Al cierre del ejercicio, las personas morales del Título II de la LISR, deben determinar el ajuste anual por inflación, con base en los saldos al final de cada mes de sus créditos y deudas (art. 44, LISR).
Si el promedio anual de las deudas supera al promedio anual de los créditos, se obtendrá un ingreso acumulable. Si los créditos son mayores a las deudas, se genera una deducción autorizada.
Cuando se tengan cuentas en moneda extranjera, se valuarán al tipo de cambio del dólar vigente al primer día de cada mes, que corresponde al publicado en el DOF el último día del mes inmediato anterior (arts. 44, LISR y 20, CFF).
En términos del Capítulo III, del Título II de la LISR se consideran los créditos y las deudas de acuerdo con las siguientes consideraciones.
Crédito
Es el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario. Por lo tanto, solo se tomarán las operaciones cuyo beneficio esperado sea una cantidad en numerario. Es decir, si una transacción es pactada mediante el pago en especie, la misma no será un crédito, al salir de la hipótesis legal (art. 45, LISR).
Asimismo, son créditos los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero, las inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda y las operaciones financieras derivadas señaladas en la fracción IX del artículo 20 de la LISR.
En el cuadro siguiente se analizan las diferentes cuentas de una empresa para catalogarlas o no como créditos.
| Cuenta | ¿Se considera crédito? | Observación y fundamento (art. 45, LISR) |
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Sí | Se consideran créditos a partir de que se presenta la declaración en donde se reflejan y hasta que se compensen, se acrediten o se reciba la devolución (último párrafo) |
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Sí | Amparan la facultad de recibir una cantidad en numerario (primer párrafo) |
| Anticipos a proveedores, cuando no existe el precio o la contraprestación pactada | No | El derecho que se tiene es la obtención de bienes y/o servicios, más no en dinero (primer párrafo) |
| Subsidio para el empleo pendiente de acreditar | Sí | Es un privilegio en efectivo a favor de quien lo pagó, debido a que es posible obtener su devolución cuando no hubiese podido acreditar conforme a la normatividad emitida por el SAT 44/ISR/N “Subsidio para el empleo. Es factible recuperar vía devolución el remanente no acreditado” (primer párrafo) |
| Bancos en moneda extranjera | Sí | Son un derecho en numerario, sin importar que sea en otro tipo de moneda (primer párrafo) |
| Cuenta de clientes de ventas a plazo | No | Siempre y cuando se hubiese optado por acumular solo el ingreso efectivamente cobrado en el ejercicio, en términos del artículo 18 de la LISR –ventas a plazo con el público en general |
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No | Por disposición expresa de ley (fraccs. II, III, IV y VII) |
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No | Por disposición expresa de ley (fracc. VI) |
| Préstamos a accionistas, asociantes o asociados, siempre que sean personas físicas | No | Tratándose de personas morales sí se considera crédito (fracc. II) |
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Sí | Por disposición expresa de ley (fracc. I) |
| Préstamos a personas físicas no empresarias a plazo menor de un mes | No | Por disposición expresa de ley (fracc. I) |
Deudas
Para calcular el saldo promedio anual de las deudas se toman aquellas cuentas que representen una obligación en numerario pendiente de cumplimiento, así como las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas referidas en la fracción IX del artículo 20 de la LISR, las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas (art. 46, LISR).
| Cuenta | ¿Son deuda? | Observación y fundamento (art. 46, LISR) |
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Sí | Son una obligación de pago en numerario (primer párrafo) |
| Anticipos de clientes, cuando no existe el precio o la contraprestación pactada | No | La obligación pendiente es la entrega de bienes y/o prestación de servicios, no en numerario (primer párrafo) |
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No | No se incluyen las partidas no deducibles para el ISR en términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo 28 de la LISR (tercer párrafo) |
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Sí | Las contribuciones causadas se consideran por el periodo comprendido desde el último día al cual correspondan y hasta aquel en el que deban pagarse, independientemente si se liquidan o no; es decir, solo se considerará el saldo a cargo de cada periodo |
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Sí | Solo los pagos y las prestaciones devengados y no pagados (primer párrafo) |
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Sí | Por disposición expresa de ley (primer párrafo) |
| Reservas para pensiones y jubilaciones | No | Comprenden las creadas en términos del artículo 29 de la LISR, siempre y cuando tampoco se comprendan como créditos |
Por ejemplo, si una empresa mantuvo una cuenta en un banco en Francia, inicialmente se convertirán los saldos al último día de cada mes a moneda nacional, valuando primeramente a dólares con las equivalencias de cada mes, para posteriormente aplicarles el tipo de cambio del dólar norteamericano. Este último corresponde al existente al primer día de cada mes, que será el publicado en el DOF el último día del mes inmediato anterior.
Es importante considerar que en los saldos de las cuentas al final de cada mes no se incluyen los intereses devengados en el mismo periodo.
Se consideran como deudas, las contribuciones causadas desde el último día al que correspondan y hasta la fecha en que deban pagarse (art. 46, LISR).
| Saldo al último día de cada mes en euros (A) | Equivalencia del euro respecto al dólar (B) | Equivalente en dólares (A x B = C) | Tipo de cambio del dólar (D) | Bancos en pesos (C x D) | |
| Enero | 55,504.00 | 1.0825 | 60,083.08 | 17.3398 | $1,041,828.59 |
| Febrero | 59,283.00 | 1.0867 | 64,422.84 | 18.2906 | 1,178,332.40 |
| Marzo | 57,641.00 | 1.1395 | 65,681.92 | 18.1706 | 1,193,479.90 |
| Abril | 58,190.00 | 1.1451 | 66,633.37 | 17.2509 | 1,149,485.60 |
| Mayo | 58,212.00 | 1.1137 | 64,830.70 | 17.2125 | 1,115,898.42 |
| Junio | 55,021.00 | 1.1115 | 61,155.84 | 18.4777 | 1,130,019.26 |
| Julio | 51,840.00 | 1.1177 | 57,941.57 | 18.5550 | 1,075,105.83 |
| Agosto | 57,146.00 | 1.1135 | 63,632.07 | 18.8979 | 1,202,512.50 |
| Septiembre | 60,910.00 | 1.1234 | 68,426.29 | 18.7953 | 1,286,092.65 |
| Octubre | 57,917.00 | 1.0943 | 63,378.57 | 19.4086 | 1,230,089.31 |
| Noviembre | 55,742.00 | 1.0608 | 59,131.11 | 18.7304 | 1,107,549.34 |
| Diciembre | 51,849.00 | 1.0550 | 54,700.70 | 20.6225 | $1,128,065.19 |
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes
| Periodo | Bancos en pesos | Bancos en moneda nacional | Clientes | Deudores diversos | Otros créditos | Total | |
| Enero | $1,041,828.59 | $1,845,374.00 | $616,429.00 | $68,753.00 | $49,411.00 | $3,621,795.59 | |
| Más: | Febrero | 1,178,332.40 | 1,402,752.00 | 518,109.00 | 66,158.00 | 43,716.00 | 3,209,067.40 |
| Más: | Marzo | 1,193,479.90 | 1,918,664.00 | 665,879.00 | 64,473.00 | 45,853.00 | 3,888,348.90 |
| Más: | Abril | 1,149,485.60 | 1,924,327.00 | 633,814.00 | 67,079.00 | 40,763.00 | 3,815,468.60 |
| Más: | Mayo | 1,115,898.42 | 1,675,033.00 | 464,400.00 | 62,341.00 | 45,685.00 | 3,363,357.42 |
| Más: | Junio | 1,130,019.26 | 1,987,546.00 | 559,474.00 | 70,845.00 | 41,773.00 | 3,789,657.26 |
| Más: | Julio | 1,075,105.83 | 1,358,261.00 | 108,831.00 | 60,599.00 | 39,074.00 | 2,641,870.83 |
| Más: | Agosto | 1,202,512.50 | 1,047,685.00 | 622,779.00 | 67,020.00 | 39,250.00 | 2,979,246.50 |
| Más: | Septiembre | 1,286,092.65 | 1,933,878.00 | 642,620.00 | 70,741.00 | 43,339.00 | 3,976,670.65 |
| Más: | Octubre | 1,230,089.31 | 1,121,202.00 | 606,014.00 | 62,910.00 | 39,659.00 | 3,059,874.31 |
| Más: | Noviembre | 1,107,549.34 | 1,281,040.00 | 419,515.00 | 61,162.00 | 45,861.00 | 2,915,127.34 |
| Más: | Diciembre | 1,128,065.19 | 1,133,818.00 | 520,124.00 | 60,595.00 | 39,019.00 | 2,881,621.19 |
| Igual: | Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes | $13,838,458.99 | $18,629,580.00 | $6,377,988.00 | $782,676.00 | $513,403.00 | $40,142,105.99 |
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes
| Préstamos bancarios | Documentos por pagar | Proveedores | Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit | ||
| Enero | $508,198.00 | $284,399.00 | $329,614.00 | $128,855.00 | |
| Más: | Febrero | 695,480.00 | 411,113.00 | 386,078.00 | 132,659.00 |
| Más: | Marzo | 635,023.00 | 303,481.00 | 463,865.00 | 107,368.00 |
| Más: | Abril | 522,686.00 | 266,149.00 | 349,196.00 | 125,232.00 |
| Más: | Mayo | 644,701.00 | 322,560.00 | 260,588.00 | 103,637.00 |
| Más: | Junio | 593,369.00 | 308,667.00 | 266,832.00 | 123,670.00 |
| Más: | Julio | 593,369.00 | 294,773.00 | 325,889.00 | 125,849.00 |
| Más: | Agosto | 593,369.00 | 257,444.00 | 237,422.00 | 123,593.00 |
| Más: | Septiembre | 593,369.00 | 290,419.00 | 400,285.00 | 116,384.00 |
| Más: | Octubre | 654,373.00 | 253,091.00 | 315,561.00 | 130,717.00 |
| Más: | Noviembre | 481,031.00 | 215,763.00 | 359,269.00 | 142,105.00 |
| Más: | Diciembre | 529,838.00 | 225,303.00 | 371,035.00 | 124,602.00 |
| Igual: | Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes | $7,044,806.00 | $3,433,162.00 | $4,065,634.00 | $1,484,671.00 |
| Acreedores diversos | Contribuciones a cargo | Total | ||
| Enero | $142,881.00 | $765,295.00 | $2,159,242.00 | |
| Más: | Febrero | 151,905.00 | 790,806.00 | 2,568,041.00 |
| Más: | Marzo | 140,739.00 | 800,411.00 | 2,450,887.00 |
| Más: | Abril | 148,079.00 | 731,410.00 | 2,142,752.00 |
| Más: | Mayo | 153,642.00 | 762,569.00 | 2,247,697.00 |
| Más: | Junio | 152,101.00 | 798,100.00 | 2,242,739.00 |
| Más: | Julio | 146,286.00 | 786,565.00 | 2,272,731.00 |
| Más: | Agosto | 149,972.00 | 742,634.00 | 2,104,434.00 |
| Más: | Septiembre | 146,164.00 | 844,716.00 | 2,391,337.00 |
| Más: | Octubre | 148,227.00 | 793,277.00 | 2,295,246.00 |
| Más: | Noviembre | 149,528.00 | 750,252.00 | 2,097,948.00 |
| Más: | Diciembre | 144,921.00 | 728,000.00 | 2,123,699.00 |
| Igual: | Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes | $1,774,445.00 | $9,294,035.00 | $27,096,753.00 |
La suma de saldos de los créditos y de las deudas se dividirá entre el número de meses del ejercicio y el resultado será el saldo promedio de cada uno.
Saldo promedio anual de créditos
| Concepto | Importe | |
| Suma de saldos de los créditos | $40,142,105.99 | |
| Entre: | Número de meses del ejercicio | 12 |
| Igual: | Saldo promedio anual de créditos | $3,345,175.50 |
Saldo promedio anual de deudas
| Concepto | Importe | |
| Suma de saldos de las deudas | $27,096,753.00 | |
| Entre: | Número de meses del ejercicio | 12 |
| Igual: | Saldo promedio anual de deudas | $2,258,062.75 |
La diferencia positiva que resulta de comparar los promedios, se multiplica por el factor de ajuste anual.
Ajuste anual por inflación deducible
| Concepto | Importe | |
| Saldo promedio anual de créditos | $3,345,175.50 | |
| Menos: | Saldo promedio anual de deudas | 2,258,062.75 |
| Igual: | Diferencia | 1,087,112.75 |
| Por: | Factor de ajuste anual | 0.0336 |
| Igual: | Ajuste anual por inflación deducible | $36,526.99 |
El factor de ajuste anual se obtiene como sigue:
Factor de ajuste anual
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2016) | 122.515 | |
| Entre: | INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2015) | 118.532 |
| Igual: | Factor de ajuste anual | 1.0336 |
| Menos: | Unidad | 1 |
| Igual: | Factor de ajuste anual | 0.0336 |
Como el saldo promedio anual de los créditos supera al de las deudas, resultó un ajuste anual por inflación deducible.
