La deducción de las inversiones prevista en la LISR no es acorde con el reconocimiento contable que las NIF establecen para su depreciación, tal y como se muestra en la siguiente tabla:
LEE: DEPRECIACIÓN DE LAS INVERSIONES EN UNA ESCISIÓN
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Sección II del Título II de la LISR
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NIF Boletín C-6
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| Cómo se deprecian
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Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los por cientos máximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de la inversión (MOI).
El contribuyente podrá aplicar por cientos menores a los autorizados por esta Ley. En este caso, el por ciento elegido será obligatorio, y podrá cambiarse, sin exceder del máximo autorizado. Tratándose del segundo y posteriores cambios deberán transcurrir cuando menos cinco años desde el último; cuando se quiera realizar antes de que transcurra dicho tiempo, se deberá cumplir con los requisitos previstos en el RLISR
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La depreciación puede hacerse conforme a dos criterios generales:
Dentro de cada uno de los criterios generales, existen varios métodos alternativos y debe adoptarse el que se considere más adecuado, según las políticas de la empresa, y características del bien.
Conviene recordar que las tasas de depreciación, establecidas por la LISR, no son siempre las adecuadas para distribuir el total a depreciar entre la vida de los activos fijos y que pesar de aplicar la depreciación acelerada como incentivo fiscal, contablemente debe calcularse y reconocerse la depreciación según la vida estimada de dichos activos |
Por ejemplo, la empresa “Uniformes Escolares, SA de CV” desea conocer como determinar la deducción para el ISR, así como para sus estados financieros de un activo utilizado para la fabricación de suéteres, cuya tasa de depreciación según el numeral 35, fracción VII de la LISR es del 11 %.
Conforme a las especificaciones técnicas del proveedor la maquinaria tiene una vida útil de 900,000 unidades de producción y contemplando que la empresa tiene una capacidad de producción de 15,000 piezas al mes, ha decidido que para efectos contables depreciará la maquinaria con base en dicha capacidad de producción conforme a lo siguiente:
Por ciento de depreciación mensual contable
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Concepto
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Importe
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Rendimiento en unidades producidas de la maquinaria
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900,000.00
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| Entre:
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Unidades producidas por mes
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15,000.00
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| Igual:
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Meses de vida útil
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60
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| Entre:
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Meses del ejercicio
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12
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| Igual:
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Años de servicio
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5
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| Por:
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Cien
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100
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| Igual:
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Por ciento de depreciación mensual contable
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20 |
La depreciación fiscal y contable del ejercicio diferirán por los por cientos de depreciación señalados.
Otra de las principales diferencias entre el manejo contable y fiscal de los activos fijos es la actualización de la depreciación fiscal.
Contablemente no se prevé una actualización directa de la depreciación, sin embargo esta se verá reflejada con la reexpresión de los estados financieros conforme lo previsto en el boletín B-10 “Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera” de las NIF.
Depreciación fiscal actualizada del ejercicio
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Concepto
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Importe
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Fecha de adquisición
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01/09/17
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MOI
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$4,156,012.00
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| Por:
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Tasa de depreciación
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11 %
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| Igual:
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Depreciación anual
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$457,161.32
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| Entre:
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Doce
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12
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| Igual:
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Depreciación mensual
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$38,096.78
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| Por:
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Meses completos de uso en el ejercicio
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12
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| Igual:
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Depreciación fiscal del ejercicio
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$457,161.36
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| Por:
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Factor de actualización
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1.0300
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| Igual:
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Depreciación fiscal actualizada del ejercicio
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$470,876.20
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Factor de actualización
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Concepto
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Importe
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INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2018)
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99.3764
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| Entre:
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INPC del mes de adquisición (septiembre 2017)
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96.0935
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| Igual:
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Factor de actualización
|
1.0300
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Depreciación contable del ejercicio
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Concepto
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Importe
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MOI
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$4,156,012.00
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| Por:
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Tasa de depreciación
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20 %
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| Igual:
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Depreciación anual
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$831,202.40
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| Entre:
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Doce
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12
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| Igual:
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Depreciación mensual
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$69,266.87
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| Por:
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Meses de uso en el ejercicio
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12
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| Igual:
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Depreciación contable del ejercicio
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$831,202.44
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La depreciación contable relacionada con la producción de bienes o la prestación de servicios debe considerarse como parte del costo de los bienes producidos o los servicios prestados.
Fiscalmente, se sigue el mismo criterio conforme lo señalado en el artículo 39 de la LISR.
Para ambos casos, la depreciación de los activos fijos que no se encuentren directamente relacionados con la producción de bienes o la prestación de servicios se considerará como un gasto del periodo.
