Régimen fiscal de las sociedades civiles

El cálculo del impuesto para las sociedades civiles presenta diversas variantes respecto de otro tipo de personas morales
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La naturaleza de las sociedades civiles no es de carácter mercantil, por ello se encuentran reguladas en el Código Civil Federal en su Título Undécimo y en los códigos civiles de cada una de las entidades federativas. Sin embargo, atendiendo a su objeto social, la LISR las cataloga como lucrativas y no lucrativas.

Las primeras cumplen con sus obligaciones fiscales en términos del Título III de la LISR, siempre que se ubiquen en alguno de los supuestos de su artículo 79, en tanto aquellas que persigan un fin de lucro, deberán tributar en el régimen general para las personas morales dentro del Título II de la LISR. En este artículo se abordarán solo este último tipo de sociedades.

Así, calcularán su utilidad fiscal como cualquier otra persona moral bajo el Título II, disminuyendo de los ingresos acumulables las deducciones autorizadas y cuando la utilidad se reparta a los socios personas físicas se dará el tratamiento previsto en el artículo 140 de la LISR, por la distribución de dividendos y utilidades, salvo los anticipos de remanente, los que se consideran como un pago asimilado a salarios.

Caso práctico

Para comprender mejor el tratamiento para este tipo de sociedades, considérese el supuesto del despacho de abogados “López Abogados, S.C.”, que se encuentra inscrito en el RFC dentro del Título II de la LISR, y desea conocer el remanente a distribuir en 2017, con base en las siguientes operaciones:

Venta de activos

En septiembre 2017 enajena un automóvil adquirido en agosto 2015, por lo que debe calcularse si hay una ganancia acumulable o una deducción autorizada.

Depreciación mensual

  Concepto Importe
  MOI $109,500.00
Por: Por ciento de depreciación 25 %
Igual: Depreciación anual 27,375.00
Entre: Doce 12
Igual: Depreciación mensual $2,281.25

Depreciación acumulada a diciembre 2016

  Concepto Importe
  Depreciación mensual $2,281.25
Por: Meses completos de uso acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el último mes del ejercicio anterior a la enajenación 16
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2016 $36,500.00

Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2016 actualizado

  Concepto Importe
  MOI $109,500.00
Menos: Depreciación acumulada a diciembre 2016 36,500.00
Igual: Saldo pendiente por deducir 73,000.00
Por: Factor de actualización 1.0667
Igual: Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2016 actualizado $77,869.10

Factor de actualización

  Concepto Importe
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de enajenación (abril 2017) (1) 124.1439
Entre: INPC del mes de adquisición (agosto 2015) 116.3730
Igual: Factor de actualización 1.0667

Nota:(1) Dato estimado

Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo

  Concepto Importe
  Precio de venta del activo $83,500.00
Menos: Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2016 actualizado 77,869.10
Igual: Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo $5,630.90

Esta ganancia es un ingreso acumulable para la sociedad que se acumulará cuando se expida el comprobante, se entregue el bien o se dé un anticipo, ya que se trata de ingresos distintos a la prestación de sus servicios (art. 17, LISR).

Cabe señalar que la enajenación de los activos de una sociedad civil está exenta del IVA, pues no se trata de una empresa (arts. 9, fracc. IV, LIVA y 16, CFF).

Contablemente la utilidad o pérdida por la venta de este bien se determinará considerando su depreciación contable hasta el mes de la venta.

Depreciación mensual

  Concepto Importe
  Depreciación mensual $2,281.25
Por: Meses de uso en 2017 9
Igual: Depreciación enero a septiembre 2017 $20,531.25

Depreciación acumulada a septiembre 2017

  Concepto Importe
  Depreciación mensual $2,281.25
Por: Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta (incluyendo 2017) 25
Igual: Depreciación acumulada a septiembre 2017 $57,031.25

Saldo pendiente por depreciar contable

  Concepto Importe
  MOI $109,500.00
Menos: Depreciación acumulada a septiembre 2017 57,031.25
Igual: Saldo pendiente por depreciar contable $52,468.75

Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo

  Concepto Importe
  Precio de venta del activo $83,500.00
Menos: Saldo pendiente por depreciar contable 52,468.75
Igual: Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo $31,031.25

Enajenación de terreno

En julio de 2017, vende un terreno que adquirió en enero de 2010. Como los terrenos no se deprecian, la ganancia o pérdida fiscal se obtiene actualizando su MOI para compararlo con el precio de venta, y contablemente se toma el importe histórico.

MOI actualizado

  Concepto Importe
  MOI $1,204,568.00
Por: Factor de actualización 1.2939
Igual: MOI actualizado $1,558,590.54

Factor de actualización

  Concepto Importe
  INPC del mes inmediato de enajenación (junio 2017) (1) 124.9646
Entre: INPC del mes de adquisición (enero 2010) 96.5755
Igual: Factor de actualización 1.2939

Nota:(1) Dato estimado

Ganancia (pérdida) fiscal por venta de terreno

  Concepto Importe
  Precio de venta $1,767,421.00
Menos: MOI actualizado 1,558,590.54
Igual: Ganancia (pérdida) fiscal por venta de terreno $208,830.46

Ganancia (pérdida) contable por venta de terreno

  Concepto Importe
  Precio de venta $1,767,421.00
Menos: MOI 1,204,568.00
Igual: Ganancia (pérdida) contable por venta de terreno $562,853.00

Ajuste anual por inflación

Al encontrarse dentro del Título II de la LISR, calculará el ajuste anual por inflación (arts. 44, 45 y 46, LISR).

Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes

    Bancos Clientes Deudores diversos Otros créditos Total
  Enero $535,803.00 $148,467.00 $16,559.00 $11,901.00 $712,730.00
Más: Febrero 541,940.00 124,787.00 15,934.00 10,529.00 693,190.00
Más: Marzo 471,642.00 160,377.00 15,528.00 11,044.00 658,591.00
Más: Abril 518,414.00 152,655.00 16,156.00 9,818.00 697,043.00
Más: Mayo 489,145.00 111,851.00 15,015.00 11,003.00 627,014.00
Más: Junio 479,827.00 134,750.00 17,063.00 10,061.00 641,701.00
Más: Julio 416,693.00 26,212.00 14,595.00 9,411.00 466,911.00
Más: Agosto 456,112.00 149,997.00 16,142.00 9,454.00 631,705.00
Más: Septiembre 451,899.00 154,775.00 17,038.00 10,438.00 634,150.00
Más: Octubre 450,296.00 145,959.00 15,152.00 9,552.00 620,959.00
Más: Noviembre 417,598.00 101,041.00 14,731.00 11,046.00 544,416.00
Más: Diciembre 381,529.00 125,272.00 14,595.00 9,398.00 530,794.00
Igual: Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes $5,610,898.00 $1,536,143.00 $188,508.00 $123,655.00 $7,459,204.00

En los saldos de los créditos y deudas al final de cada mes no se consideran los intereses devengados en el mismo periodo.

Para las deudas se incluirán las contribuciones causadas desde el último día al que correspondan y hasta la fecha en que deban pagarse, como sería el caso del IVA. 

Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes 

    Préstamos bancarios Proveedores Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit Acreedores diversos Contribuciones a cargo Total
  Enero $42,992.00 $12,157.00 $10,901.00 $12,087.00 $64,742.00 $142,879.00
Más: Febrero 58,836.00 14,240.00 11,223.00 12,851.00 66,900.00 164,050.00
Más: Marzo 53,721.00 17,109.00 9,083.00 11,906.00 67,713.00 159,532.00
Más: Abril 44,218.00 12,879.00 10,594.00 12,527.00 61,875.00 142,093.00
Más: Mayo 54,540.00 9,611.00 8,767.00 12,998.00 64,511.00 150,427.00
Más: Junio 50,198.00 9,842.00 10,462.00 12,867.00 67,517.00 150,886.00
Más: Julio 50,198.00 12,020.00 10,647.00 12,376.00 66,541.00 151,782.00
Más: Agosto 50,198.00 8,757.00 10,456.00 12,687.00 62,825.00 144,923.00
Más: Septiembre 50,198.00 14,764.00 9,846.00 12,365.00 71,461.00 158,634.00
Más: Octubre 55,358.00 11,639.00 11,059.00 12,540.00 67,109.00 157,705.00
Más: Noviembre 40,694.00 13,251.00 12,022.00 12,650.00 63,469.00 142,086.00
Más: Diciembre 44,823.00 13,685.00 10,541.00 12,260.00 61,587.00 142,896.00
Igual: Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes $595,974.00 $149,954.00 $125,601.00 $150,114.00 $786,250.00 $1,807,893.00

La suma de los saldos se dividirá entre el número de meses del ejercicio para obtener el saldo promedio de créditos y deudas.

Saldo promedio anual de créditos 

  Concepto Importe
  Suma de saldos de los créditos $7,459,204.00
Entre: Número de meses del ejercicio 12
Igual: Saldo promedio anual de créditos $621,600.33

Saldo promedio anual de deudas

  Concepto Importe
  Suma de saldos de las deudas $1,807,893.00
Entre: Número de meses del ejercicio 12
Igual: Saldo promedio anual de deudas $150,657.75

A la diferencia se le aplicará el factor de ajuste anual. 

Factor de ajuste anual

  Concepto Importe
  INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2017) (1) 127.4594
Entre: INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2016) 122.5150
Igual: Factor de ajuste anual 1.0403
Menos: Unidad 1
Igual: Factor de ajuste anual 0.0403

Nota:(1) Dato estimado

Como los créditos superan a las deudas, se obtiene un ajuste anual por inflación deducible. Cuando las deudas superen a los créditos el resultado sería un ajuste anual por inflación acumulable.

Ajuste anual por inflación deducible

  Concepto Importe
  Saldo promedio anual de créditos $621,600.33
Menos: Saldo promedio anual de deudas 150,657.75
Igual: Diferencia 470,942.58
Por: Factor de ajuste anual 0.0403
Igual: Ajuste anual por inflación deducible $18,978.99

Depreciación del ejercicio

La sociedad cuenta con diversos activos fijos para el desarrollo de sus actividades, por las que se debe calcular la depreciación contable y fiscal del ejercicio (arts. 31 a 38, LISR):

  Concepto Construcción Mobiliario y equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cómputo
  Fecha de adquisición 21/04/08 14/07/13 15/05/16 09/10/15
  MOI $2,156,489.00 $654,840.00 $116,500.00 $45,500.00
Por: Tasa de depreciación 5 % 10 % 25 % 30 %
Igual: Depreciación anual 107,824.45 65,484.00 29,125.00 13,650.00
Entre: Doce 12 12 12 12
Igual: Depreciación mensual 8,985.37 5,457.00 2,427.08 1,137.50
Por: Meses completos de uso en el ejercicio 12 12 12 12
Igual: Depreciación del ejercicio 2017 107,824.44 65,484.00 29,124.96 13,650.00
Por: Factor de actualización 1.4187 1.1505 1.0521 1.0643
Igual: Depreciación actualizada del ejercicio $152,970.53 $75,339.34 $30,642.37 $14,527.70

Factor de actualización 

  Concepto Construcción Mobiliario y equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cómputo
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2017) (1) 124.9646 124.9646 124.9646 124.9646
Entre: INPC del mes de adquisición 88.0804 108.6090 118.7700 117.4100
Igual: Factor de actualización 1.4187 1.1505 1.0521 1.0643

Nota:(1) Dato estimado

Para elaborar el balance del ejercicio se necesitará contar con la depreciación contable acumulada al cierre del ejercicio.

Depreciación contable acumulada

  Concepto Construcción Mobiliario y equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de cómputo Total
  Depreciación mensual $8,985.37 $5,457.00 $2,427.08 $1,137.50  
Por: Meses completos de uso a diciembre 2016 104 41 7 14  
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2016 934,478.48 223,737.00 16,989.56 15,925.00  
Más: Depreciación del ejercicio 2017 107,824.44 65,484.00 29,124.96 13,650.00  
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2017 $1,042,302.92 $289,221.00 $46,114.52 $29,575.00 $1,407,213.44

Gastos del ejercicio

Dentro de los gastos reconocidos en la LISR podrán tomarse los anticipos a cuenta del remanente que paguen a sus miembros, los cuales se tipifican ingresos asimilados a salarios (arts. 25, fracc. IX y 94, fracc. II, LISR).

    Contable No deducible Fiscal
  Anticipos a cuenta de remanente $2,465,128.00 $0.00 $2,465,128.00
Más: Sueldos y salarios 1,902,215.00 0.00 1,902,215.00
Más: Horas extras 82,162.00 36,548.00 45,614.00
Más: Aguinaldo 158,518.00 29,854.00 128,664.00
Más: Prima vacacional 59,648.00 16,489.00 43,159.00
Más: Indemnizaciones 200,267.00 124,680.00 75,587.00
Más: Otras prestaciones 133,155.00 69,548.00 63,607.00
Igual: Total de sueldos y prestaciones $5,001,093.00 $277,119.00 $4,723,974.00
  Cuotas al IMSS $405,684.00 $0.00 $405,684.00
Más: Aportaciones al Infonavit 102,549.00 0.00 102,549.00
Más: Aportaciones al SAR 41,236.00 0.00 41,236.00
Más: Otras contribuciones y derechos 72,084.00 0.00 72,084.00
Igual: Total de contribuciones por sueldos y salarios $621,553.00 $0.00 $621,553.00
  Honorarios a sociedades mercantiles $156,489.00 $0.00 $156,489.00
Más: Honorarios personas físicas 94,584.00 0.00 94,584.00
Más: Depreciación 216,083.40 0.00 273,479.94
Más: Consumos en restaurante 145,698.00 133,313.67 12,384.33
Más: Combustible y lubricantes 96,054.00 1,684.00 94,370.00
Más: Cuotas y suscripciones 16,382.00 0.00 16,382.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 345,687.00 9,654.00 336,033.00
Más: Luz 159,287.00 0.00 159,287.00
Más: Teléfono e Internet 17,450.00 0.00 17,450.00
Más: Mantenimiento 24,569.00 0.00 24,569.00
Más: Papelería y útiles de oficina 250,994.00 548.00 250,446.00
Más: Seguros y fianzas 154,890.00 0.00 154,890.00
Más: Publicidad 78,945.00 0.00 78,945.00
Más: Agua 24,560.00 0.00 24,560.00
Más: Otros gastos 94,865.00 698.00 94,167.00
Igual: Total otros gastos $1,876,537.40 $145,897.67 $1,788,036.27
Igual: Total de gastos del ejercicio $7,499,183.40 $423,016.67 $7,133,563.27

Así, el ISR a cargo del ejercicio es el siguiente:

ISR neto a pagar (favor) del ejercicio

  Concepto Parcial Total
  Total de ingresos acumulables   $11,081,716.36
  Ingresos propios $10,854,601.00  
Más: Intereses a favor 12,654.00  
Más: Ganancia por venta de activos 5,630.90  
Más: Ganancia por venta de terrenos 208,830.46  
       
Menos: Deducciones autorizadas   7,161,190.26
Más: Intereses devengados a cargo 8,648.00  
Más: Depreciación fiscal de las inversiones 273,479.94  
Más: Ajuste anual por inflación deducible 18,978.99  
Más: Gastos de operación 6,860,083.33  
Igual: Utilidad o (pérdida fiscal) antes de PTU   3,920,526.1
Menos: PTU pagada en 2017   124,500.00
Igual: Utilidad o (pérdida fiscal)   3,796,026.1
Por: Tasa de impuesto   30 %
Igual: ISR causado en el ejercicio   1,138,807.83
Menos: Pagos provisionales efectuados en el ejercicio   963,250.00
Menos: Retenciones del ISR por instituciones de crédito   1,265.00
Igual: ISR neto a pagar (favor) del ejercicio   $174,292.83

PTU del ejercicio

Estas sociedades también deben calcular la PTU a repartir bajo las mismas bases que cualquier otra persona moral del Título II de la LISR, por lo que habrá que disminuir de los ingresos acumulables del ejercicio los pagos a los trabajadores que a su vez fueron ingresos exentos para estos en términos del artículo 28, fracción XXX de la LISR (art. 9, penúltimo y último párrafos, LISR).

Sin embargo, la PTU a repartir a cada trabajador de una sociedad civil no puede exceder de un mes de su salario (art. 127, fracc. III, LFT).

PTU del ejercicio 2017

  Concepto Importe
  Ingresos acumulables $11,081,716.36
Menos: Ingresos exentos para los trabajadores no deducibles para la empresa 277,119.00
Igual: Ingresos acumulables para PTU 10,804,597.36
Menos: Deducciones autorizadas 7,161,190.26
Igual: Base para PTU 3,643,407.10
Por: Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (art. 117, LFT) 10 %
Igual: PTU del ejercicio 2017 $364,340.71

CUFIN

Al cierre del ejercicio se calcula la UFIN del mismo que se adicionará al saldo de la CUFIN de la sociedad. Esta cuenta se utilizará para que al momento de repartir el remanente distribuible, la sociedad no pague ISR hasta por el monto que alcance a cubrir la CUFIN (arts. 10 y 77, LISR).

UFIN del ejercicio

  Concepto Importe
  Resultado fiscal del ejercicio $3,796,026.10
Menos: ISR pagado según artículo 9 de la LISR 1,138,807.83
Menos: Partidas no deducibles del ISR 420,086.67
Igual: UFIN del ejercicio $2,237,131.60

Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio

  Concepto Importe
  CUFIN a diciembre de 2016 $23,654.00
Por: Factor de actualización 1.0403
Igual: CUFIN actualizada a diciembre de 2016 24,607.26
Más: UFIN del ejercicio 2,237,131.60
Igual: Saldo de la CUFIN a diciembre 2017 $2,261,738.86

Factor de actualización

  Concepto Importe
  INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2017) (1) 127.4594
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2016) 122.5150
Igual: Factor de actualización 1.0403

Nota:(1) Dato estimado

Resultado contable

El remanente generado en el ejercicio es el siguiente.

Utilidad neta

  Concepto  Parcial Importe
Igual: Ingresos totales   $10,854,601.00
Menos: Gastos de operación   7,499,183.40
Igual: Utilidad (o pérdida) de operación   3,355,417.6
  Intereses devengados a favor $12,654.00  
Menos: Intereses devengados a cargo 8,648.00  
Igual: Costo integral de financiamiento   4,006.00
  Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias 593,884.25  
Menos: Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias $0.00  
Igual: Utilidad (o pérdida) por partidas discontinuas y extraordinarias   593,884.25
  Utilidad (o pérdida) antes de impuestos   3,953,307.85
Menos: ISR y PTU   1,503,148.54
Igual: Utilidad (o pérdida) neta   $2,450,159.31

Conciliación contable fiscal

Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU

  Concepto Parcial Total
  Utilidad neta (contable)   $2,450,159.31
Más: Ingresos fiscales no contables   214,461.36
  Ganancia por enajenación de activos 5,630.90  
  Ganancia por enajenación de terrenos 208,830.46  
Más: Deducciones contables no fiscales   2,142,248.61
  Depreciación contable 216,083.40  
  ISR y PTU del ejercicio 1,503,148.54  
  Gastos no deducibles del ISR 423,016.67  
Menos: Deducciones fiscales no contables   292,458.93
  Ajuste anual por inflación deducible 18,978.99  
  Depreciación fiscal 273,479.94  
Menos: Ingresos contables no fiscales   593,884.25
  Ganancia por enajenación de activos 31,031.25  
  Ganancia por enajenación de terrenos 562,853.00  
Igual: Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU   $3,920,526.10

Balance

Con estas cédulas puede obtenerse el balance al 31 de diciembre de 2017. 

Activo     Pasivo  
Efectivo en caja $26,500.00   Cuentas y documentos por pagar $70,768.00
Depósitos en instituciones de crédito 381,529.00   Contribuciones por pagar 72,128.00
Clientes 125,272.00   Otros pasivos (PTU) 364,340.71
Cuentas y documentos por cobrar 9,398.00   Suma Pasivo 507,236.71
Deudores diversos 14,595.00      
      CAPITAL CONTABLE  
         
Terrenos 2,458,185.00   Patrimonio:  
Construcciones 2,156,489.00       De aportaciones 95,400.00
Equipo de cómputo 45,500.00   Utilidades:  
Mobiliario y equipo de oficina 654,840.00       Acumuladas 25,650.00
Equipo de transporte 116,500.00       Del ejercicio 3,953,307.85
Depreciación acumulada 1,407,213.44   Suma Capital Contable 4,074,357.85
         
Suma Activo $4,581,594.56   Suma Pasivo más Capital Contable $4,581,594.56

Coeficiente de utilidad

Los anticipos a cuenta del remanente que paga la sociedad a sus miembros tienen el tratamiento de un ingreso asimilado a salarios, por lo que se retiene el ISR a cargo del socio aplicando la tarifa del artículo 96 de la LISR, y la sociedad toma estos pagos como una deducción autorizada.

Asimismo, la S.C. deberá sumar dichos anticipos a su utilidad fiscal del ejercicio para calcular el coeficiente de utilidad que utilizará para calcular los pagos provisionales del ejercicio siguiente (art. 14, fracc., segundo párrafo, LISR).

En este ejemplo, el coeficiente para 2018 es el siguiente:

Ingresos nominales

  Concepto Importe
  Ingresos acumulables $11,081,716.36
Menos: Ajuste anual por inflación acumulable 0.00
Igual: Ingresos nominales $11,081,716.36

Coeficiente de utilidad para 2018

  Concepto Importe
  Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio antes de PTU $3,920,526.10
Más: Anticipos de rendimientos otorgados en el ejercicio 2017 2,465,128.00
Igual: Utilidad fiscal base para el CU 6,385,654.1
Entre: Ingresos nominales 11,081,716.36
Igual: Coeficiente de utilidad para 2018 0.5762

Al sumar los anticipos a la utilidad se eleva el coeficiente de utilidad; sin embargo, este efecto se aminora al calcular la base gravable en los pagos provisionales, toda vez que los anticipos que se pagan durante el ejercicio se deducen de ella.

Los pagos provisionales proyectados para el 2018 serían las siguientes:

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Ingresos nominales del periodo $1,030,458.00 $1,054,897.00 $987,654.00 $1,047,865.00 $978,620.00 $1,153,245.00
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 0.00 1,030,458.00 2,085,355.00 3,073,009.00 4,120,874.00 5,099,494.00
Igual: Ingresos  nominales acumulados del periodo 1,030,458.00 2,085,355.00 3,073,009.00 4,120,874.00 5,099,494.00 6,252,739.00
Por: Coeficiente  de utilidad 0.4956 0.4956 0.5762 0.5762 0.5762 0.5762
Igual: Utilidad fiscal 510,694.98 1,033,501.94 1,770,667.79 2,374,447.60 2,938,328.44 3,602,828.21
Menos: Anticipos de remanente pagados en el periodo (acumulados) 210,890.00 421,780.00 632,670.00 843,560.00 1,054,450.00 1,265,340.00
Igual: Base para el pago provisional 299,804.98 611,721.94 1,137,997.79 1,530,887.60 1,883,878.44 2,337,488.21
Por: Tasa 30 % 30 % 30 % 30 % 30 % 30 %
Igual: ISR del periodo 89,941.49 183,516.58 341,399.34 459,266.28 565,163.53 701,246.46
Menos: Pagos provisionales anteriores 0 89,941.49 183,516.58 341,399.34 459,266.28 565,163.53
Igual: ISR a pagar $89,941.49 $93,575.09 $157,882.76 $117,866.94 $105,897.25 $136,082.93

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Ingresos nominales del periodo 1,087,964.00 987,630.00 1,065,846.00 998,478.00 1,106,543.00 1,063,257.00
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 6,252,739.00 7,340,703.00 8,328,333.00 9,394,179.00 10,392,657.00 11,499,200.00
Igual: Ingresos  nominales acumulados del periodo 7,340,703.00 8,328,333.00 9,394,179.00 10,392,657.00 11,499,200.00 12,562,457.00
Por: Coeficiente  de utilidad 0.5762 0.5762 0.5762 0.5762 0.5762 0.5762
Igual: Utilidad fiscal 4,229,713.07 4,798,785.47 5,412,925.94 5,988,248.96 6,625,839.04 7,238,487.72
Menos: Anticipos de remanente pagados en el periodo (acumulados) 1,476,230.00 1,687,120.00 1,898,010.00 2,108,900.00 2,319,790.00 2,530,680.00
Igual: Base para el pago provisional 2,753,483.07 3,111,665.47 3,514,915.94 3,879,348.96 4,306,049.04 4,707,807.72
Por: Tasa 30 % 30 % 30 % 30 % 30 % 30 %
Igual: ISR del periodo 826,044.92 933,499.64 1,054,474.78 1,163,804.69 1,291,814.71 1,412,342.32
Menos: Pagos provisionales anteriores 701,246.46 826,044.92 933,499.64 1,054,474.78 1,163,804.69 1,291,814.71
Igual: ISR a pagar $124,798.46 $107,454.72 $120,975.14 $109,329.91 $128,010.02 $120,527.61

Anticipos o reparto del remanente

Las sociedades civiles tienen dos formas de pagar el remanente distribuible a sus socios; una es por medio de los anticipos a cuenta del remanente y la segunda es la distribución del remanente:

Anticipo a cuenta del remanente Reparto del remanente
  • se perciben durante el transcurso del año y antes de que se calcule el propio remanente distribuible del ejercicio
  • pueden deducirse directamente de la base gravable de los pagos provisionales
  • el ISR a cargo solo es a cargo de los socios que lo perciben como un ingreso asimilado a salarios
  • se recibirán posterior al cierre del ejercicio donde se hubiera determinado remanente
  • el ISR que causa es a cargo de la sociedad, y se paga al momento de calcular el ISR del ejercicio o al momento de distribuirlos cuando no provengan de la CUFIN
  • además, el socio pagará un 10 % adicional del ISR (vía retención) al tener el tratamiento de una distribución de utilidades conforme al artículo 140 de la LISR

Anticipo de remanente

La carga fiscal en cada caso es distinta. Por ejemplo, si durante el ejercicio se pagan anticipos de remanente por $600,000.00, el ISR a cargo se obtiene aplicando la tarifa anual del artículo 152 de la LISR:

  Concepto Importe
  Base gravable $600,000.00
Menos: Límite inferior 392,841.97
Igual: Excedente del límite inferior 207,158.03
Por: Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior 30 %
Igual: Impuesto marginal 62,147.41
Más: Cuota fija 73,703.41
Igual: ISR $135,850.82

 Tasa efectiva del ISR pagado

  Concepto Importe
  ISR $135,850.82
Entre: Base gravable $600,000.00
Igual: Tasa efectiva del ISR pagado 0.2264

En este caso la empresa no paga ISR y se trata de una deducción autorizada.

Remanente

Si en lugar de anticipos a cuenta, se repartiera una vez cerrado el ejercicio como distribución del remanente, el total del ISR a cargo se compone de la siguiente forma:

La empresa paga el ISR por la utilidad generada:

ISR corporativo

  Concepto Importe
  Utilidad $600,000.00
Por: Tasa 30 %
Igual: ISR corporativo $180,000.00

Al realizar el pago, la sociedad retiene un 10 % al socio por concepto de ISR como pago definitivo.

El socio acumulará a sus demás ingresos del ejercicio, el remanente pagado en términos del artículo 140 de la LISR. Es decir, lo adicionará con el ISR que le correspondió al remanente. Cabe recordar que el mismo impuesto se toma como acreditable contra el impuesto anual.

ISR correspondiente a la utilidad

  Concepto Importe
  Remanente pagado $600,000.00
Por: Factor 1.4286
Igual: Remanente piramidado 857,160.00
Por: Tasa 30 %
Igual: ISR correspondiente al remanente $257,148.00

ISR

  Concepto Importe
  Remanente $600,000.00
Más: ISR correspondiente al remanente 257,148.00
Igual: Base gravable 857,148.00
Menos: Límite inferior 750,000.01
Igual: Excedente del límite inferior 107,147.99
Por: Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior 32 %
Igual: Impuesto marginal 34,287.36
Más: Cuota fija 180,850.82
Igual: ISR $215,138.18

ISR a pagar (favor) del socio

  Concepto Importe
  ISR $215,138.18
Menos: ISR acreditable 257,148.00
Igual: ISR a pagar (favor) del socio ($42,009.82)

En este supuesto, el total del impuesto causado es:

Total del ISR pagado vía remanente

  Concepto Importe
  10 % de ISR a retener por distribución de la utilidad $60,000.00
Más: ISR corporativo 180,000.00
Más: ISR a paga (favor) del socio (42,009.82)
Igual: Total del ISR pagado vía remanente $197,990.18

La diferencia del impuesto entre ambos procedimientos es de $62,139.36, por lo que en este supuesto resulta mejor hacer pagos de anticipos a cuenta de remanente.

Conclusión

Aunque cumplan con sus obligaciones fiscales en el régimen general de la LISR, el cálculo del impuesto para las sociedades civiles presenta diversas variantes respecto de otro tipo de personas morales, por lo que es indispensable conocerlas para un correcto cierre fiscal.

Asimismo, es necesario realizar una proyección del remanente que puede generarse en el ejercicio para analizar la conveniencia de repartirlo vía anticipos a cuenta de este o esperar hasta el término del año para distribuirlo, pues la carga fiscal en cada supuesto puede ser considerable.