Las deducciones autorizadas en materia del Impuesto Sobre la Renta (ISR) no constituyen concesiones discrecionales, sino un elemento vinculado al principio de proporcionalidad tributaria. En este contexto, la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) emitió el criterio sustantivo 2/2025/CTN/CS- SASEN, con el objetivo de precisar el alcance para justificar las deducciones estructurales de erogaciones para el desempeño de las actividades económicas.
ÚNETE A IDC en nuestro canal de Whatsapp
Fundamento legal para los gastos estrictamente indispensables
La Prodecon recordó que las personas morales que tributan en el Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) pueden disminuir de sus ingresos acumulables las deducciones autorizadas previstas en el artículo 25, siempre que cumplan los requisitos del artículo 27 del mismo ordenamiento. Entre ellos, destaca que las deducciones de estas erogaciones sean estrictamente indispensables para los fines de la actividad económica, los cuales se definen de la siguiente manera:
LISR: Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos: I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
Este requisito no limita la cuantía del gasto, sino que exige una vinculación directa con el objeto social y la generación de ingresos, conforme al criterio sostenido por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en la tesis 1a. XXX/2007.
Situación de gastos elevados que amerita justificación del contribuyente
El criterio emitido por la Prodecon deriva de una Consulta Especializada para delimitar el complimiento del requisito de estricta indispensabilidad por una persona moral dedicada a servicios jurídicos, contables y de auditoría, al que se cuestionó la validez de la deducción autorizada en la compra de tres bolígrafos con precios variados en un rango de 6.00, 11,400.00 y 99,611.96 pesos respectivamente, en donde el análisis no se focalizó únicamente en el monto del gasto, sino en su funcionalidad, necesidad y relación con la actividad económica desarrollada.
En este sentido, la Prodecon sostuvo que incluso bienes de alto valor pueden aceptarse como deducciones autorizadas si estos son indispensables para desarrollar la actividad económica. Cabe mencionar que es tarea del contribuyente justificar debidamente que el motivo de la erogación es inevitable para el desarrollo de la actividad económica.
Principios de proporcionalidad y certeza jurídica
La Procuraduría enfatizó que la estricta indispensabilidad debe evaluarse atendiendo a criterios objetivos, como la justificación del gasto, su relación con las actividades normales del contribuyente, la frecuencia de la erogación y su impacto en la capacidad para generar ingresos. Esta interpretación se alinea con la jurisprudencia 1a./J.103/2009, que reconoce que las erogaciones necesarias para generar ingresos forman parte de la renta neta gravable.
Prodecon subrayó la relevancia de la Consulta Especializada como un mecanismo gratuito que permite a las personas contribuyentes conocer la interpretación y alcance de las disposiciones fiscales federales. Aunque sus opiniones no son vinculantes para la autoridad fiscal, sí contribuyen a generar certeza jurídica al momento de cumplir con las obligaciones tributarias.
