Los costos de una indemnización o finiquito que deben cubrirse a los colaboradores que se separan de la empresa pueden llegar a ser muy elevados, que incluso pueden llegar a comprometer sus finanzas y se les dificulte hacer frente a sus demás obligaciones, por lo que es común pactar un pago en parcialidades para aminorar este impacto.
Cuando se conviene que el pago de la indemnización o finiquito en parcialidades, los empleadores tienen dudas en torno al momento en qué se debe enterar el ISR correspondiente a esa obligación.
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No existe una norma que expresamente precise el tratamiento fiscal para este supuesto; por ende, atendiendo al principio de que el ISR a cargo para las personas físicas se genera cuando estas reciben efectivamente el ingreso de que se trate, es hasta que se efectúe cada uno de los pagos cuando debe enterarse el ISR correspondiente al mismo (arts. 90 y 94, antepenúltimo párrafo, LISR).
Dado que en los pagos por indemnizaciones o liquidaciones pueden incluirse ingresos gravados y exentos, lo recomendable es detallar en el convenio que se celebren el patrón y el trabajador que dejará de prestar sus servicios, que:
- los pagos que se le realizarán comprenderán las prestaciones ya devengadas, tales como el aguinaldo, la prima vacacional, la prima de antigüedad, etc., y el número de parcialidades en que se liquidarán, precisando la parte proporcional que se cubrirá de cada concepto en cada pago
- la exención para el ISR que corresponda a los conceptos pagados se irá aplicando en su totalidad desde el primer pago y hasta que la misma llegue a su tope, y
- el ISR a cargo de los ingresos gravados se calculará y retendrá a partir del pago en que estos se vayan efectuando sobre el monto efectivamente pagado
Por ejemplo, si se conviene con un colaborador pagarle su finiquito en tres pagos, la mecánica de cálculo será:
| Partes proporcionales que le corresponden | Importe (A) | Numero de pagos en que se cubrirán (B) | Monto a pagar en cada parcialidad (A entre B = C) |
| Aguinaldo | $ 6,548.00 | 3 | $ 2,182.67 |
Más: | Prima vacacional | 2,548.00 | 3 | 849.33 |
Más: | Vacaciones no disfrutadas | 15,654.00 | 3 | 5,218.00 |
Más: | Salarios | 50,451.00 | 3 | 16,817.00 |
Igual: | Total | $ 75,201.00 |
| $ 25,067.00 |
El total de la exención a los ingresos correspondientes a que tiene derecho el colaborador es:
Importe exento
| Concepto | Aguinaldo | Prima vacacional |
| UMA | $ 96.22 | $ 96.22 |
Por: | Veces que aplica para la exención | 30 | 15 |
Igual: | Importe exento | $ 2,886.60 | $ 1,443.30 |
Así, para el primer pago se tiene:
| Parte proporcional pagada | Importe (A) | Exención (B) | Ingresos gravados en el primer pago (A menos B, sin exceder de B) | Remanente de exención (B menos A)(solo cuando B es mayor que A) |
| Aguinaldo | $ 2,182.67 | $ 2,886.60 | $ 0.00 | $ 703.93 |
Más: | Prima vacacional | 849.33 | 1,443.30 | 0.00 | $ 593.97 |
Más: | Vacaciones no disfrutadas | 5,218.00 | No aplica | 5,218.00 | No aplica |
Más: | Salarios | 16,817.00 | No aplica | 16,817.00 | No aplica |
Igual: | Total | $ 25,067.00 |
| $ 22,035.00 |
|
ISR a retener y a pagar por el empleador
| Concepto | Importe |
| Ingresos gravados | $ 22,035.00 |
Menos: | Límite inferior | 13,381.48 |
Igual: | Excedente del límite inferior | $ 8,653.52 |
Por: | Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior | 21.36 % |
Igual: | Impuesto marginal | $ 1,848.39 |
Más: | Cuota fija | 1,417.12 |
Igual: | ISR a retener y a pagar por el empleador | $ 3,265.51 |
Neto a pagar
| Concepto | Importe |
| Total de ingresos a pagar | $ 25,067.00 |
Menos: | ISR a retener y a pagar por el empleador | 3,265.51 |
Igual: | Neto a pagar | $ 21,801.49 |
Para el segundo pago se obtienen las siguientes cifras:
| Parte proporcional pagada | Importe (A) | Remanente de la exencion anterior (B) | Ingresos gravados en el segundo pago (A menos B, sin exceder de B) | Remanente de exención (B menos A) (solo cuando B es mayor que A) |
| Aguinaldo | $ 2,182.67 | $703.93 | $ 1,478.74 |
$0.00 |
Más: | Prima vacacional | 849.33 | 593.97 | 255.36 | 0.00 |
Más: | Vacaciones no disfrutadas | 5,218.00 | No aplica | 5,218.00 | 0.00 |
Más: | Salarios | 16,817.00 | No aplica | 16,817.00 | 0.00 |
Igual: | Total | $ 25,067.00 |
| $ 23,769.10 | 0.00 |
ISR a retener y a pagar por el empleador
| Concepto | Importe |
| Ingresos gravados | $ 23,769.10 |
Menos: | Límite inferior | 13,381.48 |
Igual: | Excedente del límite inferior | $1 0,387.62 |
Por: | Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior | 21.36% |
Igual: | Impuesto marginal | $ 2,218.80 |
Más: | Cuota fija | 1,417.12 |
Igual: | ISR a retener y a pagar por el empleador | $ 3,635.92 |
Neto a pagar
| Concepto | Importe |
| Total de ingresos a pagar | $ 25,067.00 |
Menos: | ISR a retener y a pagar por el empleador | 3,635.92 |
Igual: | Neto a pagar | $ 21,431.08 |
Por último, en el tercer pago que se liquida el total del finiquito se obtiene:
| Parte proporcional pagada | Importe (A) | Remanente de la exencion anterior (B) | Ingresos gravados en el segundo pago (A menos B, sin exceder de B) |
Remanente de exención (B menos A)(solo cuando B es mayor que A) |
| Aguinaldo | $ 2,182.67 | $ 0.00 | $ 2,182.67 | $ 0.00 |
Más: | Prima vacacional | 849.33 | 0.00 | 849.33 | 0.00 |
Más: | Vacaciones no disfrutadas | 5,218.00 | 0.00 | 5,218.00 | 0.00 |
Más: | Salarios | 16,817.00 | 0.00 | 16,817.00 | 0.00 |
Igual: | Total | $ 25,067.00 |
| $ 25,067.00 | $ 0.00 |
ISR a retener y a pagar por el empleador
| Concepto | Importe |
| Ingresos gravados | $ 25,067.00 |
Menos: | Límite inferior | 13,381.48 |
Igual: | Excedente del límite inferior | $ 11,685.52 |
Por: | Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior | 21.36% |
Igual: | Impuesto marginal | $ 2,496.03 |
Más: | Cuota fija | 1,417.12 |
Igual: | ISR a retener y a pagar por el empleador | $ 3,913.15 |
Neto a pagar
| Concepto | Importe |
| Total de ingresos a pagar | $ 25,067.00 |
Menos: | ISR a retener y a pagar por el empleador | 3,913.15 |
Igual: | Neto a pagar | $ 21,153.85 |
