Manejo fiscal de retiros a cuentas personales de ahorro

IDC le extiende una cordial invitación a nuestro seminario Qué cuidar en su operación para 2023 que se llevará a cabo el próximo 9 de noviembre de 2022. Consulte el temario aquí y si desea inscribirse puede hacerlo en esta liga.

Entre las deducciones personales contenidas en la LISR, que pueden considerar las personas físicas en su declaración del ejercicio, se encuentran los depósitos en planes personales de retiro.

El numeral 151, la fracción V, segundo párrafo y la regla 3.17.6. de la RMISC 2022 señalan que un plan personal de retiro es aquel que se establece con el único fin de recibir y administrar recursos destinados exclusivamente para ser utilizados cuando el titular llegue a la edad de 65 años, o en los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado, de conformidad con las leyes de seguridad social, siempre que sean administrados en cuentas individualizadas por:

• instituciones de seguros
• instituciones de crédito
• casas de bolsa
• administradoras de fondos para el retiro, o
• sociedades operadoras de fondos de inversión con autorización para operar como tales 

LEE: DEDUCCIONES PERSONALES DE TRABAJADORES DEL ESTADO COMISIONADOS EN EL EXTRANJERO

Las aportaciones al plan y sus rendimientos que se retiren una vez llegada la edad de 65 años tienen el siguiente tratamiento:

^{Nota: (1) La exención se aplica sobre el total de las pensiones y haberes de retiro percibidos de conformidad con el artículo 93, fracción IV de la Ley del ISR, independientemente de quien los pague}

Por el contrario, cuando se retira la inversión y sus rendimientos antes de cumplir los requisitos de permanencia, quien realiza el pago retiene un 20 % de ISR y el contribuyente acumula la suma de las aportaciones actualizadas más los intereses reales devengados actualizados (arts. 142, fracc. XVIII y 145 tercer párrafo, LISR).

Por ejemplo, si en la declaración del ejercicio 2021 el total de ingresos acumulables de un contribuyente en el ejercicio es de $1,354,840.00, y decide realizar aportaciones a un plan personal de retiro por el límite del 10 % de sus ingresos como sigue:

Deducción límite conforme a ingresos

Ya que el equivalente a cinco veces la UMA anual de $163,556.50 es mayor al 10 % de los ingresos gravados, se toma este último como tope para la disminución de las aportaciones, es decir los $135,484.00.

El beneficio para el ISR del ejercicio que se obtiene con esta deducción es el siguiente:

 ISR a cargo (favor) del ejercicio

Ahora bien, si en solo unos meses después de haber realizado el depósito y presentado la declaración del ejercicio, se decide retirar su inversión, por ejemplo en noviembre 2022, procederá lo siguiente:

Las aportaciones y los intereses reales devengados durante el plazo de la inversión, se actualizan desde el mes en que se efectuaron las aportaciones y hasta su retiro; para ello, se obtiene el factor de actualización que resulte de dividir el INPC del mes más reciente del periodo, entre el INPC correspondiente al mes más antiguo de dicho periodo (art. 6o, fracc. II, LISR).

 Factor de actualización

^{Nota: (1) Dato estimado}

Aportaciones deducidas

Como los intereses que se generaron por la inversión se liquidan conjuntamente al retiro de la misma, no se actualizan, por lo que los ingresos gravados por el retiro son:

Ingresos por retiro de aportaciones al plan personal

Ahora bien, estos ingresos se componen por uno acumulable a los demás ingresos del ejercicio a los que se les aplica la tarifa del ISR y por otro no acumulable al cual se le aplica una tasa de impuesto directa.

El importe acumulable se obtiene dividiendo el total de los ingresos por el retiro entre el número de años transcurridos entre la fecha de apertura del plan personal de retiro y la fecha de su retiro, sin que en ningún caso exceda de cinco años.

Como en este ejemplo no transcurrio ni un año desde la aportación y hasta su retiro, el total retirado se c onsidera como no acumulable, por lo que el impuesto del ejercicio 2022 se compone de la siguiente forma:

ISR a cargo (favor) del ejercicio

^{Nota: Tarifa del ISR del ejercicio estimada}

Quien efectúa el pago de los retiros e intereses le realizó una retención como pago provisional del 20 % (art. 145, tercer párrafo, ISR). 

ISR retenido por la institución donde mantuvo el plan personal de retiro

Los ingresos gravados no acumulables son la diferencia entre el total de ingresos por retiro de aportaciones al plan personal y los ingresos acumulables por retiros del plan personal.

Ingresos no acumulables por retiros del plan personal

 A estos ingresos se les aplica la tasa del impuesto que corresponda en el ejercicio a la totalidad de los ingresos acumulables del contribuyente.

Tasa para aplicarse sobre los ingresos no acumulables

ISR sobre ingresos no acumulables

ISR a pagar en el ejercicio