Tratamientos fiscales inciertos en el impuesto a la utilidad

Las Normas de Información Financiera son la herramienta principal de los contadores, ya que en ellas se localizan los criterios para llevar un óptimo registro de las operaciones que afectan la entidad.

En la NIF D-4 se aborda el tema de la utilidad y los impuestos, asimismo se menciona los tratamientos fiscales inciertos, los cuales se refieren a la incertidumbre sobre la aceptación o no de un tratamiento fiscal en la determinación del impuesto a la utilidad, el cual no se puede tener certeza hasta que la autoridad o los tribunales de justicia se pronuncien sobre el caso en el futuro.

Esta incertidumbre afecta el reconocimiento contable de un activo o un pasivo por impuestos a la utilidad, ya sea causados o diferidos.

Para registrar las operaciones que conllevan tratamientos fiscales inciertos, los contribuyentes pueden considerar la operación por separado o en conjunto con otros tratamientos inciertos, sobre la base que mejor refleje la probable resolución de la incertidumbre; sin embargo, se debe tomar en cuenta que la autoridad puede realizar una revisión a los libros contables.

Al evaluar cómo un tratamiento fiscal incierto afecta la determinación del resultado fiscal, las bases del gravamen, las pérdidas fiscales, los créditos fiscales no utilizados y las tasas aplicadas, la entidad debe suponer que la autoridad revisará tales determinaciones y tendrá conocimiento total de toda la información relativa cuando lleve a cabo esas revisiones.

Por ello, el contribuyente debe evaluar si es probable que la autoridad acepte o no un tratamiento fiscal incierto. Si concluye que es probable que será aceptado, esta hará sus determinaciones de forma congruente con dicho tratamiento; pero si se estima que no será aceptado, la entidad debe reflejar el efecto de la incertidumbre al hacer su determinación de impuestos.

Este efecto debe valuarse con base en uno de los siguientes métodos, dependiendo de cual muestre mejor la resolución de la incertidumbre:

• importe más probable. Es el único importe en un rango de posibles resultados que puede predecir la resolución de la incertidumbre
• valor esperado. Es el valor resultante de la suma de los distintos importes ponderados por su probabilidad de ocurrencia, en un rango de resultados posibles. El valor esperado es el que puede predecir mejor la resolución de la incertidumbre, si existe un rango de resultados posibles

Si un tratamiento fiscal incierto afecta al impuesto causado y al impuesto diferido, la entidad debe realizar juicios y estimaciones consistentes en la determinación de ambos.