Anual de no contribuyentes

El Título III de la LISR contempla el régimen aplicable a las personas morales que no persiguen un fin de lucro, las cuales están obligadas a presentar las siguientes declaraciones anuales:

• a más tardar el día 15 de febrero de cada año, en la que determinen el remanente distribuible y la proporción que de este concepto corresponda a cada integrante (art. 86, fracc. III, LISR)
• tratándose de entidades autorizadas para recibir donativos deducibles de impuestos, en la que informarán de los ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas, a más tardar el día 15 de febrero de cada año (art. 86, tercer párrafo, LISR)
• cuando determinen remanente distribuible según el numeral 79 último párrafo de la LISR, aun cuando no lo hubieran entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, deben pagar el ISR a más tardar en febrero del año siguiente a aquel en el que ocurra cualquiera de los siguientes supuestos, el pago se considera como impuesto definitivo:
  • el importe de las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas
  • las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del Título IV de la LISR, salvo cuando dicha circunstancia se deba a que estas no están amparadas con un CFDI (solo hasta 2020, a partir de 2021 se elimina este último punto) 
  • los préstamos que hagan a sus socios o integrantes, o a los cónyuges, ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes, salvo en el caso de empréstitos a los socios o integrantes de las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo
• del ISR a su cargo por obtener ingresos por enajenación de bienes distintos de su activo fijo o por prestar servicios a personas distintas de sus miembros o socio que excedan del 5 % del total de sus ingresos en el ejercicio; teniendo como plazo máximo el 31 de marzo. 

En el caso de personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles, pueden obtener ingresos por actividades distintas a los fines para los que fueron autorizados ello, siempre que no excedan del 10 % de sus ingresos totales en el ejercicio. No se consideran ingresos por actividades distintas sus fines los percibidos por:

• donativos
• apoyos o estímulos gubernamentales
• enajenación de bienes de su activo fijo o intangible
• cuotas de sus integrantes o de recuperación
• intereses
• derechos patrimoniales derivados de la propiedad intelectual
• uso o goce temporal de bienes inmuebles, o rendimientos obtenidos de acciones u otros títulos de crédito, colocados entre el gran público inversionista que establezca el SAT

A continuación, se muestran algunos ejemplos que permitirán cumplir con estas obligaciones.

Ingresos gravados

Por la realización de actividades distintas a las que se encuentra autorizada para recibir donativos deducibles de ISR.

Ingresos considerados como propios de su actividad

	Concepto	Importe
	Donativos recibidos	$3,806,918.00
Más:	Arrendamiento de inmuebles	582,000.00
Más:	Contraprestación por enajenación de activos	32,650.00
Igual:	Ingresos considerados como propios de su actividad	$4,421,568.00

Estos ingresos deben reportarse en la declaración anual, dentro del apartado de ingresos obtenidos como sigue:

Por la venta de mercancías y prestación de servicios generó:

Ingresos distintos a su objeto social

Enseguida, se calcula si los ingresos por actividades distintas a su objeto social exceden del 10 % del total de sus ingresos en el ejercicio. 

Total de ingresos

Proporción que guardan los ingresos distintos a su objeto social

Toda vez que los ingresos no propios a su objeto social exceden del 10 % respecto del total de sus ingresos, se debe pagar ISR por el excedente, una vez deducidos los gastos correspondientes.

Ingresos exentos para el ISR

Ingresos gravados para el ISR

Este tipo de ingresos se incluyen en la declaración anual en el apartado determinación del ISR:

Deducciones 

Para poder calcular la base gravable cuando lleguen a encontrarse obligadas al pago del ISR, deben aplicar las deducciones autorizadas en términos de los artículos 80 de la LISR y 137 del RLISR, conforme a lo siguiente:

Algunos ejemplos de este tipo de deducciones son:

Gastos exclusivos de las actividades distintas a su objeto social

Deducciones parciales 

Proporción deducible

Gastos e inversiones parcialmente relacionados con las actividades

Construcciones

Las construcciones utilizadas parcialmente para la realización de las actividades distintas a su objeto, la depreciación deducible se toma en la proporción que resulte de multiplicar la que represente el área empleada para desarrollar las actividades respecto del área total del inmueble, por la proporción que represente el número de días en que se utilice respecto de 365.

Depreciación actualizada del ejercicio

Total de pagos exentos para los trabajadores

ISR del ejercicio

Como se mencionó, este tipo de personas morales pueden llegar a pagar ISR por la enajenación de bienes y prestación de servicios no propios que excedan del límite permitido o por un remanente ficto.

Para el primer supuesto, el impuesto se determina en términos del Título II de la LISR, como sigue:

ISR por ingresos no propios

Por lo que hace al impuesto que se cause por remanente ficto, se calcula con la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior de la tarifa del artículo 152 de la LISR, como se muestra:

ISR a pagar por remanente ficto

El total del ISR a cargo de la persona moral, así como de los datos que lo generaron, se incluye en el apartado “Determinación del ISR”, tal y como se muestra enseguida:

Cabe recordar que a partir de 2021, deben manifestarse los esquemas reportables, de acuerdo con el numeral 200 del CFF y las reglas 2.21.4. a 2.21.22. y 2.21.25. de la RMISC 2021; por lo que la declaración anual ya contempla esta opción dentro de la misma sección para la determinación del ISR; y bastará seleccionar que sí se tienen esquemas reportables a manifestar (cuando sea el caso) para que el sistema permita ingresar el número del mismo (incluso varios cuando se encuentre en dicho supuesto), el cual debe ser el que el asesor fiscal o la autoridad dio a conocer al contribuyente.

Por ejemplo:

Conclusión

Para presentar correctamente la declaración anual de este tipo de entidades, es necesario distinguir los ingresos por los que puedan ser contribuyentes del ISR respecto de aquellos por los que están exentos, así como las deducciones que pueden considerar, pues una clasificación errónea puede traerles cargas fiscales innecesarias, ya sea por realizar un pago del ISR cuando no se debía o por el pago de accesorios cuando posterior a la fecha en que debió de enterarse el impuesto no se efectuó.