Si bien la LISR no especifica una fecha exacta para que los empleadores realicen el ajuste anual del ISR a sus trabajadores, es recomendable efectuarlo en el mismo periodo en que se les paga el aguinaldo, porque en el caso de que resulten cantidades a cargo del trabajador por el ISR del ejercicio, estas pueden aplicarse a ese concepto.
El artículo 87 de la LFT establece que a más tardar el 19 de diciembre, los empleadores que hubiesen efectuado pagos por sueldos y salarios durante el 2018, están obligados a pagar a sus trabajadores el aguinaldo, que no puede ser menor al equivalente a 15 días del salario del trabajador.
Todos los empleados tienen derecho al pago del aguinaldo; sin embargo, los numerales 97 y 98, fracción III de la LISR indican que no se hace el ajuste anual de sueldos y salarios a:
- trabajadores que obtengan percepciones durante el ejercicio (gravadas y exentas incluso los viáticos) que excedan de $400,000.00, y
- quienes:
- comuniquen por escrito al patrón a más tardar el 31 de diciembre de 2018, que ellos presentarán su declaración anual
- hubieran obtenido además de sus ingresos por salarios otro tipo de ingresos acumulables, como por ejemplo por actividades empresariales, honorarios, arrendamiento, etc.
- sus ingresos por salarios provengan de dos o más empleadores de forma simultánea durante el ejercicio, y
- comenzaron a trabajar con posterioridad al 1o. de enero de 2018 o se separaron antes del 1o. de diciembre de 2018
Para comprender mejor cómo se calcula el aguinaldo a favor de los colaboradores y su ajuste anual del ISR, tómese el siguiente ejemplo.
Caso práctico
La empresa “Metales especiales, SA de CV” otorga 30 días de aguinaldo, por lo que desea determinar el aguinaldo a cubrir a sus trabajadores, así como el ISR a cargo del ejercicio de estos, con la siguiente información.
| Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Mauricio Prado Montes
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
| Tipo de salario
|
Fijo
|
Mixto
|
Fijo
|
Fijo
|
Variable
|
Fijo
|
| Salario fijo mensual
|
$5,500.00
|
$13,000.00
|
$18,000.00
|
$25,500.00
|
$0.00
|
$49,000.00
|
Toda vez que las faltas injustificadas e incapacidades por enfermedad general no se toman como días laborados para el pago del aguinaldo, deben conocerse las incidencias de su personal en el año; por lo que respecta a las incapacidades por maternidad y por riesgos de trabajo se consideran como trabajados para dichos efectos.
Inasistencias del ejercicio
| Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Mauricio Prado Montes (1)
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
| Faltas injustificadas
|
0
|
0
|
4
|
0
|
0
|
0
|
| Incapacidades por enfermedad general
|
0
|
0
|
0
|
3
|
0
|
0
|
| Incapacidades por maternidad
|
84
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
Nota: (1) Trabajador de nuevo ingreso el 1o. de abril
Días para el pago del aguinaldo
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Mauricio Prado Montes
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
Días del ejercicio
|
365
|
365
|
365
|
365
|
365
|
365
|
| Menos:
|
Faltas injustificadas
|
0
|
0
|
4
|
0
|
0
|
0
|
| Menos:
|
Incapacidades por enfermedad general
|
0
|
0
|
0
|
3
|
0
|
0
|
| Menos:
|
Días transcurridos del inicio del ejercicio al día anterior a la fecha de ingreso del trabajador
|
0
|
90
|
0
|
0
|
0
|
0
|
| Igual:
|
Días para el pago del aguinaldo
|
365
|
275
|
361
|
362
|
365
|
365
|
Días de aguinaldo a pagar
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Mauricio Prado Montes
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
Base para el aguinaldo
|
365
|
275
|
361
|
362
|
365
|
365
|
| Entre:
|
Días del ejercicio
|
365
|
365
|
365
|
365
|
365
|
365
|
| Igual:
|
Proporción de días laborados
|
1.0000
|
0.7534
|
0.9890
|
0.9918
|
1.0000
|
1.0000
|
| Por:
|
Días de aguinaldo que otorga la empresa
|
30
|
30
|
30
|
30
|
30
|
30
|
| Igual:
|
Días de aguinaldo a pagar
|
30.0000
|
22.6020
|
29.6700
|
29.7540
|
30.0000
|
30.0000
|
Cuota diaria sobre salario fijo
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Mauricio Prado Montes
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
Salario fijo mensual
|
$5,500.00
|
$13,000.00
|
$18,000.00
|
$25,500.00
|
$0.00
|
$49,000.00
|
| Entre:
|
Número de días
|
30
|
30
|
30
|
30
|
30
|
30
|
| Igual:
|
Cuota diaria sobre salario fijo
|
$183.33
|
$433.33
|
$600.00
|
$850.00
|
$0.00
|
$1,633.33
|
A los colaboradores con salario mixto o variable se les paga con la cuota diaria que se compone del salario fijo más el promedio de percepciones variables.
Las comisiones pagadas a los trabajadores con salario variable y mixto fueron:
|
|
Comisiones pagadas en
|
Mauricio Prado Montes
|
Diana Morales Velázquez
|
|
|
Enero
|
$0.00
|
$20,200.00
|
| Más:
|
Febrero
|
0.00
|
20,840.00
|
| Más:
|
Marzo
|
0.00
|
20,690.00
|
| Más:
|
Abril
|
7,250.00
|
21,040.00
|
| Más:
|
Mayo
|
8,120.00
|
20,360.00
|
| Más:
|
Junio
|
8,240.00
|
21,140.00
|
| Más:
|
Julio
|
8,150.00
|
20,950.00
|
| Más:
|
Agosto
|
8,200.00
|
21,750.00
|
| Más:
|
Septiembre
|
8,300.00
|
20,680.00
|
| Más:
|
Octubre
|
8,140.00
|
20,250.00
|
| Más:
|
Noviembre
|
8,450.00
|
20,360.00
|
| Más:
|
Diciembre
|
8,350.00
|
20,890.00
|
| Igual:
|
Total
|
73,200.00
|
249,150.00
|
| Entre:
|
Días laborados
|
275
|
365
|
| Igual:
|
Cuota diaria sobre salario variable
|
$266.18
|
$682.60
|
Cuota diaria base para el pago del aguinaldo
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Mauricio Prado Montes
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
Cuota diaria sobre salario fijo
|
$183.33
|
$433.33
|
$600.00
|
$850.00
|
$0.00
|
$1,633.33
|
| Más:
|
Cuota diaria sobre salario variable
|
0.00
|
266.18
|
0.00
|
0.00
|
682.60
|
0.00
|
| Igual:
|
Cuota diaria base para el pago del aguinaldo
|
$183.33
|
$699.51
|
$600.00
|
$850.00
|
$682.60
|
$1,633.33
|
La cuota diaria se multiplica por los días de aguinaldo a pagar y así se conoce el aguinaldo a favor de cada trabajador.
Aguinaldo a pagar
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Mauricio Prado Montes
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
Cuota diaria base para el pago del aguinaldo
|
$183.33
|
$699.51
|
$600.00
|
$850.00
|
$682.60
|
$1,633.33
|
| Por:
|
Días de aguinaldo
|
30.0000
|
22.6020
|
29.6700
|
29.7540
|
30.0000
|
30.0000
|
| Igual:
|
Aguinaldo a pagar
|
$5,499.90
|
$15,810.33
|
$17,802.00
|
$25,290.90
|
$20,478.00
|
$48,999.90
|
Impuesto a retener
La prestación tiene una exención equivalente de hasta 30 veces la UMA. En caso de que la exención sea superior al aguinaldo a pagar, solo se toma como exento hasta el importe de dicha gratificación (art. 93, fracc. XIV, LISR).
Monto máximo del aguinaldo exento
|
|
|
Importe
|
|
|
UMA
|
$80.60
|
| Por:
|
Días de exención
|
30
|
| Igual:
|
Monto máximo del aguinaldo exento
|
$2,418.00
|
Aguinaldo gravado
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Mauricio Prado Montes
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
Aguinaldo a pagar
|
$5,499.90
|
$15,810.33
|
$17,802.00
|
$25,290.90
|
$20,478.00
|
$48,999.90
|
| Menos:
|
Aguinaldo exento
|
2,418.00
|
2,418.00
|
2,418.00
|
2,418.00
|
2,418.00
|
2,418.00
|
| Igual:
|
Aguinaldo gravado
|
$3,081.90
|
$13,392.33
|
$15,384.00
|
$22,872.90
|
$18,060.00
|
$46,581.90
|
Sobre el aguinaldo gravado se calcula el ISR a retener conforme a cualquiera de las siguientes opciones:
- se suma el importe gravado a los demás ingresos ordinarios del periodo y se les aplica la tabla del ISR, así como la relativa al subsidio para el empleo, o
- aplicando la opción prevista en el artículo 174 del RLISR para determinar una tasa de retención con base en un promedio mensual de la gratificación anual
Acumulando el total de ingresos
Aplicando la tarifa del ISR a los ingresos ordinarios del mes más el aguinaldo gravado, se obtiene el siguiente impuesto.
ISR sobre total de ingresos
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Mauricio Prado Montes
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
Salario fijo mensual
|
$5,500.00
|
$13,000.00
|
$18,000.00
|
$25,500.00
|
$0.00
|
$49,000.00
|
| Más:
|
Comisiones del periodo
|
0.00
|
8,350.00
|
0.00
|
0.00
|
20,890.00
|
0.00
|
| Igual:
|
Ingresos ordinarios del periodo
|
$5,500.00
|
$21,350.00
|
$18,000.00
|
$25,500.00
|
$20,890.00
|
$49,000.00
|
| Más:
|
Aguinaldo gravado
|
3,081.90
|
13,392.33
|
15,384.00
|
22,872.90
|
18,060.00
|
46,581.90
|
| Igual:
|
Total de ingresos gravados
|
$8,581.90
|
$34,742.33
|
$33,384.00
|
$48,372.90
|
$38,950.00
|
$95,581.90
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
4,910.19
|
24,222.32
|
24,222.32
|
38,177.70
|
38,177.70
|
72,887.51
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$3,671.71
|
$10,520.01
|
$9,161.68
|
$10,195.20
|
$772.30
|
$22,694.39
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
10.88 %
|
23.52 %
|
23.52 %
|
30.00 %
|
30.00 %
|
32.00 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$399.48
|
$2,474.31
|
$2,154.83
|
$3,058.56
|
$231.69
|
$7,262.20
|
| Más:
|
Cuota fija
|
288.33
|
3,880.44
|
3,880.44
|
7,162.74
|
7,162.74
|
17,575.69
|
| Igual:
|
ISR sobre el total de ingresos
|
$687.81
|
$6,354.75
|
$6,035.27
|
$10,221.30
|
$7,394.43
|
$24,837.89
|
| Menos:
|
Subsidio para el empleo
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Igual:
|
ISR sobre total de ingresos
|
$687.81
|
$6,354.75
|
$6,035.27
|
$10,221.30
|
$7,394.43
|
$24,837.89
|
El impuesto a cargo es la diferencia entre el obtenido y el que hubiese correspondido a los ingresos ordinarios del mes sin considerar dicha gratificación.
ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del mes
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Mauricio Prado Montes
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
Ingresos ordinarios del periodo
|
$5,500.00
|
$21,350.00
|
$18,000.00
|
$25,500.00
|
$20,890.00
|
$49,000.00
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
4,910.19
|
12,009.95
|
12,009.95
|
24,222.32
|
12,009.95
|
38,177.70
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$589.81
|
$9,340.05
|
$5,990.05
|
$1,277.68
|
$8,880.05
|
$10,822.30
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
10.88 %
|
21.36 %
|
21.36 %
|
23.52 %
|
21.36 %
|
30.00 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$64.17
|
$1,995.03
|
$1,279.47
|
$300.51
|
$1,896.78
|
$3,246.69
|
| Más:
|
Cuota fija
|
288.33
|
1,271.87
|
1,271.87
|
3,880.44
|
1,271.87
|
7,162.74
|
| Igual:
|
ISR sobre ingresos ordinarios del mes
|
$352.50
|
$3,266.90
|
$2,551.34
|
$4,180.95
|
$3,168.65
|
$10,409.43
|
| Menos:
|
Subsidio para el empleo
|
294.63
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Igual:
|
ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del mes
|
$57.87
|
$3,266.90
|
$2,551.34
|
$4,180.95
|
$3,168.65
|
$10,409.43
|
ISR a cargo sobre el aguinaldo conforme a la LISR
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Mauricio Prado Montes
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
ISR sobre total de ingresos
|
$687.81
|
$6,354.75
|
$6,035.27
|
$10,221.30
|
$7,394.43
|
$24,837.89
|
| Menos:
|
Impuesto a cargo sobre ingresos ordinarios del mes
|
57.87
|
3,266.90
|
2,551.34
|
4,180.95
|
3,168.65
|
10,409.43
|
| Igual:
|
ISR a cargo sobre el aguinaldo conforme a la LISR
|
$629.94
|
$3,087.85
|
$3,483.93
|
$6,040.35
|
$4,225.78
|
$14,428.46
|
Aplicando el RLISR
Para conocer cuál es el ISR si se toma la opción del artículo 174 del RLISR, el aguinaldo gravado se divide entre el número de días que comprende el ejercicio y el resultado se multiplica por el factor de 30.4 (art. 174, fracc. I, RLISR).
Aguinaldo promedio mensual
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Mauricio Prado Montes
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
Aguinaldo gravado
|
$3,081.90
|
$13,392.33
|
$15,384.00
|
$22,872.90
|
$18,060.00
|
$46,581.90
|
| Entre:
|
Días del ejercicio
|
365
|
365
|
365
|
365
|
365
|
365
|
| Igual:
|
Proporción de aguinaldo diaria
|
$8.44
|
$36.69
|
$42.15
|
$62.67
|
$49.48
|
$127.62
|
| Por:
|
Factor del RLISR
|
30.4
|
30.4
|
30.4
|
30.4
|
30.4
|
30.4
|
| Igual:
|
Aguinaldo promedio mensual
|
$256.58
|
$1,115.38
|
$1,281.36
|
$1,905.17
|
$1,504.19
|
$3,879.65
|
El promedio se adiciona a los ingresos ordinarios y al resultado se le aplica la tarifa mensual del LISR.
ISR sobre la base gravable conforme al RLISR
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Mauricio Prado Montes
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
Aguinaldo promedio mensual
|
$256.58
|
$1,115.38
|
$1,281.36
|
$1,905.17
|
$1,504.19
|
$3,879.65
|
| Más:
|
Ingresos ordinarios del periodo
|
5,500.00
|
21,350.00
|
18,000.00
|
25,500.00
|
20,890.00
|
49,000.00
|
| Igual:
|
Base gravable conforme al RLISR
|
$5,756.58
|
$22,465.38
|
$19,281.36
|
$27,405.17
|
$22,394.19
|
$52,879.65
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
4,910.19
|
12,009.95
|
12,009.95
|
24,222.32
|
12,009.95
|
38,177.70
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$846.39
|
$10,455.43
|
$7,271.41
|
$3,182.85
|
$10,384.24
|
$14,701.95
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
10.88 %
|
21.36 %
|
21.36 %
|
23.52 %
|
21.36 %
|
30.00 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$92.09
|
$2,233.28
|
$1,553.17
|
$748.61
|
$2,218.07
|
$4,410.59
|
| Más:
|
Cuota fija
|
288.33
|
1,271.87
|
1,271.87
|
3,880.44
|
1,271.87
|
7,162.74
|
| Igual:
|
ISR sobre la base gravable conforme al RLISR
|
$380.42
|
$3,505.15
|
$2,825.04
|
$4,629.05
|
$3,489.94
|
$11,573.33
|
En esta opción no se calcula subsidio para el empleo, pues no forma parte del cálculo del ISR previsto en el numeral 96 de la LISR (art.174, fracc. II, RLISR).
Paso seguido se determina la diferencia entre el resultado anterior y el ISR sobre las percepciones ordinarias.
ISR sobre el aguinaldo mensual promedio
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Mauricio Prado Montes
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
ISR sobre la base gravable conforme al RLISR
|
$380.42
|
$3,505.15
|
$2,825.04
|
$4,629.05
|
$3,489.94
|
$11,573.33
|
| Menos:
|
ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del mes (sin el subsidio para el empleo)
|
352.50
|
3,266.90
|
2,551.34
|
4,180.95
|
3,168.65
|
10,409.43
|
| Igual:
|
ISR sobre el aguinaldo mensual promedio
|
$27.92
|
$238.25
|
$273.70
|
$448.10
|
$321.29
|
$1,163.90
|
La diferencia se divide entre el aguinaldo promedio mensual y el cociente es la tasa de retención (art.174, fraccs. II y IV, RLISR).
Tasa para aplicarse al aguinaldo gravado
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Mauricio Prado Montes
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
ISR sobre el aguinaldo mensual promedio
|
$27.92
|
$238.25
|
$273.70
|
$448.10
|
$321.29
|
$1,163.90
|
| Entre:
|
Aguinaldo promedio mensual
|
$256.58
|
$1,115.38
|
$1,281.36
|
$1,905.17
|
$1,504.19
|
$3,879.65
|
| Igual:
|
Tasa para aplicarse al aguinaldo gravado
|
10.88 %
|
21.36 %
|
21.36 %
|
23.52 %
|
21.35 %
|
30.00 %
|
El aguinaldo gravado se multiplica por la tasa y el resultado es el impuesto a cargo del aguinaldo.
ISR correspondiente al aguinaldo en términos del RLISR
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Mauricio Prado Montes
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
Aguinaldo gravado
|
$3,081.90
|
$13,392.33
|
$15,384.00
|
$22,872.90
|
$18,060.00
|
$46,581.90
|
| Por:
|
Tasa para aplicarse al aguinaldo gravado
|
10.88 %
|
21.36 %
|
21.36 %
|
23.52 %
|
21.35 %
|
30.00 %
|
| Igual:
|
ISR correspondiente al aguinaldo en términos del RLISR
|
$335.31
|
$2,860.60
|
$3,286.02
|
$5,379.71
|
$3,855.81
|
$13,974.57
|
Comparando los resultados de aplicar la mecánica de la LISR y el de su reglamento, podrá decidirse cual le conviene a cada trabajador.
Procedimiento a aplicar al trabajador
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Mauricio Prado Montes
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
ISR a cargo sobre el aguinaldo conforme a la LISR
|
$629.94
|
$3,087.85
|
$3,483.93
|
$6,040.35
|
$4,225.78
|
$14,428.46
|
| Contra:
|
ISR correspondiente al aguinaldo en términos del RLISR
|
$335.31
|
$2,860.60
|
$3,286.02
|
$5,379.71
|
$3,855.81
|
$13,974.57
|
| Igual:
|
Procedimiento a aplicar al trabajador
|
RLISR
|
RLISR
|
RLISR
|
RLISR
|
RLISR
|
RLISR
|
Como se observa, en todos los casos es mejor aplicar el RLISR.
Ajuste anual
Para determinar el ajuste anual de los trabajadores es necesario conocer el total de los ingresos pagados en 2018.
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
Salario
|
$50,600.00
|
$213,600.00
|
$303,450.00
|
$249,150.00
|
$588,000.00
|
| Más:
|
Horas extras
|
1,604.40
|
5,850.00
|
5,100.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Prima vacacional
|
641.66
|
3,000.00
|
3,187.50
|
2,943.00
|
4,899.99
|
| Más:
|
Aguinaldo
|
5,499.90
|
17,802.00
|
25,290.90
|
20,478.00
|
48,999.90
|
| Más:
|
PTU
|
12,540.00
|
15,640.00
|
18,465.00
|
14,569.00
|
19,648.00
|
| Más:
|
Vales de despensa
|
4,048.00
|
17,088.00
|
24,276.00
|
19,932.00
|
47,040.00
|
| Más:
|
Ayuda para artículos escolares
|
4,800.00
|
4,800.00
|
4,800.00
|
4,800.00
|
4,800.00
|
| Más:
|
Aportación patronal al fondo de ahorro
|
2,530.00
|
10,680.00
|
15,172.50
|
12,457.50
|
29,400.00
|
| Más:
|
Viáticos
|
30,150.00
|
54,200.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Igual:
|
Total de ingresos pagados en el ejercicio
|
$112,413.96
|
$342,660.00
|
$399,741.90
|
$324,329.50
|
$742,787.89
|
Como el total de ingresos de Gabriela Barrios supera los $400,000.00, y Eduardo Aguilar no laboró el año completo, no se les realizará el ajuste anual.
Prima vacacional
La empresa pagó la prima vacacional con base a un 25 %, en términos del artículo 71 de LFT, a la cual le corresponde una exención para el ISR del equivalente a 15 veces la UMA.
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
UMA
|
$80.60
|
| Por:
|
Días de exención
|
15
|
| Igual:
|
Máximo de prima vacacional exenta
|
$1,209.00
|
Prima vacacional gravada
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
Días de vacaciones tomados en el ejercicio
|
14
|
20
|
15
|
18
|
12
|
| Por:
|
Cuota diaria
|
$183.33
|
$600.00
|
$850.00
|
(1) $654.00
|
$1,633.33
|
| Igual:
|
Salario del período vacacional
|
$2,566.62
|
$12,000.00
|
$12,750.00
|
$11,772.00
|
$19,599.96
|
| Por:
|
Por ciento de prima vacacional
|
25 %
|
25 %
|
25 %
|
25 %
|
25 %
|
| Igual:
|
Prima vacacional del ejercicio
|
$641.66
|
$3,000.00
|
$3,187.50
|
$2,943.00
|
$4,899.99
|
| Menos:
|
Prima vacacional exenta
|
641.66
|
1,209.00
|
1,209.00
|
1,209.00
|
1,209.00
|
| Igual:
|
Prima vacacional gravada
|
$0.00
|
$1,791.00
|
$1,978.50
|
$1,734.00
|
$3,690.99
|
PTU
La PTU pagada en el ejercicio tiene una exención de hasta 15 veces la UMA:
PTU gravada
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
PTU
|
$12,540.00
|
$15,640.00
|
$18,465.00
|
$14,569.00
|
$19,648.00
|
| Menos:
|
PTU exenta
|
1,209.00
|
1,209.00
|
1,209.00
|
1,209.00
|
1,209.00
|
| Igual:
|
PTU gravada
|
$11,331.00
|
$14,431.00
|
$17,256.00
|
$13,360.00
|
$18,439.00
|
Previsión social
La exención para las prestaciones de vales de despensa y ayuda para artículos escolares se encontrarán limitadas a lo previsto en el penúltimo párrafo del artículo 93 de la LISR; es decir, estarán totalmente exentas si el total de estas más los ingresos por salarios no rebasan del equivalente a siete veces la UMA elevada al año, en caso contrario solo se exenta hasta el equivalente a una UMA elevada al año.
Siete veces la UMA anual
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
UMA
|
$80.60
|
| Por:
|
Días del ejercicio
|
365
|
| Igual:
|
UMA anual
|
$29,419.00
|
| Por:
|
Siete
|
7
|
| Igual:
|
Siete veces la UMA anual
|
$205,933.00
|
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
Vales de despensa
|
$4,048.00
|
$17,088.00
|
$24,276.00
|
$19,932.00
|
$47,040.00
|
| Más:
|
Ayuda para artículos escolares
|
4,800.00
|
4,800.00
|
4,800.00
|
4,800.00
|
4,800.00
|
| Igual:
|
Prestaciones de previsión social sujetas al límite de siete veces la UMA
|
$8,848.00
|
$21,888.00
|
$29,076.00
|
$24,732.00
|
$51,840.00
|
| Más:
|
Salarios del ejercicio
|
50,600.00
|
213,600.00
|
303,450.00
|
249,150.00
|
588,000.00
|
| Igual:
|
Salarios y prestaciones de previsión social
|
$59,448.00
|
$235,488.00
|
$332,526.00
|
$273,882.00
|
$639,840.00
|
| Contra:
|
Siete veces la UMA anual
|
$205,933.00
|
$205,933.00
|
$205,933.00
|
$205,933.00
|
$205,933.00
|
| Igual:
|
Excede
|
No
|
Sí
|
Sí
|
Sí
|
Sí
|
Solo para Valeria Sánchez el total de las prestaciones de previsión social están exentas, pues al adicionarla a su salario no es superior del equivalente a siete veces la UMA anual. Para los demás trabajadores solo se exenta hasta el equivalente a una UMA anual.
Previsión social gravada
|
|
Concepto
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
Total de prestaciones de previsión social del ejercicio sujetas al límite de siete veces la UMA anual
|
$21,888.00
|
$29,076.00
|
$24,732.00
|
$51,840.00
|
| Menos:
|
Previsión social exenta (hasta un UMA)
|
21,888.00
|
29,076.00
|
24,732.00
|
29,419.00
|
| Igual:
|
Previsión social gravada
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$22,421.00
|
Fondo de ahorro
El fondo de ahorro se otorga cumpliendo los requisitos para su deducibilidad previstos en el quinto párrafo de la fracción XI del artículo 27 de la LISR, por lo que es un ingreso exento para los trabajadores (art. 93, fracc. XI, LISR).
Aportación del patrón en el ejercicio
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos
|
|
|
Salario pagados en el ejercicio
|
$50,600.00
|
$213,600.00
|
$303,450.00
|
$249,150.00
|
$588,000.00
|
| Por:
|
Por ciento de fondo de ahorro
|
5.00 %
|
5.00 %
|
5.00 %
|
5.00 %
|
5.00 %
|
| Igual:
|
Aportación del patrón en el ejercicio
|
$2,530.00
|
$10,680.00
|
$15,172.50
|
$12,457.50
|
$29,400.00
|
Viáticos
Los siguientes trabajadores realizaron cuatro viajes en el año de los cuales una parte no comprobaron con documentación de terceros que reúna requisitos fiscales, por lo que se aplica la facilidad prevista en el numeral 152 del RLISR, para considerarlos exentos hasta por un equivalente al 20 % del gasto total de cada viaje y sin que excedan de $15,000.00 en el ejercicio.
Valeria Sánchez Gómez
|
|
Viaje
|
|
|||
| Concepto
|
1
|
2
|
3
|
4
|
Total
|
| Viáticos pagados
|
$9,150.00
|
$8,200.00
|
$7,400.00
|
$5,400.00
|
$30,150.00
|
| Total de viáticos no amparados con documentación de terceros
|
750.00
|
1,200.00
|
600.00
|
750.00
|
3,300.00
|
| Límite de hasta un 20 % de viáticos no amparados con documentación de terceros
|
750.00
|
1,200.00
|
600.00
|
750.00
|
3,300.00
|
| Viáticos no comprobados que exceden el 20 %
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
|
Viaje
|
|
|||
| Concepto
|
1
|
2
|
3
|
4
|
Total
|
| Viáticos pagados
|
$13,500.00
|
$12,400.00
|
$14,800.00
|
$13,500.00
|
$54,200.00
|
| Total de viáticos no amparados con documentación de terceros
|
1,200.00
|
2,850.00
|
1,150.00
|
1,580.00
|
6,780.00
|
| Límite de hasta un 20 % de viáticos no amparados con documentación de terceros
|
1,200.00
|
2,480.00
|
1,150.00
|
1,580.00
|
6,410.00
|
| Viáticos no comprobados que exceden el 20 %
|
$0.00
|
$370.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$370.00
|
Viáticos gravados
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
|
|
Viáticos otorgados en el ejercicio
|
$30,150.00
|
$54,200.00
|
| Menos:
|
Viáticos comprobados con documentación de terceros (exentos conforme LISR)
|
26,850.00
|
47,420.00
|
| Igual:
|
Viáticos no comprobados con documentación de terceros
|
$3,300.00
|
$6,780.00
|
| Menos:
|
Viáticos exentos
|
3,300.00
|
6,410.00
|
| Igual:
|
Viáticos gravados por exceder del 20 %
|
$0.00
|
$370.00
|
Ajuste del ejercicio
Con los ingresos gravados del ejercicio, se puede obtener la base gravable a la cual se le aplica la tarifa anual del ISR para 2018 contenida en el anexo 8 de la RMISC 2018, publicada en el DOF del 29 de diciembre 2017.
Base gravable del ejercicio
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
|
|
Salarios
|
$50,600.00
|
$213,600.00
|
$303,450.00
|
$249,150.00
|
| Más:
|
Tiempo extra gravado
|
802.20
|
2,925.00
|
2,550.00
|
0.00
|
| Más:
|
Prima vacacional gravada
|
0.00
|
1,791.00
|
1,978.50
|
1,734.00
|
| Más:
|
Aguinaldo gravado
|
3,081.90
|
15,384.00
|
22,872.90
|
18,060.00
|
| Más:
|
PTU gravada
|
11,331.00
|
14,431.00
|
17,256.00
|
13,360.00
|
| Más:
|
Previsión social gravada
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Viáticos gravados
|
0.00
|
370.00
|
0.00
|
0.00
|
| Igual:
|
Base gravable del ejercicio
|
$65,815.10
|
$248,501.00
|
$348,107.40
|
$282,304.00
|
ISR del ejercicio
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
|
|
Base gravable
|
$65,815.10
|
$248,501.00
|
$348,107.40
|
$282,304.00
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
58,922.17
|
144,119.24
|
290,667.76
|
144,119.24
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$6,892.9
|
$104,381.8
|
$57,439.6
|
$138,184.8
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior
|
10.88 %
|
21.36 %
|
23.52 %
|
21.36 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$749.95
|
$22,295.94
|
$13,509.80
|
$29,516.26
|
| Más:
|
Cuota fija
|
3,460.01
|
15,262.49
|
46,565.26
|
15,262.49
|
| Igual:
|
ISR del ejercicio
|
$4,209.96
|
$37,558.43
|
$60,075.06
|
$44,778.75
|
Contra el ISR del ejercicio se aplica la suma del subsidio para el empleo que durante los pagos semanales, quincenales o mensuales, se disminuyó del ISR a cargo de los trabajadores.
ISR a cargo
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
|
|
ISR del ejercicio
|
$4,209.96
|
$37,558.43
|
$60,075.06
|
$44,778.75
|
| Menos:
|
Suma del subsidio para el empleo aplicado durante el ejercicio
|
2,746.50
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Igual:
|
ISR a cargo
|
$1,463.46
|
$37,558.43
|
$60,075.06
|
$44,778.75
|
El subsidio para el empleo se toma hasta por un monto equivalente al ISR anual, por lo que no puede generar un saldo a favor, y en cuyo caso, el impuesto a cargo es cero.
Contra el ISR a cargo se acreditará el ISR retenido por el empleador.
ISR a cargo (favor) del ajuste anual
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
|
|
ISR a cargo
|
$1,463.46
|
$37,558.43
|
$60,075.06
|
$44,778.75
|
| Menos:
|
Retenciones del ejercicio
|
2,285.31
|
36,540.00
|
60,846.00
|
43,601.00
|
| Igual:
|
ISR a cargo (favor) del ajuste anual
|
($821.85)
|
$1,018.43
|
($770.94)
|
$1,177.75
|
Así, el empleador debe retener el ISR a cargo del ajuste anual a sus trabajadores Eduardo Aguilar Anaya y Diana Morales Velázquez.
Respecto a los trabajadores que obtuvieron un saldo a favor, se tienen dos opciones:
La primera es compensarlo contra el ISR a retenerles en el aguinaldo y si aún resulta un remanente a favor, puede aplicarse contra las retenciones que deban efectuarles en 2019. De ejercer esta alternativa, el aguinaldo neto a pagar es el siguiente:
Aguinaldo neto a pagar
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Mauricio Prado Montes
|
Eduardo Aguilar Anaya
|
Angélica Pérez Díaz
|
Diana Morales Velázquez
|
Gabriela Barrios Campos (1)
|
|
|
Aguinaldo a pagar
|
$5,499.90
|
$15,810.33
|
$17,802.00
|
$25,290.90
|
$20,478.00
|
$48,999.90
|
| Menos:
|
ISR correspondiente al aguinaldo según la opción elegida
|
335.31
|
2,860.60
|
3,286.02
|
5,379.71
|
3,855.81
|
13,974.57
|
| Más/Menos:
|
ISR a cargo (favor) del ajuste anual sin exceder del anterior
|
(335.31)
|
0.00
|
1,018.43
|
(770.94)
|
1,177.75
|
0.00
|
| Igual:
|
Aguinaldo neto a pagar
|
$5,499.90
|
$12,949.73
|
$13,497.55
|
$20,682.13
|
$15,444.44
|
$35,025.33
|
Nota: (1) A esta trabajadora no se le realizó el ajuste anual, sin embargo se muestra el pago neto del aguinaldo
Remanente del ISR a favor del ajuste anual
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Angélica Pérez Díaz
|
|
|
ISR a cargo (favor) del ajuste anual
|
$821.85
|
$770.94
|
| Menos:
|
ISR correspondiente al aguinaldo según la opción elegida
|
335.31
|
5,379.71
|
| Igual:
|
Remanente del ISR a favor del ajuste anual
|
$486.54
|
$0.00
|
La segunda opción es efectuarles la devolución del saldo a favor utilizando el ISR retenido a los trabajadores con saldo a cargo. Es decir, con el total del impuesto retenido por $2,196.18 a Eduardo Aguilar Anaya y Diana Morales Velázquez, se llevan a cabo las siguientes devoluciones:
|
|
Concepto
|
Valeria Sánchez Gómez
|
Angélica Pérez Díaz
|
|
|
Aguinaldo a pagar
|
$5,499.90
|
$25,290.90
|
| Menos:
|
ISR correspondiente al aguinaldo según la opción elegida
|
335.31
|
5,379.71
|
| Igual:
|
Aguinaldo neto a pagar
|
$5,164.59
|
$19,911.19
|
| Más:
|
ISR a favor del ajuste anual
|
821.85
|
770.94
|
| Igual:
|
Neto a pagar
|
$5,986.44
|
$20,682.13
|
Conclusión
Determinar el ISR del ejercicio a cargo de los trabajadores en el mismo periodo en que se les paga el aguinaldo, permite disminuir el impacto económico de efectuarles una retención superior a la que normalmente se les realiza en el pago de sus salarios, pues se aplica contra dicha gratificación.
