PTU 2020

A partir de 2022, según la reforma al artículo 127, fracción VIII de la LFT, publicada el 23 de abril de 2021, el monto de la PTU a repartir a cada trabajador, tendrá como límite máximo el equivalente a tres meses del salario del trabajador o el promedio de la participación recibida en los últimos tres años, debiendo aplicar el importe que resulte más favorable para aquel.

Por ello, es necesario realizar un repaso del procedimiento que deben seguir las compañias para determinar la PTU de 2021 que se pagará a más tardar el 30 de mayo del siguiente ejercicio.

Base 

El importe de las utilidades a repartir a los trabajadores de una empresa se calcula a partir de la renta gravable determinada de conformidad con el régimen en que tribute el contribuyente de que se trate (art. 123, fracción IX, Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos).

Personas morales régimen general

Las personas morales del Título II de la LISR, calculan su utilidad fiscal para el pago del ISR del ejercicio en términos del artículo 9o. de la misma ley; pero, para determinar la base final para efectos de la PTU, no se disminuye la PTU pagada en el ejercicio ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. 

Sin embargo, si se permite restar las cantidades que no hubiesen sido deducibles según el numeral 28, fracción XXX de la LISR (47 % o 53 %, dependiendo de cada caso, de los pagos que a su vez son ingresos exentos para los empleados).

Para una mejor comprensión, considérese el siguiente ejemplo: la empresa “Servicios de Mantenimiento, SA de RL”, desea conocer la base para el reparto de la PTU 2020, partiendo de la siguiente cédula de pagos por sueldos y salarios que a su vez son un ingreso exento para los trabajadores, que solo dedujo un 47 %, pues las prestaciones otorgadas en 2020 fueron menores a las de 2019.

Pagos exentos para los trabajadores deducibles

Pagos exentos para los trabajadores no deducibles a disminuir de los ingresos

PTU generada en el ejercicio

Personas físicas con actividades empresariales y profesionales

En términos del numeral 109, antepenúltimo y penúltimo, párrafos de la LISR, la base para la PTU es su utilidad fiscal que resulte en términos del mismo artículo; para lo cual deben disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles de acuerdo con el artículo 28, fracción XXX de la LISR.

Por ejemplo, la señora Juana Martínez Fernández, que se dedica a la compra venta de electrodomésticos y tiene contratados a varios trabajadores, desea conocer el importe de la PTU que debe pagarles por el ejercicio 2020.

Primeramente se determinarán los pagos que a su vez fueron un ingreso exento para su personal que solo pudo deducir, en este caso, en un 53 %.

Pagos exentos para los trabajadores no deducibles

Ingresos para efectos de la PTU

Importe de las utilidades a repartir entre los trabajadores

Arrendamiento

Para quienes tributan en el régimen por otorgar el uso o goce temporal de bienes en términos del Capítulo III, del Título IV de la LISR, la base para la distribución de la PTU es la misma sobre la cual pagan el ISR a su cargo; sin importar si aplicaron deducciones autorizadas o la opcional del 35  % de los ingresos cobrados más el impuesto predial.

Considerando el caso del señor Raúl Silva Molina quien en 2020 determinó su gravamen del ejercicio aplicando la deducción opcional del 35 % sobre sus ingresos más el impuesto predial pagado, calcula la PTU del mismo ejercicio como sigue:

PTU generada en el ejercicio

Personas morales

Con fines no lucrativos

El hecho de si este tipo de entidades deben o no pagar PTU siempre es causal de controversia, para lo cual es necesario atender a lo dispuesto en el numeral 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos que establece que la base para la PTU es la renta gravable determinada por las empresas, sin distinguir entre los fines que persigan estas; por lo tanto, quienes cumplen con sus obligaciones de conformidad con el Título III de la LISR, calculan PTU cuando obtienen dicha base. Esto porque deben pagar ISR por alguno de los siguientes supuestos contenidos en los ordenamientos 79, segundo párrafo, 80, penúltimo párrafo y 81 de la LISR, a saber:

• ingresos por enajenación de bienes, intereses reales provenientes del sistema financiero o premios, según los Capítulos IV, VI y VII del Título IV de la LISR, respectivamente
• enajenación de bienes distintos a su activo fijo o por la prestación de servicios a personas distintas de sus miembros o socios, cuando rebasen el equivalente del cinco por ciento del total de los ingresos del ejercicio
• cuando determinen remanente distribuible presunto por la omisión de ingresos, compras no realizadas e indebidamente efectuadas, erogaciones no deducibles y prestamos a sus socios o integrantes, o a los cónyuges, ascendientes o descendientes en línea recta

Cabe resaltar que en el caso de las donatarias autorizadas solo deben calcular PTU cuando causen ISR por los ingresos provenientes de actividades distintas a los fines para los que fueron autorizadas para recibir donativos que rebasen un 10 % respecto de sus ingresos totales en el ejercicio (art. 80, último párrafo, LISR).

No se consideran ingresos por actividades distintas a sus fines los percibidos por:

• donativos
• apoyos o estímulos proporcionados por la federación, las entidades federativas, o municipios
• enajenación de bienes de su activo fijo o intangible
• cuotas de sus integrantes o miembros
• intereses
• derechos patrimoniales derivados de la propiedad intelectual
• uso o goce temporal de bienes inmuebles, o
• rendimientos obtenidos de acciones u otros títulos de crédito, colocados entre el gran público inversionista en los términos que mediante reglas de carácter general establezca el SAT

Sector primario

Toda vez que para el cálculo de su base gravable de este tipo de contribuyentes, se les remite a las disposiciones previstas en la Sección I, del Capítulo II, del Título IV de la LISR, estarán a las reglas generales para el régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales para determinar la PTU a distribuir (arts. 74, séptimo párrafo y 109, cuarto párrafo, LISR).

Para ello, debe observarse además que este sector goza de la exención para sus ingresos del equivalente a 20 veces la UMA elevada al año por cada socio o asociado sin exceder en su totalidad de 200 veces la UMA elevada al año. Tratándose de ejidos y comunidades, no se aplica este último límite.

Así, la empresa “Ganado de Primera, SPR”, quien se integra por 15 socios, determina su base para el reparto de la PTU de 2020 como sigue:

Ingresos exentos

Tope de la exención

Basta recordar que la exención está topada a 200 veces la UMA anual.

Total de ingresos gravados

Total de ingresos

Proporción de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones

Deducciones a aplicar

Pagos exentos para los trabajadores deducibles

Pagos exentos para los trabajadores no deducibles a disminuir de los ingresos

PTU generada en el ejercicio

Factores para el reparto

El monto de la PTU a repartir se divide en dos partes iguales; la primera se distribuye con base en el factor de días laborados y la otra con el factor de salarios devengados, considerando los puntos señalados en los numerales 124 y 127 de la LFT:

• días laborados se consideran los otorgados por: incapacidad por riesgo de trabajo y por maternidad
• no se toman en días laborados los correspondientes a faltas injustificadas
• directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participan del reparto
• trabajadores con ingresos variables (por ejemplo en comisiones o trabajo a destajo) el salario diario para efectos del reparto es el promedio de los obtenidos en el último año
• personal de confianza, su salario para estos efectos está topado al equivalente del salario que tenga el trabajador sindicalizado o de planta con remuneración más alta aumentado en un 20 %
• subordinados eventuales deben tener un mínimo de 60 días laborados durante el año, ya sean continuos o discontinuos, para tener derecho a la PTU

Por ejemplo:

_{Notas: (1) Presentó incapacidad por enfermedad general}

_{(2) Se le otorgó un permiso sin goce de sueldo y tuvo faltas por incapacidad por enfermedad general, periodos que no se toman para el reparto} 

Con estos datos, se descartan a los colaboradores que no tienen derecho al reparto de la PTU como son el director general y el trabajadora eventual Samuel Gómez Domínguez quien laboró menos de 60 días.

Se determina el tope salarial para el reparto al gerente, considerando la cuota diaria del jefe de planta incrementada en un 20 %.

Cuota diaria tope para el reparto de la PTU

Salario base para la PTU

El factor de reparto de salarios devengados se obtiene al dividir el 50 % de la PTU a repartir entre la suma de salarios base para la PTU.

PTU a repartir con base en días y salarios

Factor de reparto por salarios devengados

Para el factor de reparto por días laborados se la mitad de la PTU a repartir entre el total de días laborados.

Factor de reparto por días laborados

Para conocer la PTU que le corresponde a cada trabajador se multiplica el salario devengado y los días laborados por los factores de reparto respectivos a cada concepto.

PTU con base en días laborados

PTU con base en salarios devengados

Total de PTU

Nueva comparatible aplicable a partir de 2022

Aun cuando en el 2022 es cuando los patrones por primera vez deberán aplicar la regla establecida en el artículo 127, fracción VIII de la LFT, en esta ocasión se considera pertinente ejemplificar como se llevará a cabo.

Para tal efecto, se tomará el proyecto de reparto determinado anteriormente.

Así, debe verificarse que el importe que corresponda a cada trabajador no rebase del nuevo tope de reparto equivalente a tres meses del salario del trabajador o el promedio de la participación recibida en los últimos tres años, el que resulte mayor.

Importe de Tres meses de salario