La sobre capitalización de la empresa, la separación de socios, la disminución de pérdidas contables, son algunos de los motivos por los que los accionistas acuerdan realizar una reducción de capital.
Si bien al constituirse una sociedad su capital contable solo se integra por las aportaciones de los accionistas, al comenzar a operar pueden darse movimientos que generen un incremento en dicho capital, lo cual implica una “utilidad” a favor de los accionistas.
Por lo tanto, el numeral 78 de la LISR prácticamente establece que en el caso de reembolso, amortización o reducción de capital, independientemente de que se cancelen o no acciones, debe compararse el saldo que se tenga en la cuenta de capital de aportación (CUCA) al momento de la reducción, y si el reembolso excede de su saldo, se causará el impuesto.
Por tal motivo es indispensable llevar un correcto registro de la CUCA como se muestra enseguida:
| Se adiciona con
|
Se disminuye con
|
| Aportaciones de capital
|
Reducción de capital
|
| Primas netas por suscripción de acciones efectuadas por los socios o accionistas
|
|
| Utilidad distribuida conforme a la fracción II del artículo 78 de la LISR (después de haberle disminuido la de la fracción I)
|
|
| Actualización de la propia CUCA
|
|
Asimismo, el saldo de la CUCA al cierre de cada ejercicio, se actualiza por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate. Cuando se hagan aportaciones o reducciones de capital, con posterioridad, el saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha se actualiza por el periodo comprendido desde el mes en el que se hizó la última actualización y hasta el mes en el que se pague la aportación o el reembolso, según corresponda.
Toda vez que el cálculo contemplado en el ordenamiento 78 de la LISR prevé en uno de sus puntos, tomar el capital contable que arroje los estados financieros de la empresa, es necesario recordar que la NIF C-11, establece las siguientes reglas para los movimientos del mismo:
| Operación
|
Consideraciones
|
| Reducción del capital amortizando de acciones por importes superiores a su valor nominal o teórico, expresado en pesos de poder adquisitivo a la fecha de la amortización
|
El exceso es una disminución del capital ganado. Si este no fuera suficiente, la diferencia disminuirá el capital contribuido (párrafo 14)
|
| Amortización de acciones contra utilidades retenidas
|
La amortización se iguala a una reducción al capital ganado (párrafo 15)
|
| Parte del capital ganado se utiliza para aumentar el importe del capital social mediante la distribución de un dividendo en acciones
|
El movimiento implica una disminución del capital ganado y un incremento del capital suscrito y pagado (párrafo 16)
|
| El importe del capital contribuido actualizado, será la base para calificar contablemente las distribuciones que constituyan reembolsos de capital
|
Cualquier distribución con cargo al capital contable, que origine su disminución por debajo del capital contribuido, se considera contablemente como reembolso de capital (párrafo 18)
|
| Los accionistas reembolsan pérdidas a la entidad
|
Los importes correspondientes se identifican como una reducción de las pérdidas acumuladas (párrafo 20)
|
| Los accionistas no exhiben totalmente el importe de las acciones suscritas
|
La diferencia entre el importe entregado y el pendiente de pago se iguala a capital suscrito no pagado, restando el renglón de capital social. No se presenta como un pasivo (párrafos 23 y 24)
|
Caso práctico
Para una mejor comprensión de la aplicación del artículo 78 de la LISR, se presenta el ejemplo de la empresa “Construcciones Residenciales, SA”, consituida el 15 de febrero de 2016, según lo siguiente:
| Accionista
|
Capital
|
Valor nominal de las acciones
|
Número de acciones emitidas
|
| Abril Torres Velázquez
|
$789,000.00
|
150
|
5,260
|
| Amelia López Pérez
|
1,050,000.00
|
150
|
7,000
|
| Luis Martínez Ponce
|
1,099,950.00
|
150
|
7,333
|
| Antonio Fernández Contreras
|
1,099,950.00
|
150
|
7,333
|
| Angélica Palacios Gama
|
1,099,950.00
|
150
|
7,333
|
| Diana Graciano Núñez
|
1,350,000.00
|
150
|
9,000
|
| Total
|
$6,488,850.00
|
|
43,259
|
Bajo este cuadro accionario se constituyó la CUCA en febrero 2016.
CUCA a febrero 2016
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Aportación inicial de capital social
|
$6,488,850.00
|
| Igual:
|
CUCA a febrero 2016
|
$6,488,850.00
|
Al cierre de su primer ejercicio se obtiene el siguiente resultado.
ISR del ejercicio 2016
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$80,532,992.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
42,129,130.00
|
| Igual:
|
Utilidad fiscal
|
$38,403,862.00
|
| Menos:
|
Pérdidas por amortizar
|
0.00
|
| Igual:
|
Resultado fiscal
|
$38,403,862.00
|
| Por:
|
Tasa
|
30 %
|
| Igual:
|
ISR del ejercicio 2016
|
$11,521,158.60
|
UFIN del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Resultado fiscal
|
$38,403,862.00
|
| Menos:
|
ISR del ejercicio 2016
|
11,521,158.60
|
| Menos:
|
Partidas no deducibles conforme al artículo 28 de la LISR
|
36,937.00
|
| Menos:
|
Importe deducible por acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
|
0.00
|
| Igual:
|
UFIN del ejercicio
|
$26,845,766.40
|
CUFIN a diciembre 2016
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Saldo de la CUFIN
|
$0.00
|
| Más:
|
UFIN del ejercicio
|
26,845,766.40
|
| Igual:
|
CUFIN a diciembre 2016
|
$26,845,766.40
|
El saldo de la CUCA se actualiza al cierre del ejercicio.
CUCA a diciembre 2016
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
CUCA a febrero 2016
|
$6,488,850.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0251
|
| Igual:
|
CUCA a diciembre 2016
|
$6,651,720.14
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del periodo (diciembre 2016)
|
92.0390
|
| Entre:
|
INPC del mes en que se actualizó por última vez (febrero 2016)
|
89.7777
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0251
|
Cabe recordar que en términos del artículo 20 de la LGSM, debe constituirse el fondo de reserva a partir de las utilidades netas de la sociedad, debiendo ser separadas de forma anual un mínimo del 5 %, hasta que conformen la quinta parte del capital social.
| Concepto
|
Subtotal
|
Total
|
| Capital contable
|
|
$33,409,324.22
|
| Capital social
|
$6,488,850.00
|
|
| Utilidad contable del ejercicio (después de disminuirle al reserva legal)
|
$25,638,546.88
|
|
| Reserva legal
|
$1,281,927.34
|
|
2017
En julio de 2017, se incorpora un accionista a la empresa. Este paga una prima por suscripción de acciones de $90,000.00, quedando el cuadro accionario como sigue:
| Accionista
|
Capital
|
Valor nominal de las acciones
|
Número de acciones emitidas
|
| Abril Torres Velázquez
|
$789,000.00
|
150
|
5,260
|
| Amelia López Pérez
|
1,050,000.00
|
150
|
7,000
|
| Luis Martínez Ponce
|
1,099,950.00
|
150
|
7,333
|
| Antonio Fernández Contreras
|
1,099,950.00
|
150
|
7,333
|
| Angélica Palacios Gama
|
1,099,950.00
|
150
|
7,333
|
| Diana Graciano Núñez
|
1,350,000.00
|
150
|
9,000
|
| Erika Acosta Pacheco
|
1,200,000.00
|
150
|
8,000
|
| Total
|
$7,688,850.00
|
|
51,259
|
Al incrementar el capital social es necesario considerarlo dentro de la CUCA, para lo que esta se debe actualizar a la fecha en que se realiza la aportación.
CUCA a julio 2017
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
CUCA a diciembre 2016
|
$6,651,720.14
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0356
|
| Igual:
|
CUCA actualizada
|
$6,888,521.38
|
| Más:
|
Aportación de capital
|
1,200,000.00
|
| Más:
|
Prima pagada por suscripción de acciones
|
90,000.00
|
| Igual:
|
CUCA a julio 2017
|
$8,178,521.38
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del mes del incremento al capital (julio 2017)
|
95.3227
|
| Entre:
|
INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2016)
|
92.0390
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0356
|
En este ejercicio se genera el resultado fiscal siguiente:
ISR del ejercicio 2017
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$101,564,840.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
53,658,401.00
|
| Igual:
|
Utilidad fiscal
|
$47,906,439.00
|
| Menos:
|
Pérdidas por amortizar
|
0.00
|
| Igual:
|
Resultado fiscal
|
$47,906,439.00
|
| Por:
|
Tasa
|
30 %
|
| Igual:
|
ISR del ejercicio 2017
|
$14,371,931.70
|
La CUFIN al cierre del ejercicio es:
UFIN del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Resultado fiscal
|
$47,906,439.00
|
| Menos:
|
ISR del ejercicio 2017
|
14,371,931.70
|
| Menos:
|
Partidas no deducibles del artículo 28 de la LISR
|
40,548.00
|
| Menos:
|
Importe deducible por acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
|
0.00
|
| Igual:
|
UFIN del ejercicio
|
$33,493,959.30
|
CUFIN a diciembre 2017
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
CUFIN a diciembre 2016
|
$26,845,766.40
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0677
|
| Igual:
|
CUFIN actualizada
|
$28,663,224.79
|
| Más:
|
UFIN del ejercicio
|
33,493,959.30
|
| Igual:
|
CUFIN a diciembre 2017
|
$62,157,184.09
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2017)
|
98.2728
|
| Entre:
|
INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2016)
|
92.0390
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0677
|
Del mismo modo debe actualizarse la CUCA desde el mes de su último ajuste al cierre del ejercicio.
CUCA a diciembre 2017
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
CUCA a julio 2017
|
$8,178,521.38
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0309
|
| Igual:
|
CUCA a diciembre 2017
|
$8,431,237.69
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2017)
|
98.2728
|
| Entre:
|
INPC del mes en que se actualizó por última vez (julio 2017)
|
95.3227
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0309
|
Toda vez que el saldo de la reserva legal de $1,281,927.34 aún no constituye una quinta parte del capital, por lo que es necesario tomar de las utilidades del ejercicio, el importe necesario para cumplir este requisito. Así, el capital contable queda de la siguiente forma:
| Concepto
|
Subtotal
|
Total
|
| Capital contable
|
|
$68,274,379.52
|
| Capital social
|
$7,688,850.00
|
|
| Prima por suscripción de acciones
|
90,000.00
|
|
| Utilidad del ejercicio (una vez disminuidos $319,707.98 para la reserva legal)
|
33,319,212.64
|
|
| Utilidades anteriores
|
25,638,546.88
|
|
| Reserva legal
|
$1,537,770.00
|
|
Por el ejercicio de 2018 se obtiene el siguiente resultado fiscal.
ISR del ejercicio 2018
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$114,568,404.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
65,489,400.00
|
| Igual:
|
Utilidad fiscal
|
$49,079,004.00
|
| Menos:
|
Pérdidas por amortizar
|
0.00
|
| Igual:
|
Resultado fiscal
|
$49,079,004.00
|
| Por:
|
Tasa
|
30 %
|
| Igual:
|
ISR del ejercicio 2018
|
$14,723,701.20
|
UFIN del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Resultado fiscal
|
$49,079,004.00
|
| Menos:
|
ISR del ejercicio 2018
|
14,723,701.20
|
| Menos:
|
Partidas no deducibles del artículo 28 de la LISR
|
36,548.00
|
| Menos:
|
Importe deducible por acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
|
0.00
|
| Igual:
|
UFIN del ejercicio
|
$34,318,754.80
|
CUFIN a diciembre 2018
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
CUFIN a diciembre 2017
|
$62,157,184.09
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0483
|
| Igual:
|
CUFIN actualizada
|
65,159,376.08
|
| Más:
|
UFIN del ejercicio
|
34,318,754.80
|
| Igual:
|
CUFIN a diciembre 2018
|
$99,478,130.88
|
CUCA a diciembre 2018
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
CUCA a diciembre 2017
|
$8,431,237.69
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0483
|
| Igual:
|
CUCA a diciembre 2018
|
$8,838,466.47
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2018)
|
103.0200
|
| Entre:
|
INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2017)
|
98.2728
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0483
|
| Concepto
|
Subtotal
|
Total
|
| Capital contable
|
|
$102,666,230.32
|
| Capital social
|
$7,688,850.00
|
|
| Prima por suscripción de acciones
|
90,000.00
|
|
| Utilidad del ejercicio
|
34,391,850.80
|
|
| Utilidades anteriores
|
58,957,759.52
|
|
| Reserva legal
|
$1,537,770.00
|
|
Salida de accionistas
En marzo 2019 tres de los accionistas deciden separarse de la empresa, por lo que se acuerda efectuarles un reembolso por acción de $2,200.00, por lo que desean conocer si por esta operación debe pagarse ISR.
Reembolso contra CUCA
En términos de la fracción I, del artículo 78 de la LISR, primeramente se actualiza la CUCA a la fecha del reembolso.
CUCA a marzo 2019
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
CUCA a diciembre 2018
|
$8,838,466.47
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0044
|
| Igual:
|
CUCA a marzo 2019
|
$8,877,355.72
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del mes del reembolso (marzo 2019)
|
103.4760
|
| Entre:
|
INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2018)
|
103.0200
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0044
|
CUCA por acción
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
CUCA a marzo 2019
|
$8,877,355.72
|
| Entre:
|
Número total de acciones a la fecha del reembolso
|
51,259
|
| Igual:
|
CUCA por acción
|
$173.19
|
Utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR
|
|
Concepto
|
Abril Torres Velázquez
|
Amelia López Pérez
|
Luis Martínez Ponce
|
Total
|
|
|
Reembolso por acción
|
$2,200.00
|
$2,200.00
|
$2,200.00
|
|
| Menos:
|
CUCA por acción
|
173.19
|
173.19
|
173.19
|
|
| Igual:
|
Excedente
|
$2,026.81
|
$2,026.81
|
$2,026.81
|
|
| Por:
|
Acciones a reembolsar
|
5,260
|
7,000
|
7,333
|
19,593
|
| Igual:
|
Utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR
|
$10,661,040.15
|
$14,187,696.01
|
$14,862,624.98
|
$39,711,361.14
|
Como la empresa cuenta con saldo en su CUFIN, la utilidad distribuida puede tomarse de esta; por lo que se actualiza a la fecha del reembolso.
CUFIN a marzo 2019
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
CUFIN a diciembre 2018
|
$99,478,130.88
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0044
|
| Igual:
|
CUFIN a marzo 2019
|
$99,915,834.66
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del mes del reembolso (marzo 2019)
|
103.4760
|
| Entre:
|
INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2018)
|
103.0200
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0044
|
CUFIN por acción
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
CUFIN a marzo 2019
|
$99,915,834.66
|
| Entre:
|
Número total de acciones a la fecha del reembolso
|
51,259
|
| Igual:
|
CUFIN por acción
|
$1,949.23
|
CUFIN correspondiente a las acciones a reembolsar
|
|
Concepto
|
Abril Torres Velázquez
|
Amelia López Pérez
|
Luis Martínez Ponce
|
Total
|
|
|
CUFIN por acción
|
$1,949.23
|
$1,949.23
|
$1,949.23
|
|
| Por:
|
Acciones a reembolsar
|
5,260
|
7,000
|
7,333
|
|
| Igual:
|
CUFIN correspondiente a las acciones a reembolsar
|
$10,252,949.80
|
$13,644,610.00
|
$14,293,703.59
|
$38,191,263.39
|
Utilidad distribuida gravada conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR
|
|
Concepto
|
Abril Torres Velázquez
|
Amelia López Pérez
|
Luis Martínez Ponce
|
Total
|
|
|
Utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR
|
$10,661,040.15
|
$14,187,696.01
|
$14,862,624.98
|
$39,711,361.14
|
| Menos:
|
CUFIN correspondiente a las acciones a reembolsar
|
10,252,949.80
|
13,644,610.00
|
14,293,703.59
|
38,191,263.39
|
| Igual:
|
Utilidad distribuida gravada conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR
|
$408,090.35
|
$543,086.01
|
$568,921.39
|
$1,520,097.75
|
El saldo de la CUFIN se disminuye con la utilidad calculada en términos de la fracción I del artículo 78 de la LISR.
CUFIN a marzo 2019 después de disminuirle la utilidad de la fracción I
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
CUFIN a marzo 2019
|
$99,915,834.66
|
| Menos:
|
CUFIN aplicada contra la utilidad de la fracción I
|
38,191,263.39
|
| Igual:
|
CUFIN a marzo 2019 después de disminuirle la utilidad de la fracción I
|
$61,724,571.27
|
Fracción II, del artículo 78, LISR
Adicionalmente a la utilidad distribuida que pueda determinarse conforme a la fracción I del numeral 78 de la LISR; la fracción II de dicho ordenamiento establece que la reducción se considera como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable según el estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de dicha disminución, el saldo de la CUCA que se tenga a la fecha de la reducción cuando este sea menor.
Para tales efectos, se establece que el capital contable debe actualizarse conforme a las NIF cuando la persona moral utilice dichas normas para integrar su utilidad; en el caso contrario, el capital contable deberá actualizarse conforme a las reglas de carácter general que para el efecto expida el SAT, las cuales no han sido publicadas a la fecha de cierre de esta edición, por lo que la única opción con que cuentan los contribuyentes es la de actualizar su capital conforme a los principios contables.
En este supuesto la empresa reporta su capital contable actualizado conforme a las NIF de $114,626,846.16.
Monto máximo a considerar como utilidad distribuida por reducción de capital
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Capital contable actualizado conforme a las NIF
|
$114,626,846.16
|
| Menos:
|
CUCA a marzo 2019
|
8,877,355.72
|
| Igual:
|
Monto máximo a considerar como utilidad distribuida por reducción de capital
|
$105,749,490.44
|
La diferencia es mayor al reembolso de $43,104,600.00, por lo que solo se considera como utilidad distribuida de acuerdo con la fracción II, del precepto 78, de la LISR, el propio reembolso; y a la cual se le disminuye la que se obtuvo en términos de la fracción I.
Utilidad distribuida de la fracción II del artículo 78, que no proviene de CUFIN
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Reembolso por acción
|
$2,200.00
|
| Por:
|
Número total de acciones a reembolsar
|
19,593.00
|
| Igual:
|
Reembolso
|
$43,104,600.00
|
| Menos:
|
Utilidad distribuida gravable del segundo párrafo, fracción I del numeral 78 de la LISR
|
39,711,361.14
|
| Igual:
|
Utilidad distribuida gravable de la fracción II del artículo
78 de la LISR
|
$3,393,238.86
|
| Menos:
|
CUFIN a marzo 2019 después de disminuirle la utilidad de la fracción I
|
3,393,238.86
|
| Igual:
|
Utilidad distribuida gravable de la fracción II del artículo
78 de la LISR que no proviene de CUFIN
|
$0.00
|
La CUFIN cubre la utilidad de la fracción II del artículo 78, por lo que la empresa no pagará ISR por la utilidad distribuida según dicha fracción. Sin embargo, el contribuyente debe disminuir la CUFIN por el monto correspondiente.
CUFIN a marzo 2019 después de disminuirle la utilidad de la fracción II
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
CUFIN a marzo 2019 después de disminuirle la utilidad de la fracción I
|
$61,724,571.27
|
| Menos:
|
CUFIN aplicada contra la utilidad de la fracción II
|
3,393,238.86
|
| Igual:
|
CUFIN a marzo 2019 después de disminuirle la utilidad de la fracción II
|
$58,331,332.41
|
Cabe recordar que la utilidad determinada conforme a la fracción II, se considera para reducciones de capital subsecuentes como aportación de capital. Es decir, solo para estos efectos se tomará que el saldo de la CUCA después del reembolso queda de la siguiente forma:
CUCA a marzo 2019, solo para efectos de una reducción de capital posterior
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
CUCA a marzo 2019
|
$8,877,355.72
|
| Más:
|
Utilidad determinada conforme a la fracción II del precepto 78
|
3,393,238.86
|
| Igual:
|
CUCA a marzo 2019, solo para efectos de una reducción de capital posterior
|
$12,270,594.58
|
ISR corporativo
Así, la empresa solo está obligada a pagar el ISR por la utilidad distribuida gravada determinada conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR, para lo cual se aplica el procedimiento del numeral 10 de dicha ley.
ISR correspondiente a la utilidad
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total de la utilidad distribuida gravada conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR
|
$1,520,097.75
|
| Por:
|
Factor
|
1.4286
|
| Igual:
|
Utilidad con ISR
|
$2,171,611.65
|
| Por:
|
Tasa del ISR
|
30 %
|
| Igual:
|
ISR correspondiente a la utilidad
|
$651,483.50
|
ISR a cargo por reducción de capital
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total de la utilidad distribuida gravada conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR
|
$1,520,097.75
|
| Más:
|
ISR correspondiente a la utilidad
|
651,483.50
|
| Igual:
|
Utilidad distribuida gravada con el ISR conforme a la fracción I,del artículo 78
de la LISR
|
$2,171,581.25
|
| Por:
|
Tasa del ISR
|
30 %
|
| Igual:
|
ISR a cargo por reducción de capital
|
$651,474.38
|
Este impuesto que la empresa debe enterar a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a la reducción del capital, puede acreditarse contra el ISR del mismo ejercicio en el que se pague o contra el de los pagos provisionales de los dos ejercicios siguientes (art. 10, fracc. I, LISR).
ISR a cargo (favor) del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$123,654,050.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
75,648,900.00
|
| Igual:
|
Utilidad fiscal
|
$48,005,150.00
|
| Menos:
|
Pérdidas por amortizar
|
0.00
|
| Igual:
|
Resultado fiscal
|
$48,005,150.00
|
| Por:
|
Tasa
|
30 %
|
| Igual:
|
ISR del ejercicio 2019
|
$14,401,545.00
|
| Menos:
|
ISR pagado por la reducción de capital (1)
|
651,474.38
|
| Igual:
|
ISR a cargo
|
$13,750,070.62
|
| Menos:
|
Pagos provisionales
|
14,054,680.00
|
| Igual:
|
ISR a cargo (favor) del ejercicio
|
($304,609.38)
|
Nota: (1) Según el criterio SAT, “10/ISR/N ISR por dividendos o utilidades. Orden en el que se efectuará su acreditamiento” (anexo 7, RMISC 2018) el ISR acreditable por reparto de dividendos se aplica antes de los pagos provisionales
De conformidad con la fracción II del ordenamiento 10 de la LISR, el ISR acreditado debe disminuirse de la UFIN en el ejercicio de su aplicación.
Monto a disminuir de la UFIN del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
ISR pagado por la reducción de capital
|
$651,474.38
|
| Entre:
|
Factor
|
0.4286
|
| Igual:
|
Monto a disminuir de la UFIN del ejercicio
|
$1,520,005.55
|
UFIN del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Resultado fiscal
|
$48,005,150.00
|
| Menos:
|
ISR del ejercicio 2019
|
14,401,545.00
|
| Menos:
|
Partidas no deducibles del artículo 28 de la LISR
|
38,987.00
|
| Menos:
|
Importe deducible por acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
|
0.00
|
| Igual:
|
UFIN del ejercicio
|
$33,564,618.00
|
UFIN neta del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
UFIN del ejercicio
|
$33,564,618.00
|
| Menos:
|
Monto a disminuir de la UFIN del ejercicio
|
1,520,005.55
|
| Igual:
|
UFIN neta del ejercicio
|
$32,044,612.45
|
CUFIN a diciembre 2019
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
CUFIN a marzo 2019 después de disminuirle la utilidad de la fracción II
|
$58,331,332.41
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0300
|
| Igual:
|
CUFIN actualizada
|
$60,081,272.38
|
| Más:
|
UFIN neta del ejercicio
|
32,044,612.45
|
| Igual:
|
CUFIN a diciembre 2019
|
$92,125,884.83
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2019) (1)
|
106.5895
|
| Entre:
|
INPC del mes en que se actualizó por última vez (marzo 2019)
|
103.4760
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0300
|
Nota: (1) Dato estimado
ISR a cargo del accionista
Como se menciona, el artículo 78 de la LISR prevé que el resultado obtenido al aplicar sus fracciones I y II es utilidad distribuida, por lo que si los accionistas son personas físicas, deben considerarla como un ingreso acumulable en términos del numeral 140 de la LISR.
Así, la empresa debe retener un 10 % sobre el monto de la utilidad distribuida, como pago definitivo.
ISR a retener sobre la utilidad distribuida de la fracción I del artículo 78 de la LISR
|
|
Concepto
|
Abril Torres Velázquez
|
Amelia López Pérez
|
Luis Martínez Ponce
|
|
|
Utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR
|
$10,661,040.15
|
$14,187,696.01
|
$14,862,624.98
|
| Por:
|
Tasa de retención
|
10 %
|
10 %
|
10 %
|
| Igual:
|
ISR a retener sobre la utilidad distribuida de la fracción I del artículo 78 de la LISR
|
$1,066,104.02
|
$1,418,769.60
|
$1,486,262.50
|
Para obtener la retención de cada accionista respecto de la utilidad de la fracción II del artículo 78 de la LISR, primero debe conocerse el monto que de ella le corresponde a cada uno.
Utilidad por acción
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Utilidad distribuida gravable de la fracción II del artículo 78 de la LISR
|
$3,393,238.86
|
| Entre:
|
Número de acciones reembolsadas
|
19,593
|
| Igual:
|
Utilidad por acción
|
$173.19
|
Utilidad distribuida conforme a la fracción II, del artículo 78 de la LISR
|
|
Concepto
|
Abril Torres Velázquez
|
Amelia López Pérez
|
Luis Martínez Ponce
|
|
|
Utilidad por acción
|
$173.19
|
$173.19
|
$173.19
|
| Por:
|
Acciones a reembolsar
|
5,260
|
7,000
|
7,333
|
| Igual:
|
Utilidad distribuida conforme a la fracción II, del artículo 78 de la LISR
|
$910,979.40
|
$1,212,330.00
|
$1,270,002.27
|
ISR a retener sobre la utilidad distribuida de la fracción II del artículo 78 de la LISR
|
|
Concepto
|
Abril Torres Velázquez
|
Amelia López Pérez
|
Luis Martínez Ponce
|
|
|
Utilidad distribuida conforme a la fracción II, del artículo 78 de la LISR
|
$910,979.40
|
$1,212,330.00
|
$1,270,002.27
|
| Por:
|
Tasa de retención
|
10 %
|
10 %
|
10 %
|
| Igual:
|
ISR a retener sobre la utilidad distribuida de la fracción II del artículo 78 de la LISR
|
$91,097.94
|
$121,233.00
|
$127,000.23
|
Total del ISR a retener al accionista
|
|
Concepto
|
Abril Torres Velázquez
|
Amelia López Pérez
|
Luis Martínez Ponce
|
|
|
ISR a retener sobre la utilidad distribuida de la fracción I del artículo 78 de la LISR
|
$1,066,104.02
|
$1,418,769.60
|
$1,486,262.50
|
| Más:
|
ISR a retener sobre la utilidad distribuida de la fracción II del artículo 78 de la LISR
|
91,097.94
|
121,233.00
|
127,000.23
|
| Igual:
|
Total del ISR a retener al accionista
|
$1,157,201.96
|
$1,540,002.60
|
$1,613,262.73
|
Reembolso neto a pagar a cada accionista
|
|
Concepto
|
Abril Torres Velázquez
|
Amelia López Pérez
|
Luis Martínez Ponce
|
|
|
Reembolso por acción
|
$2,200.00
|
$2,200.00
|
$2,200.00
|
| Por:
|
Acciones a reembolsar
|
5,260
|
7,000
|
7,333
|
| Igual:
|
Reembolso para cada accionista
|
$11,572,000.00
|
$15,400,000.00
|
$16,132,600.00
|
| Menos:
|
Total del ISR a retener al accionista
|
1,157,201.96
|
1,540,002.60
|
1,613,262.73
|
| Igual:
|
Reembolso neto a pagar a cada accionista
|
$10,414,798.04
|
$13,859,997.40
|
$14,519,337.27
|
Por su parte, en su declaración anual cada accionista debe acumular la utilidad distribuida que les corresponde. Suponiendo que esta sea su único ingreso, su ISR del ejercicio 2019 sería el siguiente:
ISR correspondiente a la utilidad
|
|
Concepto
|
Abril Torres Velázquez
|
Amelia López Pérez
|
Luis Martínez Ponce
|
|
|
Utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR
|
$10,661,040.15
|
$14,187,696.01
|
$14,862,624.98
|
| Más:
|
Utilidad distribuida conforme a la fracción II, del artículo 78 de la LISR
|
910,979.40
|
1,212,330.00
|
1,270,002.27
|
| Igual:
|
Base
|
$11,572,019.55
|
$15,400,026.01
|
$16,132,627.25
|
| Por:
|
Factor
|
1.4286
|
1.4286
|
1.4286
|
| Igual:
|
Utilidad con ISR
|
$16,531,787.13
|
$22,000,477.16
|
$23,047,071.29
|
| Por:
|
Tasa del ISR
|
30 %
|
30 %
|
30 %
|
| Igual:
|
ISR correspondiente a la utilidad
|
$4,959,536.14
|
$6,600,143.15
|
$6,914,121.39
|
ISR a pagar en la declaración anual
|
|
Concepto
|
Abril Torres Velázquez
|
Amelia López Pérez
|
Luis Martínez Ponce
|
|
|
Utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR
|
$10,661,040.15
|
$14,187,696.01
|
$14,862,624.98
|
| Más:
|
Utilidad distribuida conforme a la fracción II, del artículo 78 de la LISR
|
910,979.40
|
1,212,330.00
|
1,270,002.27
|
| Más:
|
ISR correspondiente a la utilidad
|
4,959,536.14
|
6,600,143.15
|
6,914,121.39
|
| Igual:
|
Base gravable
|
$16,531,555.69
|
$22,000,169.16
|
$23,046,748.64
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
3,498,600.01
|
3,498,600.01
|
3,498,600.01
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$13,032,955.68
|
$18,501,569.15
|
$19,548,148.63
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
35 %
|
35 %
|
35 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$4,561,534.49
|
$6,475,549.20
|
$6,841,852.02
|
| Más:
|
Cuota fija
|
1,097,220.21
|
1,097,220.21
|
1,097,220.21
|
| Igual:
|
ISR del ejercicio
|
$5,658,754.70
|
$7,572,769.41
|
$7,939,072.23
|
| Menos:
|
ISR correspondiente a la utilidad
|
4959536.14
|
6600143.15
|
6914121.39
|
| Igual:
|
ISR a pagar en la declaración anual
|
$699,218.56
|
$972,626.26
|
$1,024,950.84
|
Así, la carga fiscal para los accionistas es:
Total del ISR a cargo del accionista
|
|
Concepto
|
Abril Torres Velázquez
|
Amelia López Pérez
|
Luis Martínez Ponce
|
|
|
ISR a pagar en la declaración anual
|
$699,218.56
|
$972,626.26
|
$1,024,950.84
|
| Más:
|
Total del ISR a retener al accionista
|
1157201.96
|
1540002.6
|
1613262.73
|
| Igual:
|
Total del ISR a cargo del accionista
|
$1,856,420.52
|
$2,512,628.86
|
$2,638,213.57
|
Utilidad solo conforme a una fracción del numeral 78
Cuando el reembolso por acción sea menor o igual a la CUCA por acción, y el capital contable actualizado sea igual o menor a la CUCA a la fecha del reembolso, no hay utilidad distribuida conforme a ninguna de las fracciones del artículo 78 de la LISR; pero también pueden presentarse supuestos en los que solo se determine que se distribuyen utilidades conforme a una de las fracciones del artículo 78 de la LISR.
Fracción II
Retomando las cifras del caso anterior, supóngase que no se da una salida de los accionistas, sino solamente se realiza un reembolso por acción a cada uno de los accionistas por el equivalente al monto del valor nominal de sus acciones de $150.00. Así, al aplicar la fracción I del artículo 78 se obtiene:
Excedente del reembolso sobre la CUCA, por acción
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Reembolso por acción
|
$150.00
|
| Menos:
|
CUCA por acción
|
173.19
|
| Igual:
|
Excedente del reembolso sobre la CUCA, por acción
|
$0.00
|
En este caso no hay utilidad distribuida en términos de la citada fracción I. No obstante, al aplicar la fracción II se determina la siguiente:
Monto máximo a considerar como utilidad distribuida por reducción de capital
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Capital contable actualizado conforme a las NIF
|
$114,626,846.16
|
| Menos:
|
CUCA a marzo 2019
|
8,877,355.72
|
| Igual:
|
Monto máximo a considerar como utilidad distribuida por reducción de capital
|
$105,749,490.44
|
Utilidad distribuida gravable de la fracción II del artículo 78 de la LISR
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Reembolso por acción
|
$150.00
|
| Por:
|
Número total de acciones a reembolsar
|
51,259.00
|
| Igual:
|
Reembolso
|
$7,688,850.00
|
| Menos:
|
Utilidad distribuida gravable del segundo párrafo, fracción I del artículo 78 de la LISR
|
0.00
|
| Igual:
|
Utilidad distribuida gravable de la fracción II del artículo
78 de la LISR
|
$7,688,850.00
|
En este caso la empresa también puede tomar su CUFIN para no pagar ISR por la utilidad distribuida.
Utilidad de la fracción II del artículo 78 de la LISR que no proviene de CUFIN
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Utilidad distribuida gravable de la fracción II del artículo 78 de la LISR
|
$7,688,850.00
|
| Menos:
|
CUFIN a marzo 2019 después de disminuirle la utilidad de la fracción I
|
7,688,850.00
|
| Igual:
|
Utilidad distribuida gravable de la fracción II del artículo
78 de la LISR que no proviene de CUFIN
|
$0.00
|
Quedando el saldo de la CUFIN de la siguiente forma:
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
CUFIN a marzo 2019
|
$99,915,834.66
|
| Menos:
|
CUFIN aplicada contra la utilidad de la fracción II
|
7,688,850.00
|
| Igual:
|
CUFIN a marzo 2019 después de disminuirle la utilidad de la fracción II
|
$92,226,984.66
|
Así, la sociedad no paga impuesto por la utilidad distribuida que solo se obtiene por la fracción II del artículo 78; sin embargo, debe efectuar la retención del 10 % del ISR a los accionistas y estos acumular a sus demás ingresos del ejercicio el monto que le corresponda a cada uno por la utilidad.
| Accionista
|
Reembolso por acción
|
Acciones reembolsadas
|
Utilidad repartida
|
| Abril Torres Velázquez
|
$150.00
|
5,260
|
$789,000.00
|
| Amelia López Pérez
|
150.00
|
7,000
|
1,050,000.00
|
| Luis Martínez Ponce
|
150.00
|
7,333
|
1,099,950.00
|
| Antonio Fernández Contreras
|
150.00
|
7,333
|
1,099,950.00
|
| Angélica Palacios Gama
|
150.00
|
7,333
|
1,099,950.00
|
| Diana Graciano Núñez
|
150.00
|
9,000
|
1,350,000.00
|
| Erika Acosta Pacheco
|
150.00
|
8,000
|
1,200,000.00
|
| Total
|
$1,050.00
|
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$7,688,850.00
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Fracción I
Puede darse el caso que la utilidad distribuida solo se determine al aplicar la fracción I. Por ejemplo, retomando la salida de los accionistas, esta se realiza con un reembolso de $180.00 por acción, y el capital de la empresa sea solo de $8,564,450.00; esto puede deberse a que la empresa no ha generado utilidades o las generadas se repartieron antes del reembolso y el capital contable actualizado, conforme a las NIF, ya se integra prácticamente por las aportaciones de capital y la reserva legal.
Utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR
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Concepto
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Abril Torres Velázquez
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Amelia López Pérez
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Luis Martínez Ponce
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Total
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Reembolso por acción
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$180.00
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$180.00
|
$180.00
|
|
| Menos:
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CUCA por acción
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173.186
|
173.19
|
173.19
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| Igual:
|
Excedente
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$6.81
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$6.81
|
$6.81
|
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| Por:
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Acciones a reembolsar
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5,260
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7,000
|
7,333
|
19,593
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| Igual:
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Utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR
|
$35,840.15
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$47,696.01
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$49,964.98
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$133,501.14
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Bajo la premisa que la empresa no tenga saldo en su cuenta de CUFIN, tendría que pagar el ISR por la utilidad distribuida de $133,501.14.
Aplicando la fracción II del artículo 78 se obtiene:
Monto máximo a considerar como utilidad distribuida por reducción de capital
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Concepto
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Importe
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Capital contable actualizado conforme a las NIF
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$8,564,450.00
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| Menos:
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CUCA a marzo 2019
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8,877,355.72
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| Igual:
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Monto máximo a considerar como utilidad distribuida
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$0.00
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Como la CUCA es mayor que el capital contable se considera que no hay distribución de utilidades conforme a este procedimiento.
Al igual que los casos anteriores se retendrá el 10 % del ISR a cada accionista por el monto de la utilidad distribuida; la que debe acumular cada uno en su declaración anual 2019.
Conclusión
Hay que tener en cuenta que si una sociedad cuenta con utilidades pendientes por repartir y realiza un reembolso de acciones, en la mayoría de los casos resultará que se están distribuyendo utilidades en términos del artículo 78 de la LISR, por lo que si el fin que se persigue al efectuar un reembolso es retirar ganancias sin causar un impuesto, no se logrará, y generará más cargas administrativas y corporativas que si se decreta el pago de dividendos.
