasivo | |||
| Efectivo en caja | $26,500.00 | Cuentas y documentos por pagar | $70,768.00 | |
| Depósitos en instituciones de crédito | 381,529.00 | Contribuciones por pagar | 72,128.00 | |
| Clientes | 125,272.00 | Otros pasivos (PTU) | 364,340.71 | |
| Cuentas y documentos por cobrar | 9,398.00 | Suma Pasivo | 507,236.71 | |
| Deudores diversos | 14,595.00 | |||
| CAPITAL CONTABLE | ||||
| Terrenos | 2,458,185.00 | Patrimonio: | ||
| Construcciones | 2,156,489.00 | De aportaciones | 95,400.00 | |
| Equipo de cómputo | 45,500.00 | Utilidades: | ||
| Mobiliario y equipo de oficina | 654,840.00 | Acumuladas | 25,650.00 | |
| Equipo de transporte | 116,500.00 | Del ejercicio | 3,953,307.85 | |
| Depreciación acumulada | 1,407,213.44 | Suma Capital Contable | 4,074,357.85 | |
| Suma Activo | $4,581,594.56 | Suma Pasivo más Capital Contable | $4,581,594.56 |
Coeficiente de utilidad
Los anticipos a cuenta del remanente que paga la sociedad a sus miembros tienen el tratamiento de un ingreso asimilado a salarios, por lo que se retiene el ISR a cargo del socio aplicando la tarifa del artículo 96 de la LISR, y la sociedad toma estos pagos como una deducción autorizada.
Asimismo, la S.C. deberá sumar dichos anticipos a su utilidad fiscal del ejercicio para calcular el coeficiente de utilidad que utilizará para calcular los pagos provisionales del ejercicio siguiente (art. 14, fracc., segundo párrafo, LISR).
En este ejemplo, el coeficiente para 2018 es el siguiente:
Ingresos nominales
| Concepto | Importe | |
| Ingresos acumulables | $11,081,716.36 | |
| Menos: | Ajuste anual por inflación acumulable | 0.00 |
| Igual: | Ingresos nominales | $11,081,716.36 |
Coeficiente de utilidad para 2018
| Concepto | Importe | |
| Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio antes de PTU | $3,920,526.10 | |
| Más: | Anticipos de rendimientos otorgados en el ejercicio 2017 | 2,465,128.00 |
| Igual: | Utilidad fiscal base para el CU | 6,385,654.1 |
| Entre: | Ingresos nominales | 11,081,716.36 |
| Igual: | Coeficiente de utilidad para 2018 | 0.5762 |
Al sumar los anticipos a la utilidad se eleva el coeficiente de utilidad; sin embargo, este efecto se aminora al calcular la base gravable en los pagos provisionales, toda vez que los anticipos que se pagan durante el ejercicio se deducen de ella.
Los pagos provisionales proyectados para el 2018 serían las siguientes:
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Ingresos nominales del periodo | $1,030,458.00 | $1,054,897.00 | $987,654.00 | $1,047,865.00 | $978,620.00 | $1,153,245.00 | |
| Más: | Ingresos nominales de periodos anteriores | 0.00 | 1,030,458.00 | 2,085,355.00 | 3,073,009.00 | 4,120,874.00 | 5,099,494.00 |
| Igual: | Ingresos nominales acumulados del periodo | 1,030,458.00 | 2,085,355.00 | 3,073,009.00 | 4,120,874.00 | 5,099,494.00 | 6,252,739.00 |
| Por: | Coeficiente de utilidad | 0.4956 | 0.4956 | 0.5762 | 0.5762 | 0.5762 | 0.5762 |
| Igual: | Utilidad fiscal | 510,694.98 | 1,033,501.94 | 1,770,667.79 | 2,374,447.60 | 2,938,328.44 | 3,602,828.21 |
| Menos: | Anticipos de remanente pagados en el periodo (acumulados) | 210,890.00 | 421,780.00 | 632,670.00 | 843,560.00 | 1,054,450.00 | 1,265,340.00 |
| Igual: | Base para el pago provisional | 299,804.98 | 611,721.94 | 1,137,997.79 | 1,530,887.60 | 1,883,878.44 | 2,337,488.21 |
| Por: | Tasa | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % |
| Igual: | ISR del periodo | 89,941.49 | 183,516.58 | 341,399.34 | 459,266.28 | 565,163.53 | 701,246.46 |
| Menos: | Pagos provisionales anteriores | 0 | 89,941.49 | 183,516.58 | 341,399.34 | 459,266.28 | 565,163.53 |
| Igual: | ISR a pagar | $89,941.49 | $93,575.09 | $157,882.76 | $117,866.94 | $105,897.25 | $136,082.93 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Ingresos nominales del periodo | 1,087,964.00 | 987,630.00 | 1,065,846.00 | 998,478.00 | 1,106,543.00 | 1,063,257.00 | |
| Más: | Ingresos nominales de periodos anteriores | 6,252,739.00 | 7,340,703.00 | 8,328,333.00 | 9,394,179.00 | 10,392,657.00 | 11,499,200.00 |
| Igual: | Ingresos nominales acumulados del periodo | 7,340,703.00 | 8,328,333.00 | 9,394,179.00 | 10,392,657.00 | 11,499,200.00 | 12,562,457.00 |
| Por: | Coeficiente de utilidad | 0.5762 | 0.5762 | 0.5762 | 0.5762 | 0.5762 | 0.5762 |
| Igual: | Utilidad fiscal | 4,229,713.07 | 4,798,785.47 | 5,412,925.94 | 5,988,248.96 | 6,625,839.04 | 7,238,487.72 |
| Menos: | Anticipos de remanente pagados en el periodo (acumulados) | 1,476,230.00 | 1,687,120.00 | 1,898,010.00 | 2,108,900.00 | 2,319,790.00 | 2,530,680.00 |
| Igual: | Base para el pago provisional | 2,753,483.07 | 3,111,665.47 | 3,514,915.94 | 3,879,348.96 | 4,306,049.04 | 4,707,807.72 |
| Por: | Tasa | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % | 30 % |
| Igual: | ISR del periodo | 826,044.92 | 933,499.64 | 1,054,474.78 | 1,163,804.69 | 1,291,814.71 | 1,412,342.32 |
| Menos: | Pagos provisionales anteriores | 701,246.46 | 826,044.92 | 933,499.64 | 1,054,474.78 | 1,163,804.69 | 1,291,814.71 |
| Igual: | ISR a pagar | $124,798.46 | $107,454.72 | $120,975.14 | $109,329.91 | $128,010.02 | $120,527.61 |
Anticipos o reparto del remanente
Las sociedades civiles tienen dos formas de pagar el remanente distribuible a sus socios; una es por medio de los anticipos a cuenta del remanente y la segunda es la distribución del remanente:
| Anticipo a cuenta del remanente | Reparto del remanente |
|
|
Anticipo de remanente
La carga fiscal en cada caso es distinta. Por ejemplo, si durante el ejercicio se pagan anticipos de remanente por $600,000.00, el ISR a cargo se obtiene aplicando la tarifa anual del artículo 152 de la LISR:
| Concepto | Importe | |
| Base gravable | $600,000.00 | |
| Menos: | Límite inferior | 392,841.97 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 207,158.03 |
| Por: | Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior | 30 % |
| Igual: | Impuesto marginal | 62,147.41 |
| Más: | Cuota fija | 73,703.41 |
| Igual: | ISR | $135,850.82 |
Tasa efectiva del ISR pagado
| Concepto | Importe | |
| ISR | $135,850.82 | |
| Entre: | Base gravable | $600,000.00 |
| Igual: | Tasa efectiva del ISR pagado | 0.2264 |
En este caso la empresa no paga ISR y se trata de una deducción autorizada.
Remanente
Si en lugar de anticipos a cuenta, se repartiera una vez cerrado el ejercicio como distribución del remanente, el total del ISR a cargo se compone de la siguiente forma:
La empresa paga el ISR por la utilidad generada:
ISR corporativo
| Concepto | Importe | |
| Utilidad | $600,000.00 | |
| Por: | Tasa | 30 % |
| Igual: | ISR corporativo | $180,000.00 |
Al realizar el pago, la sociedad retiene un 10 % al socio por concepto de ISR como pago definitivo.
El socio acumulará a sus demás ingresos del ejercicio, el remanente pagado en términos del artículo 140 de la LISR. Es decir, lo adicionará con el ISR que le correspondió al remanente. Cabe recordar que el mismo impuesto se toma como acreditable contra el impuesto anual.
ISR correspondiente a la utilidad
| Concepto | Importe | |
| Remanente pagado | $600,000.00 | |
| Por: | Factor | 1.4286 |
| Igual: | Remanente piramidado | 857,160.00 |
| Por: | Tasa | 30 % |
| Igual: | ISR correspondiente al remanente | $257,148.00 |
ISR
| Concepto | Importe | |
| Remanente | $600,000.00 | |
| Más: | ISR correspondiente al remanente | 257,148.00 |
| Igual: | Base gravable | 857,148.00 |
| Menos: | Límite inferior | 750,000.01 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 107,147.99 |
| Por: | Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior | 32 % |
| Igual: | Impuesto marginal | 34,287.36 |
| Más: | Cuota fija | 180,850.82 |
| Igual: | ISR | $215,138.18 |
ISR a pagar (favor) del socio
| Concepto | Importe | |
| ISR | $215,138.18 | |
| Menos: | ISR acreditable | 257,148.00 |
| Igual: | ISR a pagar (favor) del socio | ($42,009.82) |
En este supuesto, el total del impuesto causado es:
Total del ISR pagado vía remanente
| Concepto | Importe | |
| 10 % de ISR a retener por distribución de la utilidad | $60,000.00 | |
| Más: | ISR corporativo | 180,000.00 |
| Más: | ISR a paga (favor) del socio | (42,009.82) |
| Igual: | Total del ISR pagado vía remanente | $197,990.18 |
La diferencia del impuesto entre ambos procedimientos es de $62,139.36, por lo que en este supuesto resulta mejor hacer pagos de anticipos a cuenta de remanente.
Conclusión
Aunque cumplan con sus obligaciones fiscales en el régimen general de la LISR, el cálculo del impuesto para las sociedades civiles presenta diversas variantes respecto de otro tipo de personas morales, por lo que es indispensable conocerlas para un correcto cierre fiscal.
Asimismo, es necesario realizar una proyección del remanente que puede generarse en el ejercicio para analizar la conveniencia de repartirlo vía anticipos a cuenta de este o esperar hasta el término del año para distribuirlo, pues la carga fiscal en cada supuesto puede ser considerable.
