La compensación es una forma de extinción de las obligaciones fiscales, mediante la cual el contribuyente cubre los adeudos a su cargo con la aplicación de un saldo a su favor o un pago de lo indebido que hubiera realizado.
Si la contribución a su cargo se está cubriendo de forma extemporánea, debe pagar los recargos correspondientes sobre las cantidades adeudadas actualizadas, en términos de los artículos 17-A y 21 del CFF.
No obstante, cuando se compense un saldo a favor o pago de lo indebido generado con anterioridad a la fecha en que debió enterarse el impuesto omitido, no se causarán recargos hasta por el monto que las cantidades a favor del contribuyente cubran el monto a su cargo (art. 15, RCFF).
Por ejemplo, un contribuyente adeuda el pago provisional del ISR de enero 2018 por $456,480.00, que cubrirá el 28 de junio de 2018 mediante la compensación de un saldo a su favor de IVA de noviembre 2017 por $384,500.00.
Primero debe actualizarse el saldo a favor desde la fecha en que se presentó la declaración donde se manifestó y hasta la fecha en que se compensa conforme a lo señalado en el artículo 17-A del CFF.
Saldo a favor actualizado a la fecha de la compensación
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Concepto
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Importe
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Saldo a favor
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$384,500.00
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| Por:
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Factor de actualización
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1.0132
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| Igual:
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Saldo a favor actualizado a la fecha de la compensación
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$389,575.40
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Factor de actualización
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Concepto
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Importe
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INPC del mes inmediato anterior a la fecha de compensación (mayo 2018)
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131.773
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| Entre:
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INPC del mes inmediato anterior a la fecha en que se presento la declaración que contiene el saldo a favor (noviembre 2017)
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130.044
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| Igual:
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Factor de actualización
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1.0132
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ISR a pagar actualizado
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Concepto
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Importe
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ISR a cargo de enero 2018
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$456,480.00
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| Por:
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Factor de actualización
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1.002
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| Igual:
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ISR a pagar actualizado
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$457,392.96
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Factor de actualización
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Concepto
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Importe
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INPC del mes inmediato anterior a la fecha en que se pagará (mayo 2018)
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131.773
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| Entre:
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INPC del mes inmediato anterior al que debió pagarse (enero 2018)
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131.508
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| Igual:
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Factor de actualización
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1.002
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Remanente del impuesto a cargo actualizado
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Concepto
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Importe
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ISR a pagar actualizado
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$457,392.96
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| Menos:
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Saldo a favor actualizado
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389,575.40
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| Igual:
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Remanente del impuesto a cargo actualizado
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$67,817.56
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Solo se causarán recargos por la diferencia entre el saldo a favor y el impuesto a cargo que no alcanzó a cubrirse mediante la compensación; por el periodo del 17 de febrero hasta el 28 de junio (art. 21, CFF).
Por ciento de recargos causados
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Concepto
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Importe
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Tasa de recargos por mora federal
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1.47%
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| Por:
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Meses transcurridos desde que debió enterarse el impuesto (17 de febrero y hasta la fecha en que se realice (28 de junio)
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4
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| Igual:
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Por ciento de recargos causados
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5.88%
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Recargos a pagar
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Concepto
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Importe
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Remanente del impuesto a cargo actualizado
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$67,817.56
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| Por:
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Por ciento de recargos causados
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5.88%
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| Igual:
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Recargos a pagar
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$3,987.67
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ISR a pagar por el contribuyente
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Concepto
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Importe
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Remanente del impuesto a cargo actualizado
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$67,817.56
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| Más:
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Recargos a pagar
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3,987.67
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| Igual:
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IESPS a pagar por el contribuyente
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$71,805.23
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