El 30 de abril vence el plazo que tienen las personas físicas inscritas en el RFC en el régimen de actividades empresariales y profesionales (Título IV, Capítulo II, Sección I de la LISR), para presentar su declaración anual del ISR 2018.
En la edición 437 del 31 de marzo 2019, en esta misma sección, puede consultarse los ingresos exentos, así como las deducciones personales y estímulos fiscales que las personas físicas pueden tomar para determinar su base gravable para el ISR 2019; por lo que en esta ocación se ejemplifica cómo determinar el impuesto anual del señor Cesar Moreno Torres quien obtuvo los siguientes ingresos por la prestación de servicios profesionales independientes en 2018.
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Total de servicios prestados en el periodo
|
$733,644.00
|
$700,063.00
|
$716,944.00
|
$719,330.00
|
$722,083.00
|
$697,309.00
|
| Más:
|
Ganancia por enajenación de bienes de activo
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Menos:
|
Servicios no cobrados en el periodo
|
39,614.00
|
37,801.00
|
38,712.00
|
38,841.00
|
38,990.00
|
37,653.00
|
| Igual:
|
Ingresos cobrados
|
$694,030.00
|
$662,262.00
|
$678,232.00
|
$680,489.00
|
$683,093.00
|
$659,656.00
|
| Más:
|
Servicios cobrados de periodos anteriores
|
35,339.00
|
37,224.00
|
35,520.00
|
36,377.00
|
36,498.00
|
36,637.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables
|
$729,369.00
|
$699,486.00
|
$713,752.00
|
$716,866.00
|
$719,591.00
|
$696,293.00
|
| Más:
|
Ingresos acumulables de periodos anteriores
|
0.00
|
729,369.00
|
1,428,855.00
|
2,142,607.00
|
2,859,473.00
|
3,579,064.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables del periodo
|
$729,369.00
|
$1,428,855.00
|
$2,142,607.00
|
$2,859,473.00
|
$3,579,064.00
|
$4,275,357.00
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Total de servicios prestados en el periodo
|
$707,218.00
|
$729,423.00
|
$732,725.00
|
$700,135.00
|
$721,625.00
|
$726,670.00
|
| Más:
|
Ganancia por enajenación de bienes de activo
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$29,992.90
|
$0.00
|
| Menos:
|
Servicios no cobrados en el periodo
|
38,189.00
|
39,386.00
|
39,564.00
|
37,804.00
|
38,966.00
|
39,238.00
|
| Igual:
|
Ingresos cobrados
|
$669,029.00
|
$690,037.00
|
$693,161.00
|
$662,331.00
|
$712,651.90
|
$687,432.00
|
| Más:
|
Servicios cobrados de periodos anteriores
|
35,380.00
|
35,884.00
|
37,009.00
|
37,178.00
|
35,523.00
|
36,398.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables
|
$704,409.00
|
$725,921.00
|
$730,170.00
|
$699,509.00
|
$748,174.90
|
$723,830.00
|
| Más:
|
Ingresos acumulables de periodos anteriores
|
4,275,357.00
|
4,979,766.00
|
5,705,687.00
|
6,435,857.00
|
7,135,366.00
|
7,883,540.90
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables del periodo
|
$4,979,766.00
|
$5,705,687.00
|
$6,435,857.00
|
$7,135,366.00
|
$7,883,540.90
|
$8,607,370.90
|
Venta de activos
La ganancia acumulable por la venta del activo incluida en los ingresos acumulables se generó de la siguiente forma:
| Concepto
|
MOI
|
Fecha de adquisición
|
Fecha de venta
|
| Equipo de transporte
|
$265,400.00
|
21/02/17
|
30/11/18
|
Como el valor del automóvil excedió el límite deducible para este tipo de inversiones vigente para el año en que se adquirió de $175,000.00, se debe limitar la depreciación del activo como sigue:
Depreciación acumulada a noviembre de 2018
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Fecha de adquisición
|
21/02/17
|
|
|
Monto original de la inversión (MOI)
|
$265,400.00
|
| Contra:
|
Límite deducible
|
175,000.00
|
| Igual:
|
MOI no deducible
|
$90,400.00
|
|
|
MOI deducible
|
175,000.00
|
| Por:
|
Tasa de depreciación
|
25 %
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
$43,750.00
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación mensual
|
$3,645.83
|
| Por:
|
Meses completos de uso acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta
|
21
|
| Igual:
|
Depreciación acumulada a noviembre de 2018
|
$76,562.43
|
Saldo pendiente por depreciar actualizado a noviembre 2018
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
MOI deducible
|
$175,000.00
|
| Menos:
|
Depreciación acumulada a noviembre de 2018
|
76,562.43
|
| Igual:
|
Saldo pendiente por deducir
|
$98,437.57
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0515
|
| Igual:
|
Saldo pendiente por depreciar actualizado a noviembre 2018
|
$103,507.10
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (mayo 2018)
|
98.9940
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (febrero 2017)
|
94.1447
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0515
|
Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Precio de venta del activo
|
$133,500.00
|
| Menos:
|
Saldo pendiente por depreciar actualizado a noviembre 2018
|
103,507.10
|
| Igual:
|
Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo
|
$29,992.90
|
La depreciación que del bien pudo aplicarse en los pagos provisionales fue:
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Depreciación mensual
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0438
|
1.0493
|
1.0493
|
1.0533
|
1.0533
|
1.0567
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$3,805.52
|
$3,825.57
|
$3,825.57
|
$3,840.15
|
$3,840.15
|
$3,852.55
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
$3,805.52
|
$7,651.14
|
$11,476.71
|
$15,360.60
|
$19,200.75
|
$23,115.30
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
|
|
Depreciación mensual
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0567
|
1.0532
|
1.0532
|
1.0515
|
1.0515
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$3,852.55
|
$3,839.79
|
$3,839.79
|
$3,833.59
|
$3,833.59
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
$26,967.85
|
$30,718.32
|
$34,558.11
|
$38,335.90
|
$42,169.49
|
Deducción de inversiones
El contribuyente cuenta con los siguientes activos para el desarrollo de sus actividades, cuya depreciación aplicada en los pagos provisionales así como la del ejercicio se calcula en términos de la Sección II, del Capítulo II, del Título II de la LISR (art. 104, LISR).
| Concepto
|
MOI
|
Fecha de adquisición
|
| Equipo fotográfico
|
$145,800.00
|
20/09/16
|
| Computadora
|
64,800.00
|
15/05/16
|
| Mobiliario de oficina
|
135,800.00
|
03/08/16
|
| Construcciones
|
1,564,800.00
|
08/07/16
|
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo fotográfico
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Fecha de adquisición
|
20/09/16
|
|
|
MOI
|
$145,800.00
|
| Por:
|
Tasa de depreciación
|
10 %
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
$14,580.00
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación mensual
|
$1,215.00
|
| Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$14,580.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0998
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo fotográfico
|
$16,035.08
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2018)
|
99.3764
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (septiembre 2016)
|
90.3577
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0998
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo fotográfico
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Depreciación mensual
|
$1,215.00
|
$1,215.00
|
$1,215.00
|
$1,215.00
|
$1,215.00
|
$1,215.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0875
|
1.0933
|
1.0933
|
1.0975
|
1.0975
|
1.101
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$1,321.31
|
$1,328.36
|
$1,328.36
|
$1,333.46
|
$1,333.46
|
$1,337.72
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo fotográfico
|
$1,321.31
|
$2,656.72
|
$3,985.08
|
$5,333.84
|
$6,667.30
|
$8,026.32
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Depreciación mensual
|
$1,215.00
|
$1,215.00
|
$1,215.00
|
$1,215.00
|
$1,215.00
|
$1,215.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.101
|
1.0973
|
1.0973
|
1.0955
|
1.0955
|
1.0998
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$1,337.72
|
$1,333.22
|
$1,333.22
|
$1,331.03
|
$1,331.03
|
$1,336.26
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo fotográfico
|
$9,364.04
|
$10,665.76
|
$11,998.98
|
$13,310.30
|
$14,641.33
|
$16,035.12
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio
|
98.2728
|
98.7950
|
98.7950
|
99.1713
|
99.1713
|
99.4921
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (septiembre 2016)
|
90.3577
|
90.3577
|
90.3577
|
90.3577
|
90.3577
|
90.3577
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0875
|
1.0933
|
1.0933
|
1.0975
|
1.0975
|
1.101
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio
|
99.4921
|
99.1548
|
99.1548
|
98.9940
|
98.9940
|
99.3764
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (septiembre 2016)
|
90.3577
|
90.3577
|
90.3577
|
90.3577
|
90.3577
|
90.3577
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.101
|
1.0973
|
1.0973
|
1.0955
|
1.0955
|
1.0998
|
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de cómputo
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Fecha de adquisición
|
15/05/16
|
|
|
MOI
|
$64,800.00
|
| Por:
|
Por ciento de depreciación
|
30 %
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
$19,440.00
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación mensual
|
$1,620.00
|
| Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$19,440.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.1137
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de cómputo
|
$21,650.33
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2018)
|
99.3764
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (mayo 2016)
|
89.2256
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.1137
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Depreciación mensual
|
$1,620.00
|
$1,620.00
|
$1,620.00
|
$1,620.00
|
$1,620.00
|
$1,620.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.1013
|
1.1072
|
1.1072
|
1.1114
|
1.1114
|
1.115
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$1,784.11
|
$1,793.66
|
$1,793.66
|
$1,800.47
|
$1,800.47
|
$1,806.30
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
$1,784.11
|
$3,587.32
|
$5,380.98
|
$7,201.88
|
$9,002.35
|
$10,837.80
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Depreciación mensual
|
$1,620.00
|
$1,620.00
|
$1,620.00
|
$1,620.00
|
$1,620.00
|
$1,620.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.115
|
1.1112
|
1.1112
|
1.1094
|
1.1094
|
1.1137
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$1,806.30
|
$1,800.14
|
$1,800.14
|
$1,797.23
|
$1,797.23
|
$1,804.19
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
$12,644.10
|
$14,401.12
|
$16,201.26
|
$17,972.30
|
$19,769.53
|
$21,650.28
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio
|
98.2728
|
98.7950
|
98.7950
|
99.1713
|
99.1713
|
99.4921
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (mayo 2016)
|
89.2256
|
89.2256
|
89.2256
|
89.2256
|
89.2256
|
89.2256
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.1013
|
1.1072
|
1.1072
|
1.1114
|
1.1114
|
1.1150
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio
|
99.4921
|
99.1548
|
99.1548
|
98.9940
|
98.9940
|
99.3764
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (mayo 2016)
|
89.2256
|
89.2256
|
89.2256
|
89.2256
|
89.2256
|
89.2256
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.1150
|
1.1112
|
1.1112
|
1.1094
|
1.1094
|
1.1137
|
Por cuestioes prácticas no se muestra el detalle del cálculo de la depreciación del mobiliario y equipo de oficina y del inmueble, en el entendido que se calculan siguiendo el mismo procedimiento mostrado.
Así, el total de la depreciación de los activos es:
Total de la depreciación actualizada del periodo
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo fotográfico
|
$1,321.31
|
$2,656.72
|
$3,985.08
|
$5,333.84
|
$6,667.30
|
$8,026.32
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
3,805.52
|
7,651.14
|
11,476.71
|
15,360.60
|
19,200.75
|
23,115.30
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
1,784.11
|
3,587.32
|
5,380.98
|
7,201.88
|
9,002.35
|
10,837.80
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del mobiliario y equipo de oficina
|
1,238.27
|
2,489.68
|
3,734.52
|
4,998.36
|
6,247.95
|
7,521.96
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del inmueble
|
7,154.40
|
14,384.42
|
21,576.63
|
28,878.40
|
36,098.00
|
43,458.42
|
| Igual:
|
Total de la depreciación actualizada del periodo
|
$15,303.61
|
$30,769.28
|
$46,153.92
|
$61,773.08
|
$77,216.35
|
$92,959.80
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo fotográfico
|
$9,364.04
|
$10,665.76
|
$11,998.98
|
$13,310.30
|
$14,641.33
|
$16,035.12
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
26,967.85
|
30,718.32
|
34,558.11
|
38,335.90
|
42,169.49
|
0.00
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
12,644.10
|
14,401.12
|
16,201.26
|
17,972.30
|
19,769.53
|
21,650.28
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del mobiliario y equipo de oficina
|
$8,775.62
|
$9,994.88
|
$11,244.24
|
$12,473.30
|
$13,720.63
|
$15,026.28
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del inmueble
|
50,701.49
|
57,746.32
|
64,964.61
|
72,065.60
|
79,272.16
|
86,815.08
|
| Igual:
|
Total de la depreciación actualizada del periodo
|
$108,453.10
|
$123,526.40
|
$138,967.20
|
$154,157.40
|
$169,573.14
|
$139,526.76
|
Deducciones
Salarios
Para la prestación de sus servicios cuenta con trabajadores. En torno de los pagos por sueldos y salarios que a su vez son un ingreso exento para los trabajadores, son deducibles solo en un 47 % o 53 % (arts. 103, último párrafo y 28, fracc. XXX, LISR).
La deducción es del 53 % cuando las prestaciones otorgadas por el patrón a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para estos, en 2018 no disminuyeron respecto de las concedidas en el 2017. Si son menores, la deducción es del 47 %.
Cociente
|
|
Concepto
|
2017
|
2018
|
|
|
Total de las prestaciones pagadas
|
$254,580.00
|
$253,289.10
|
| Entre:
|
Total de las remuneraciones y prestaciones pagadas
|
$1,199,845.00
|
$1,206,497.00
|
| Igual:
|
Cociente
|
0.2121
|
0.2099
|
Como se dio una disminución de las prestaciones, el contribuyente deducirá solo un 47 % de los pagos exentos para los trabajadores.
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Horas extras exentas
|
$1,203.00
|
$1,105.00
|
$903.00
|
$1,018.00
|
$1,143.00
|
$1,177.00
|
| Más:
|
Prima vacacional exenta
|
602.00
|
668.00
|
526.00
|
528.00
|
615.00
|
620.00
|
| Más:
|
Aguinaldo exento
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Prestaciones de previsión social exentas
|
3,222.00
|
3,047.00
|
3,302.00
|
2,949.00
|
3,216.00
|
3,219.00
|
| Igual:
|
Total de pagos exentos para los trabajadores
|
$5,027.00
|
$4,820.00
|
$4,731.00
|
$4,495.00
|
$4,974.00
|
$5,016.00
|
| Por:
|
Factor de deducibilidad
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
| Igual:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
$2,362.69
|
$2,265.40
|
$2,223.57
|
$2,112.65
|
$2,337.78
|
$2,357.52
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Horas extras exentas
|
$1,020.00
|
$885.00
|
$1,088.00
|
$1,057.00
|
$1,150.00
|
$885.00
|
| Más:
|
Prima vacacional exenta
|
576.00
|
602.00
|
656.00
|
586.00
|
606.00
|
652.00
|
| Más:
|
Aguinaldo exento
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
26,705.00
|
| Más:
|
Prestaciones de previsión social exentas
|
3,128.00
|
2,948.00
|
3,222.00
|
3,386.00
|
3,349.00
|
3,349.00
|
| Igual:
|
Total de pagos exentos para los trabajadores
|
$4,724.00
|
$4,435.00
|
$4,966.00
|
$5,029.00
|
$5,105.00
|
$31,591.00
|
| Por:
|
Factor de deducibilidad
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
47 %
|
| Igual:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
$2,220.28
|
$2,084.45
|
$2,334.02
|
$2,363.63
|
$2,399.35
|
$14,847.77
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Salarios
|
$87,080.00
|
$85,147.00
|
$86,290.00
|
$86,909.00
|
$85,093.00
|
$86,290.00
|
| Más:
|
Prestaciones gravadas
|
4,107.00
|
4,273.00
|
4,147.00
|
4,078.00
|
4,021.00
|
4,130.00
|
| Más:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
2,362.69
|
2,265.40
|
2,223.57
|
2,112.65
|
2,337.78
|
2,357.52
|
| Igual:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
$93,549.69
|
$91,685.40
|
$92,660.57
|
$93,099.65
|
$91,451.78
|
$92,777.52
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Salarios
|
$86,290.00
|
$86,807.00
|
$85,147.00
|
$85,942.00
|
$85,147.00
|
$85,947.00
|
| Más:
|
Prestaciones gravadas
|
4,182.00
|
4,087.00
|
4,184.00
|
4,116.00
|
4,186.00
|
43,984.00
|
| Más:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
2,220.28
|
2,084.45
|
2,334.02
|
2,363.63
|
2,399.35
|
14,847.77
|
| Igual:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
$92,692.28
|
$92,978.45
|
$91,665.02
|
$92,421.63
|
$91,732.35
|
$144,778.77
|
Gastos por inversión parcialmente deducible
Como el automóvil excedía del tope deducible para este tipo de activos, los gastos relacionados con él, se deducen en la proporción que guarda su valor con dicho límite.
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Límite deducible para la deducción de automóviles
|
$175,000.00
|
| Entre:
|
MOI
|
265,400.00
|
| Igual:
|
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión
|
0.6594
|
Combustible y lubricantes deducibles
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Combustible y lubricantes erogados en el periodo
|
$10,209.00
|
$10,594.00
|
$10,986.00
|
$11,363.00
|
$10,291.00
|
$11,097.00
|
| Por:
|
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión
|
0.6594
|
0.6594
|
0.6594
|
0.6594
|
0.6594
|
0.6594
|
| Igual:
|
Combustible y lubricantes deducibles
|
$6,731.81
|
$6,985.68
|
$7,244.17
|
$7,492.76
|
$6,785.89
|
$7,317.36
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
|
|
Combustible y lubricantes erogados en el periodo
|
$10,634.00
|
$10,405.00
|
$13,286.00
|
$12,519.00
|
$10,594.00
|
| Por:
|
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión
|
0.6594
|
0.6594
|
0.6594
|
0.6594
|
0.6594
|
| Igual:
|
Combustible y lubricantes deducibles
|
$7,012.06
|
$6,861.06
|
$8,760.79
|
$8,255.03
|
$6,985.68
|
Con esta última cédula se obtiene el total de deducciones autorizadas del ejercicio:
Deducciones autorizadas
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Compras de material fotográfico y artes gráficas
|
$249,263.00
|
$243,813.00
|
$246,431.00
|
$249,577.00
|
$252,768.00
|
$246,626.00
|
| Más:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
93,549.69
|
91,685.40
|
92,660.57
|
93,099.65
|
91,451.78
|
92,777.52
|
| Más:
|
Cuotas IMSS e Infonavit
|
|
4,446.00
|
11,853.00
|
4,550.00
|
11,960.00
|
4,550.00
|
| Más:
|
Impuesto sobre nóminas
|
2,886.00
|
2,827.00
|
2,855.00
|
2,864.00
|
2,822.00
|
2,863.00
|
| Más:
|
Honorarios
|
34,293.00
|
34,714.00
|
35,138.00
|
35,562.00
|
34,378.00
|
35,268.00
|
| Más:
|
Consumos en restaurante deducibles
|
294.00
|
299.00
|
301.00
|
304.00
|
294.00
|
301.00
|
| Más:
|
Combustible y lubricantes deducibles
|
6,731.81
|
6,985.68
|
7,244.17
|
7,492.76
|
6,785.89
|
7,317.36
|
| Más:
|
Publicidad
|
852.00
|
1,214.00
|
1,579.00
|
1,947.00
|
924.00
|
1,689.00
|
| Más:
|
Cuotas y suscripciones
|
2,075.00
|
1,732.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
1,895.00
|
| Más:
|
Viáticos y gastos de viaje
|
6,819.00
|
6,904.00
|
6,987.00
|
7,072.00
|
6,838.00
|
7,016.00
|
| Más:
|
Teléfonos
|
3,578.00
|
3,578.00
|
3,578.00
|
3,578.00
|
3,578.00
|
3,578.00
|
| Más:
|
Luz
|
9,114.00
|
9,356.00
|
9,604.00
|
9,859.00
|
10,121.00
|
10,388.00
|
| Más:
|
Papelería y útiles de oficina
|
2,702.00
|
2,775.00
|
2,855.00
|
2,933.00
|
2,714.00
|
2,880.00
|
| Más:
|
Mantenimiento
|
3,506.00
|
3,506.00
|
3,506.00
|
3,506.00
|
3,506.00
|
3,506.00
|
| Más:
|
Seguros y fianzas
|
10,199.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Otros gastos
|
20,031.00
|
20,274.00
|
20,524.00
|
20,769.00
|
20,076.00
|
20,596.00
|
| Igual:
|
Total gastos efectivamente erogados
|
$445,893.50
|
$434,109.08
|
$445,115.74
|
$443,113.41
|
$448,216.67
|
$441,250.88
|
| Más:
|
Gastos de periodos anteriores
|
0.00
|
445,893.50
|
880,002.58
|
1,325,118.32
|
1,768,231.73
|
2,216,448.40
|
| Igual:
|
Gastos acumulados del periodo
|
$445,893.50
|
$880,002.58
|
$1,325,118.32
|
$1,768,231.73
|
$2,216,448.40
|
$2,657,699.28
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo
|
15,303.61
|
30,769.28
|
46,153.92
|
61,773.08
|
77,216.35
|
92,959.80
|
| Igual:
|
Deducciones autorizadas
|
$461,197.11
|
$910,771.86
|
$1,371,272.24
|
$1,830,004.81
|
$2,293,664.75
|
$2,750,659.08
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Compras de material fotográfico y artes gráficas
|
$250,597.00
|
$257,044.00
|
$238,413.00
|
$240,116.00
|
$244,235.00
|
$261,676.00
|
| Más:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
92,692.28
|
92,978.45
|
91,665.02
|
92,421.63
|
91,732.35
|
144,778.77
|
| Más:
|
Cuotas IMSS e Infonavit
|
$11,960.00
|
$4,738.00
|
$11,951.00
|
$4,738.00
|
$11,774.00
|
$4,738.00
|
| Más:
|
Impuesto sobre nóminas
|
2,855.00
|
2,859.00
|
2,828.00
|
2,852.00
|
2,833.00
|
4,845.00
|
| Más:
|
Honorarios
|
34,758.00
|
34,504.00
|
37,681.00
|
36,833.00
|
34,714.00
|
35,521.00
|
| Más:
|
Consumos en restaurante deducibles
|
299.00
|
294.00
|
323.00
|
317.00
|
299.00
|
304.00
|
| Más:
|
Combustible y lubricantes deducibles
|
7,012.06
|
6,861.06
|
8,760.79
|
8,255.03
|
6,985.68
|
0.00
|
| Más:
|
Publicidad
|
1,254.00
|
1,033.00
|
2,274.00
|
1,547.00
|
1,214.00
|
1,910.00
|
| Más:
|
Cuotas y suscripciones
|
0.00
|
5,669.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Viáticos y gastos de viaje
|
6,911.00
|
6,861.00
|
7,491.00
|
7,323.00
|
6,904.00
|
7,065.00
|
| Más:
|
Teléfonos
|
3,578.00
|
3,578.00
|
3,578.00
|
3,578.00
|
3,578.00
|
3,578.00
|
| Más:
|
Luz
|
10,663.00
|
10,947.00
|
11,236.00
|
11,535.00
|
11,841.00
|
12,156.00
|
| Más:
|
Papelería y útiles de oficina
|
2,786.00
|
2,741.00
|
3,320.00
|
3,166.00
|
2,775.00
|
2,927.00
|
| Más:
|
Mantenimiento
|
3,506.00
|
3,506.00
|
3,506.00
|
3,506.00
|
3,506.00
|
3,506.00
|
| Más:
|
Seguros y fianzas
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Otros gastos
|
20,301.00
|
20,152.00
|
22,011.00
|
21,513.00
|
20,274.00
|
20,748.00
|
| Igual:
|
Total gastos efectivamente erogados
|
$449,172.34
|
$453,765.51
|
$445,037.81
|
$437,700.66
|
$442,665.03
|
$503,752.77
|
| Más:
|
Gastos de periodos anteriores
|
2,657,699.28
|
3,106,871.62
|
3,560,637.13
|
4,005,674.94
|
4,443,375.60
|
4,886,040.63
|
| Igual:
|
Gastos acumulados del periodo
|
3,106,871.62
|
3,560,637.13
|
4,005,674.94
|
4,443,375.60
|
4,886,040.63
|
5,389,793.40
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo
|
108,453.10
|
123,526.40
|
138,967.20
|
154,157.40
|
169,573.14
|
139,526.76
|
| Igual:
|
Deducciones autorizadas
|
$3,215,324.72
|
$3,684,163.53
|
$4,144,642.14
|
$4,597,533.00
|
$5,055,613.77
|
$5,529,320.16
|
Con el total de los ingresos y las deducciones efectivamente erogadas, los pagos provisionales del ISR que se pueden acreditar en la declaración anual son los siguientes:
ISR a pagar
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$729,369.00
|
$1,428,855.00
|
$2,142,607.00
|
$2,859,473.00
|
$3,579,064.00
|
$4,275,357.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
461,197.11
|
910,771.86
|
1,371,272.24
|
1,830,004.81
|
2,293,664.75
|
2,750,659.08
|
| Igual:
|
Base gravable
|
$268,171.89
|
$518,083.14
|
$771,334.76
|
$1,029,468.19
|
$1,285,399.25
|
$1,524,697.92
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
97,183.34
|
194,366.67
|
291,550.00
|
388,733.33
|
485,916.66
|
583,099.99
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$170,988.55
|
$323,716.47
|
$479,784.76
|
$640,734.86
|
$799,482.59
|
$941,597.93
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
34.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$58,136.11
|
$110,063.60
|
$163,126.82
|
$217,849.85
|
$271,824.08
|
$320,143.30
|
| Más:
|
Cuota fija
|
25,350.35
|
50,700.70
|
76,051.05
|
101,401.40
|
126,751.75
|
152,102.10
|
| Igual:
|
ISR
|
$83,486.46
|
$160,764.30
|
$239,177.87
|
$319,251.25
|
$398,575.83
|
$472,245.40
|
| Menos:
|
Pagos provisionales de periodos anteriores
|
0.00
|
28,448.46
|
52,943.30
|
77,496.87
|
103,476.25
|
128,499.83
|
| Menos:
|
Retenciones acumuladas al periodo
|
55,038.00
|
107,821.00
|
161,681.00
|
215,775.00
|
270,076.00
|
322,618.00
|
| Igual:
|
ISR a cargo
|
$28,448.46
|
$24,494.84
|
$24,553.57
|
$25,979.38
|
$25,023.58
|
$21,127.57
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$4,979,766.00
|
$5,705,687.00
|
$6,435,857.00
|
$7,135,366.00
|
$7,883,540.90
|
$8,607,370.90
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
3,215,324.72
|
3,684,163.53
|
4,144,642.14
|
4,597,533.00
|
5,055,613.77
|
5,529,320.16
|
| Igual:
|
Base gravable
|
$1,764,441.28
|
$2,021,523.47
|
$2,291,214.86
|
$2,537,833.00
|
$2,827,927.13
|
$3,078,050.74
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
680,283.32
|
777,466.65
|
874,649.98
|
971,833.31
|
1,069,016.64
|
1,166,200.01
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$1,084,157.96
|
$1,244,056.82
|
$1,416,564.88
|
$1,565,999.69
|
$1,758,910.49
|
$1,911,850.73
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
34.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$368,613.71
|
$422,979.32
|
$481,632.06
|
$532,439.89
|
$598,029.57
|
$650,029.25
|
| Más:
|
Cuota fija
|
177,452.45
|
202,802.80
|
228,153.15
|
253,503.50
|
278,853.85
|
304,204.21
|
| Igual:
|
ISR
|
$546,066.16
|
$625,782.12
|
$709,785.21
|
$785,943.39
|
$876,883.42
|
$954,233.46
|
| Menos:
|
Pagos provisionales de periodos anteriores
|
149,627.40
|
170,293.16
|
195,231.12
|
224,136.21
|
247,509.39
|
281,992.42
|
| Menos:
|
Retenciones acumuladas al periodo
|
375,773.00
|
430,551.00
|
485,649.00
|
538,434.00
|
594,891.00
|
649,512.00
|
| Igual:
|
ISR a cargo
|
$20,665.76
|
$24,937.96
|
$28,905.09
|
$23,373.18
|
$34,483.03
|
$22,729.04
|
Utilidad fiscal del ejercicio
Conociendo todas las operaciones del ejercicio puede obtenerse la utilidad fiscal del mismo:
Utilidad fiscal del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$8,607,370.90
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
5,529,320.16
|
| Igual:
|
Utilidad fiscal del ejercicio
|
$3,078,050.74
|
PTU
Al contar con trabajadores, es necesario determinar la PTU; para lo cual se parte los ingresos acumulables del ejercicio menos los pagos exentos para los trabajadores que no pudieron deducirse para obtener la utilidad fiscal del ejercicio (art. 109, cuarto, quinto y sexto, párrafos, LISR).
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total de pagos exentos para los trabajadores
|
$84,913.00
|
| Menos:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
39,909.11
|
| Igual:
|
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles
|
$45,003.89
|
Ingresos para efectos de la PTU
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$8,607,370.90
|
| Menos:
|
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles
|
45,003.89
|
| Igual:
|
Ingresos para efectos de la PTU
|
$8,562,367.01
|
A los ingresos así disminuidos se restarán las deducciones autorizadas.
Utilidades a repartir entre los trabajadores
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos para efectos de la PTU
|
$8,562,367.01
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
5,529,320.16
|
| Igual:
|
Utilidad base para la PTU
|
3,033,046.85
|
| Por:
|
Por ciento determinado por la Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas para 2018
|
10 %
|
| Igual:
|
Utilidades a repartir entre los trabajadores
|
$303,304.69
|
ISR del ejercicio
Al tratarse de una persona física que percibe ingresos por honorarios, tiene derecho a disminuir de su utilidad fiscal las deducciones personales y estímulos fiscales con los que cuente para obtener el ISR a cargo del ejercicio; para este ejemplo se cuenta con los siguientes datos:
Deducciones personales del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Gastos médicos y hospitalarios
|
$24,597.00
|
| Más:
|
Lentes ópticos graduados
|
5,000.00
|
| Más:
|
Gastos funerales
|
8,532.00
|
| Más:
|
Intereses reales por créditos hipotecarios
|
12,872.00
|
| Más:
|
Primas por seguros de gastos médicos
|
13,561.00
|
| Más:
|
Gastos por transportación escolar obligatoria
|
9,424.00
|
| Igual:
|
Deducciones personales del ejercicio
|
$73,986.00
|
Cabe recordar que estas deducciones no pueden exceder de la cantidad que resulte menor entre el 15 % del total de los ingresos del contribuyente y el equivalente a cinco veces la UMA elevada al año.
Cinco veces la UMA anual
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
UMA anual
|
$29,402.88
|
| Por:
|
Cinco
|
5
|
| Igual:
|
Cinco veces la UMA anual
|
$147,014.40
|
Límite de deducciones personales conforme a ingresos
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total de ingresos del ejercicio
|
$8,607,370.90
|
| Por:
|
Por ciento límite
|
15 %
|
| Igual:
|
Límite de deducciones personales conforme a ingresos
|
$1,291,105.64
|
Las deducciones personales no exceden de ninguno de los topes, por lo que pueden considerarse en su totalidad.
En el ejercicio efectuó pagos por colegiaturas de su hijo, por los que se aplica el estímulo contenido en el “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013, por los que se aplican los límites en él previstos.
Colegiaturas de nivel preescolar no deducibles
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Colegiaturas de nivel preescolar pagadas
|
$16,850.00
|
| Menos:
|
Límite deducible para colegiaturas de nivel preescolar
|
14,200.00
|
| Igual:
|
Colegiaturas de nivel preescolar no deducibles
|
$2,650.00
|
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Colegiaturas de nivel bachillerato pagadas
|
$48,500.00
|
| Menos:
|
Límite deducible para colegiaturas de nivel bachillerato
|
24,500.00
|
| Igual:
|
Colegiaturas de nivel bachillerato no deducibles
|
$24,000.00
|
Considerando estos pagos, se obtiene la base gravable del ISR.
Base gravable del ejercicio para el ISR
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Utilidad fiscal del ejercicio
|
$3,078,050.74
|
| Menos:
|
Deducciones personales del ejercicio topadas
|
73,986.00
|
| Menos:
|
Límite deducible para colegiaturas de nivel preescolar
|
14,200.00
|
| Menos:
|
Límite deducible para colegiaturas de nivel bachillerato
|
24,500.00
|
| Igual:
|
Base gravable del ejercicio para el ISR
|
$2,965,364.74
|
ISR a pagar (favor) del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Base gravable del ejercicio para el ISR
|
$2,965,364.74
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
1,166,200.01
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$1,799,164.73
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
34.00 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$611,716.01
|
| Más:
|
Cuota fija
|
304,204.21
|
| Igual:
|
ISR del ejercicio
|
$915,920.22
|
| Menos:
|
Pagos provisionales
|
304,721.46
|
| Menos:
|
Retenciones
|
649,512.00
|
| Igual:
|
ISR a pagar (favor) del ejercicio
|
($38,313.24)
|
Los pagos provisionales y las retenciones del ejercicio superan al impuesto del ejercicio, por lo que el contribuyente puede solicitar la devolución del saldo a favor marcando el recuadro respectivo en el formato electrónico correspondiente para considerarse dentro del proceso de devoluciones automáticas (regla 2.3.2., RMISC).
Cuando el saldo a favor supere los $10,000.00 debe presentarse la declaración anual utilizando la e.firma o la e.firma portable y señalando el número de su cuenta bancaria activa para transferencias electrónicas a 18 dígitos (CLABE), a su nombre, así como la denominación de institución a la que corresponda dicha cuenta.
Intereses del extranjero
Las inversiones en bancos extranjeros que realicen las personas físicas, pueden generarles ingresos por intereses y por ganancia cambiaria.
Para determinar el ingreso acumulable por este tipo de operaciones, los contribuyentes pueden aplicar:
- las disposiciones del Capítulo IX, del Título IV de la LISR (arts. 142, fracc. II y 143, fracc. IV y último párrafo, LISR)
- lo previsto por el numeral 239 del RLISR
Para comprender cual puede ser el mejor procedimiento a aplicarse para calcular el ingreso acumulable del ejercicio 2018, considérese el supuesto del señor Ignacio Gómez Delgado, quien obtuvo ingresos por salarios e intereses por una inversión en un banco en Estados Unidos de Norteamérica.
Ingresos acumulables por sueldos y salarios
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total de ingresos por salarios
|
$1,456,840.00
|
| Menos:
|
Ingresos exentos por salarios
|
456,980.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables por sueldos y salarios
|
$999,860.00
|
Los datos generales de la inversión son los siguientes:
- plazo de la inversión: del 7 al 28 de septiembre de 2018
- saldo inicial de la inversión: 102,300.00 dólares
- tasa de retención de ISR sobre intereses 4.9 %
- tasa de rendimiento 10.03 % anual
- características: vencimientos semanales, con reinversión de capital
Intereses devengados
| Fecha
|
Capital
|
Intereses ganados
|
ISR retenido
|
Intereses netos
|
Saldo final en dólares
|
| 07 de septiembre
|
102,300.00
|
199.51
|
9.78
|
189.73
|
102,489.73
|
| 14 de septiembre
|
102,489.73
|
199.88
|
9.79
|
190.09
|
102,679.82
|
| 21 de septiembre
|
102,679.82
|
200.25
|
9.81
|
190.44
|
102,870.26
|
| Total
|
|
800.27
|
39.21
|
761.06
|
|
Saldo diario de la inversión en dólares
| Día
|
Septiembre
|
| 1
|
0.00
|
| 2
|
0.00
|
| 3
|
0.00
|
| 4
|
0.00
|
| 5
|
0.00
|
| 6
|
0.00
|
| 7
|
102,300.00
|
| 8
|
102,300.00
|
| 9
|
102,300.00
|
| 10
|
102,300.00
|
| 11
|
102,300.00
|
| 12
|
102,300.00
|
| 13
|
102,300.00
|
| 14
|
102,489.73
|
| 15
|
102,489.73
|
| 16
|
102,489.73
|
| 17
|
102,489.73
|
| 18
|
102,489.73
|
| 19
|
102,489.73
|
| 20
|
102,489.73
|
| 21
|
102,679.82
|
| 22
|
102,679.82
|
| 23
|
102,679.82
|
| 24
|
102,679.82
|
| 25
|
102,679.82
|
| 26
|
102,679.82
|
| 27
|
102,679.82
|
| 28
|
102,870.26
|
| 29
|
0.00
|
| 30
|
0.00
|
Procedimiento de ley
En términos del ordenamiento 143 de la LISR se determina:
- el interés nominal (el cual se convertirá al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se perciba o reinvierta)
- la fluctuación cambiaria, y
- el ajuste anual por inflación deducible (el cual se obtiene conforme al procedimiento previsto en el numeral 46 de la LISR)
Los intereses nominales son acumulables en la fecha en que se obtengan o se reinviertan. Por lo tanto, aplicando lo dispuesto por los preceptos 20 del CFF y 143, último párrafo de la LISR, se convertirán a moneda nacional considerando el tipo de cambio aplicable en la fecha de la reinversión y/o del término de la inversión.
Intereses nominales en moneda nacional
| Fecha de reinversión de los intereses
|
Intereses nominales en dólares (A)
|
Tipo de cambio (1) (B)
|
Intereses nominales en moneda nacional (A x B)
|
| 14 de septiembre
|
189.73
|
19.0511
|
$3,614.57
|
| 21 de septiembre
|
190.09
|
18.7672
|
3,567.46
|
| 28 de septiembre
|
190.44
|
18.8986
|
3,599.05
|
| Total
|
570.26
|
|
$10,781.08
|
Nota: (1) Corresponde al tipo de cambio publicado en el DOF del día inmediato anterior al de la reinversión (art. 20, CFF)
Fluctuación cambiaria
La ganancia o pérdida por la fluctuación cambiaria se calcula a la fecha de cada vencimiento de la inversión, sin considerar los intereses generados al término del periodo.
|
|
Periodo
|
Inversión en dólares (A)
|
Tipo de cambio (D)
|
Importe en moneda nacional (C x D)
|
|
|
7 de septiembre
|
102,300.00
|
19.4433
|
$1,989,049.59
|
| Contra:
|
14 de septiembre
|
102,300.00
|
19.0511
|
1,948,927.53
|
| Igual:
|
Ganancia (pérdida) cambiaria
|
|
|
($40,122.06)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
14 de septiembre
|
102,489.73
|
19.0511
|
$1,952,542.10
|
| Contra:
|
21 de septiembre
|
102,489.73
|
18.7672
|
1,923,445.26
|
| Igual:
|
Ganancia (pérdida) cambiaria
|
|
|
($29,096.84)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
21 de septiembre
|
102,679.82
|
18.7672
|
$1,927,012.72
|
| Contra:
|
28 de septiembre
|
102,679.82
|
18.8986
|
1,940,504.85
|
| Igual:
|
Ganancia (pérdida) cambiaria
|
|
|
$13,492.13
|
Ajuste anual por inflación
El ajuste anual por inflación deducible se obtiene a partir de la valuación de los saldos al final de cada mes en dólares a pesos, con el tipo de cambio del dólar vigente al primer día de cada mes sin incluir los intereses devengados en el periodo. Sin embargo, para este supuesto no se genera dicho ajuste en virtud de que la inversión solo se mantuvo por una fracción de mes que concluyó antes del fin del mismo (arts. 46, LISR y 20, CFF).
Así, el ingreso acumulable por la inversión en el extranjero se compone de la siguiente forma:
Intereses acumulables netos del extranjero
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Intereses nominales en moneda nacional
|
$10,781.08
|
| Menos:
|
Ajuste anual por inflación deducible
|
0.00
|
| Más:
|
Ganancia cambiaria
|
13,492.13
|
| Menos:
|
Pérdida cambiaria
|
69,218.90
|
| Igual:
|
Intereses acumulables netos del extranjero
|
($44,945.69)
|
En este caso, al generarse una pérdida no hay ingreso acumulable por intereses provenientes del extranjero para el contribuyente y la pérdida puede cambiaria restante de $44,945.69 se podrá disminuir de los intereses acumulables que perciba en los términos del Capítulo IX, del Título IV de la LISR, en los cuatro ejercicios posteriores (art. 143, LISR).
Procedimiento del RLISR
El artículo 239 del RLISR prevé una opción consistente en aplicarle al monto de la inversión al inicio del ejercicio y a los depósitos que se realicen, el factor de la regla 3.16.11. que para 2018 es de 0.0290; el resultado obtenido, será el ingreso acumulable.
Para tales efectos se considera el monto de los depósitos o las inversiones al inicio del ejercicio; por lo tanto, se toma la inversión inicial, los depósitos efectuados durante el ejercicio (en este caso los intereses netos reinvertidos), valuados al tipo de cambio existente al inicio del ejercicio.
Intereses netos reinvertidos
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Intereses en dólares
|
$599.64
|
| Menos:
|
Retenciones efectuadas en dólares
|
29.38
|
| Igual:
|
Intereses netos reinvertidos en dólares
|
$570.26
|
Intereses acumulables netos del extranjero conforme al RLISR
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Inversión al inicio del ejercicio en dólares
|
$102,300.00
|
| Más:
|
Intereses netos reinvertidos en dólares
|
570.26
|
| Igual:
|
Inversión e intereses en dólares al inicio del ejercicio
|
$102,870.26
|
| Por:
|
Tipo de cambio del dólar al 1o de enero de 2018 (1)
|
19.7354
|
| Igual:
|
Inversión e intereses al inicio del ejercicio en moneda nacional
|
$2,030,185.73
|
| Por:
|
Factor de acumulación
|
0.0290
|
| Igual:
|
Intereses acumulables netos del extranjero conforme al RLISR
|
$58,875.39
|
Notas: (1) Tipo de cambio publicado en el DOF, el día inmediato anterior, es decir del 29 de diciembre de 2017
Mejor opción
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Intereses acumulables netos del extranjero conforme a la LISR
|
$0.00
|
| Contra:
|
Intereses acumulables netos del extranjero conforme al RLISR
|
$58,875.39
|
En este caso es más conveniente aplicar el procedimiento de la LISR para determinar el ingreso acumulable por intereses del extranjero, pues la pérdida cambiaria fue mayor a la ganancia y a los intereses devengados.
Por lo tanto el ISR a cargo del ejercicio se obtiene solo con los ingresos acumulables por salarios a los que se les restan las deducciones personales y estímulos que en su caso tenga el contribuyente.
ISR a pagar (favor) del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos acumulables por sueldos y salarios
|
$696,803.00
|
| Menos:
|
Gastos médicos
|
18,650.00
|
| Menos:
|
Intereses reales por créditos hipotecarios
|
21,654.00
|
| Igual:
|
Base gravable del ejercicio para el ISR
|
$656,499.00
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
458,132.30
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$198,366.70
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
30.00 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$59,510.01
|
| Más:
|
Cuota fija
|
85,952.92
|
| Igual:
|
ISR del ejercicio
|
$145,462.93
|
| Menos:
|
Retenciones por salarios
|
157,555.00
|
| Igual:
|
ISR a pagar (favor) del ejercicio
|
($12,092.07)
|
Cabe señalar que no puede acreditarse el impuesto retenido en el extranjero en este ejemplo, ya que al no haber ingreso acumulable por los intereses del extranjero el ISR que se causaría en términos del Capítulo IX del Título IV de la LISR es de cero. Por lo tanto, el acreditamiento podrá efectuarse en los 10 ejercicios siguientes, hasta agotarlo (art. 5o., LISR).
Intereses bancarios
Cuando las personas físicas perciben ingresos por intereses pagados por una institución del sistema financiero, se acumulan en términos del Capítulo VI del Título IV de la LISR; por lo que si es el único ingreso del contribuyente y estos no exceden de $100,000.00 y se efectúo la retención correspondiente, la misma puede considerarse como un pago definitivo y no es necesario presentar declaración anual (art. 135, LISR).
En caso de haber obtenido adicionalmente ingresos por sueldos y salarios, si el total del monto acumulable por ambos ingresos no excede de $400,000.00, tampoco se está obligado a presentar la declaración, siempre y cuando los intereses reales no superen los $100,000.00 (art. 150, LISR).
Cabe recordar que las instituciones del sistema financiero están obligados a proporcionar a quienes pagan los intereses la constancia respectiva en el que conste el monto nominal y el real de los intereses pagados (art. 55, LISR).
Para conocer cómo se obtiene el ISR del ejercicio 2018 para este tipo de ingresos, considérese el caso del señor Luis Montes Fonseca quien obtuvo ingresos por salarios e intereses conforme a lo siguiente:
Ingresos acumulables por salarios
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total de ingresos por salarios
|
$1,051,230.00
|
| Menos:
|
Ingresos exentos por salarios
|
350,480.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables por salarios
|
$700,750.00
|
Durante el ejercicio mantuvo una inversión en un pagare a plazo fijo en el “Banco Central, SA”, quien efectuó una retención de ISR de $28,165.00.
Si bien la institución financiera debe emitir la constancia de pagos y retenciones, en donde conste el monto de los intereses reales (ingreso acumulable), a continuación se muestra cómo se obtienen:
Primero se suman los saldos diarios de la inversión que genera los intereses (sin incluir los intereses devengados no pagados) y el resultado se divide entre el número de días en que se mantuvo la inversión, para posteriormente aplicarle el factor.
Ajuste por inflación
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Suma de saldos diarios de la inversión
|
$187,166,303.00
|
| Entre:
|
Número de días que se mantuvo la inversión
|
360
|
| Igual:
|
Saldo promedio diario
|
519,906.40
|
| Por:
|
Factor
|
0.0427
|
| Igual:
|
Ajuste por inflación
|
$22,200.00
|
Factor
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del mes más reciente de la inversión (diciembre 2018)
|
103.0200
|
| Entre:
|
INPC del primer mes del periodo (enero 2018)
|
98.7950
|
| Igual:
|
Cociente
|
1.0427
|
| Menos:
|
Unidad
|
1
|
| Igual:
|
Factor
|
0.0427
|
El resultado es el ajuste anual por inflación, al cual se le restan los interese percibidos por la inversión y el resultado son los intereses reales.
Intereses reales
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Intereses percibidos
|
$52,486.00
|
| Menos:
|
Ajuste por inflación
|
22,200.00
|
| Igual:
|
Intereses reales
|
$30,286.00
|
Cuenta con las siguientes deducciones personales.
Deducciones personales del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Gastos médicos y hospitalarios deducibles
|
$34,804.00
|
| Más:
|
Gastos funerales
|
18,650.00
|
| Igual:
|
Deducciones personales del ejercicio
|
$53,454.00
|
Cabe recordar que estas deducciones personales no deben ser mayores al 15 % del total de ingresos del contribuyente o al equivalente a cinco veces la UMA anual por $147,014.40.
Con estos datos, la base gravable e ISR del ejercicio es:
Base gravable
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos gravados por sueldos y salarios
|
$700,750.00
|
| Más:
|
Intereses reales
|
30,286.00
|
| Menos:
|
Deducciones personales
|
53,454.00
|
| Igual:
|
Base gravable
|
$677,582.00
|
ISR del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Base gravable
|
$677,582.00
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
458,132.30
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$219,449.70
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior
|
30.00 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$65,834.91
|
| Más:
|
Cuota fija
|
85,952.92
|
| Igual:
|
ISR del ejercicio
|
$151,787.83
|
ISR a favor del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
ISR del ejercicio
|
$151,787.83
|
| Menos:
|
Retenciones por sueldos y salarios
|
158,738.00
|
|
|
Retenciones por intereses
|
1,041.00
|
| Igual:
|
ISR a cargo (favor) del ejercicio
|
($32,152.17)
|
En caso de obtener saldo a favor del ejercicio, el contribuyente puede solicitar su devolución.
Dividendos del extranjero
Los ingresos que perciban las personas físicas por concepto de dividendos provenientes del extranjero, son un ingreso acumulable en términos del Capítulo IX del Título IV (de los demás ingresos), numeral 142 de la LISR.
Ello independientemente del pago definitivo del 10 % del ISR que sobre dichos ingresos se debió pagarse conforme la fracción V, segundo párrafo, del citado artículo.
Supóngase que la señora María Torres Morales percibió ingresos por dividendos de una empresa en el extranjero por 175,000.00 dólares el 12 de octubre de 2018 y sobre los cuales, la empresa extranjera efectúo una retención de 17,500.00 dólares.
Siendo este su único ingreso, el cálculo del ISR en su declaración anual de 2018 es el siguiente.
Dividendos en moneda nacional
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Dividendos pagados
|
$175,000.00
|
| Por:
|
Tipo de cambio (1)
|
19.1183
|
| Igual:
|
Dividendos en moneda nacional
|
$3,345,702.50
|
Nota: (1) Corresponde al publicado en el DOF el día inmediato anterior a aquel en que se percibió el ingreso, 11 de octubre de 2018 para este caso, de conformidad con el artículo 20, tercer párrafo del CFF
Para determinar el importe en moneda nacional del ISR acreditable retenido en el extranjero, la conversión cambiaria se efectúa considerando el promedio mensual de los tipos de cambio diarios publicados en el DOF en el mes en el que se efectuó la retención (art. 5, décimo cuarto párrafo, LISR).
Tipo de cambio promedio
|
|
Día
|
Tipo de cambio publicado en el DOF
|
|
|
1
|
$18.7231
|
| Más:
|
2
|
18.6531
|
| Más:
|
3
|
18.7503
|
| Más:
|
4
|
18.8014
|
| Más:
|
5
|
19.1328
|
| Más:
|
8
|
18.9444
|
| Más:
|
9
|
18.9234
|
| Más:
|
10
|
19.0000
|
| Más:
|
11
|
19.1183
|
| Más:
|
12
|
19.0217
|
| Más:
|
15
|
18.9202
|
| Más:
|
16
|
18.8096
|
| Más:
|
17
|
18.7693
|
| Más:
|
18
|
18.8012
|
| Más:
|
19
|
19.1018
|
| Más:
|
22
|
19.2183
|
| Más:
|
23
|
19.3669
|
| Más:
|
24
|
19.4169
|
| Más:
|
25
|
19.4623
|
| Más:
|
26
|
19.4383
|
| Más:
|
29
|
19.4790
|
| Más:
|
30
|
19.8022
|
| Más:
|
31
|
20.0258
|
| Igual:
|
Suma de tipos de cambio
|
$439.6803
|
| Entre:
|
Número de días de publicación del tipo de cambio
|
23
|
| Igual:
|
Tipo de cambio promedio
|
$19.1165
|
ISR retenido en el extranjero en moneda nacional
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
ISR retenido en el extranjero en dólares
|
17,500.00
|
| Por:
|
Tipo de cambio promedio
|
19.1165
|
| Igual:
|
ISR retenido en el extranjero en moneda nacional
|
$334,538.75
|
El impuesto del ejercicio se obtiene aplicando al dividendo en moneda nacional la tarifa anual contenida en el artículo 152 de la LISR:
ISR del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Base gravable del ejercicio para el ISR
|
$3,345,702.50
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
1,166,200.01
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$2,179,502.49
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
34.00 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$741,030.85
|
| Más:
|
Cuota fija
|
304,204.21
|
| Igual:
|
ISR del ejercicio
|
$1,045,235.06
|
Como el impuesto retenido en el extranjero no excede del que el propio dividendo causa conforme al Capítulo IX del Título IV, el contribuyente puede acreditarlo en su totalidad.
ISR a pagar en la declaración del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
ISR del ejercicio
|
$1,045,235.06
|
| Menos:
|
ISR retenido en el extranjero en moneda nacional
|
334,538.75
|
| Igual:
|
ISR a pagar en la declaración del ejercicio
|
$710,696.31
|
Conclusión
Es indispensable elaborar los papeles de trabajo mostrados en este artículo, para cerciorarse que el cálculo anual del ISR coincida con los datos que se requisitan en la declaración anual en línea, pues sino coincide la información, puede existir algún error en la declaración que obligue al contribuyente a presentar una declaración complementaria.
