Efectos de las operaciones en dólares

Los registros contables de sus compras en moneda extranjera presentan diferencias con las leyes fiscales, conozca cómo aplicarlas y conciliarlas
Sepa cómo manejar las operaciones en dólares
 Sepa cómo manejar las operaciones en dólares  (Foto: Redacción)

1. Generalidades
2. ISR
3. Demás impuestos
4. Casos prácticos
    4.1. Con cuenta en dólares
    4.2. sin cuenta en dólares
5. Conclusión

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 -  (Foto: Redacción)

1. GENERALIDADES

La globalización ha obligado a las empresas a pactar algunas de sus operaciones en moneda extranjera, lo cual no sólo tiene repercusiones financieras, sino también en el ámbito fiscal pues la variación en el tipo de cambio (TC) entre la divisa pactada y la moneda nacional generará una utilidad o pérdida por fluctuación cambiaria para el contribuyente.

Para determinar si existe ganancia o pérdida cambiaria, además de considerar la fluctuación de la moneda extranjera, también debe atenderse a la naturaleza de la operación:

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Debido a que contablemente cada empresa puede determinar sus parámetros para fijar la paridad que se tomará para el registro de sus operaciones en moneda extranjera, podrán existir diferencias con la ganancia o pérdida que fiscalmente se obtenga, pues para éstas deberá considerarse el tipo de cambio en que se hubiera adquirido la moneda extranjera de que se trate y no habiendo adquisición, se estará al tipo de cambio (TC) que el Banco de México (Banxico) publique en el DOF el día anterior a aquél en que se causen las contribuciones.

Los días en que el Banxico no publique TC, se aplicará el último publicado con anterioridad al día en que se causen las contribuciones (art. 20 del CFF).

2. ISR

En materia del ISR la ganancia o pérdida cambiaria tendrá el mismo tratamiento de los intereses, incluyendo el correspondiente al principal y al interés mismo (art. 9, penúltimo párrafo de la LISR).

Sin embargo, esto dependerá del tipo de contribuyente conforme a lo siguiente:

Contribuyente Tratamiento
Personas morales  La ganancia cambiaria será un ingreso acumulable para el ISR y la pérdida cambiara una deducción autorizada  (arts. 20, fracción X y 29 fracción IX de la LISR)
Personas físicas por actividades empresariales o profesionales  No tiene efectos fiscales ya que los ingresos y las deducciones se aplican conforme son efectivamente cobrados y pagados valuados al tipo de cambio de la fecha del pago 

Aun cuando en términos del CFF para determinar las contribuciones se estará al TC de adquisición de la moneda extranjera en cuestión (cuando se dé este supuesto), debe atenderse a la norma específica para el caso de la LISR donde se prevé que  la pérdida cambiaria no podrá exceder de la que resultaría de considerar el TC publicado en el DOF (el día inmediato anterior), correspondiente al día en el cual se sufra la pérdida.

Es decir, pone un límite a la pérdida considerando el TC publicado por el Banxico.

La ganancia cambiaria no está limitada al generar un ingreso acumulable.

3. DEMÁS IMPUESTOS

Para efectos del IETU y del IVA, no se determina fluctuación cambiaria pues estos impuestos se causan con base en flujo de efectivo (arts. 1-B de la LIVA y 3o de la LETU).

Es decir, el ingreso gravado o la deducción autorizada provenientes de una operación pactada en moneda extranjera, será el importe efectivamente cobrado o pagado, a su equivalente en moneda nacional considerando el TC de la fecha en que efectivamente se está cobrando o pagando la transacción.

Para determinar el IVA trasladado o acreditable, se aplicarán estos mismos criterios.

4. CASOS PRÁCTICOS

Para comprender mejor como se obtiene la ganancia o pérdida cambiaria para el caso de las personas morales del régimen general de la LISR, considérese el siguiente ejemplo.

4.1. Con cuenta en dólares

La empresa “Componentes Integrales, S.A. de C.V”, desea determinar los efectos de la fluctuación cambiaria por las compras a crédito de junio y julio de 2012 a su proveedor “Circuitos del Sureste, S.A.”

Para tales efectos, la empresa “Componentes Integrales, S.A. de C.V”, tiene una cuenta de cheques en dólares desde la cual efectúa los pagos a su proveedor a una cuenta en dólares de éste.

Contable y fiscalmente se registrarán las compras con el mismo TC, el publicado en el DOF el día inmediato anterior a la fecha de cada operación.

Por lo que respecta a los pagos, toda vez que se realizan desde cuentas en dólares, no generan fluctuación cambiaria y solamente se revaluarán los saldos de las cuentas por cobrar, pagar y de bancos al TC al cierre de cada mes.

Auxiliar de proveedores en moneda extranjera

    En moneda extranjera En moneda nacional
            Registro contable
Fecha Concepto Debe Haber Saldo Tipo de cambio Debe Haber Saldo
01-Jun Compra de mercancía factura 1 0.00 4,668.00 4,668.00 14.0749 $0.00 65,701.63 $65,701.63
04-Jun Liquidación de la factura 1 4,668.00 0.00 0.00 14.0749 65,701.63 0.00 0.00
10-Jun Compra de mercancía factura 2 0.00 5,956.00 5,956.00 13.9355 0.00 82,999.84 82,999.84
15-Jun Compra de mercancía factura 3 0.00 2,454.00 8,410.00 13.9700 0.00 34,282.38 117,282.22
19-Jun Pago parcial de la factura 2 2,978.00 0.00 5,432.00 13.9355 41,499.92 0.00 75,782.30
23-Jun Compra de mercancía factura 4 0.00 3,648.00 9,080.00 13.7668 0.00 50,221.29 126,003.59
26-Jun Liquidación de la factura 2 2,978.00 0.00 6,102.00 13.9355 41,499.92 0.00 84,503.67
30-Jun Revaluación de saldos  0.00 0.00 6,102.00 13.6530 1,193.06 0.00 83,310.61
03-Jul Liquidación de la factura 3 (1) 2,454.00 0.00 3,648.00 13.6530 33,504.46 0.00 49,806.15
08-Jul Pago parcial de la factura 4 (1) 1,824.00 0.00 1,824.00 13.6530 24,903.07 0.00 24,903.08
14-Jul Liquidación de la factura 4 (1) 1,824.00 0.00 0.00 13.6530 24,903.07 0.00 0.00

Nota: (1) El pago se aplica al TC que esté registrada la cuenta y como se revalúa se debe dejar a $13.6530

Auxiliar de la cuenta de bancos en moneda extranjera

    En moneda extranjera En moneda nacional
            Registro contable
Fecha Concepto Debe Haber Saldo Tipo de cambio Debe Haber Saldo
01-Jun Saldo inicial     87,100.00 $14.0749     $1,225,923.79
04-Jun Liquidación de la factura 1   4,668.00 82,432.00 14.0749   $65,701.63 1,160,222.16
19-Jun Pago parcial de la factura 2   2,978.00 79,454.00 13.9355   41,499.92 1,118,722.24
26-Jun Liquidación de la factura 2   2,978.00 76,476.00 13.9355   41,499.92 1,077,222.32
30-Jun Revaluación de saldos     76,476.00 13.6530   33,095.49 1,044,126.83
03-Jul Liquidación de la factura 3   2,454.00 74,022.00 13.6530   33,504.46 1,010,622.37
08-Jul Pago parcial de la factura 4   1,824.00 72,198.00 13.6530   24,903.07 985,719.30
14-Jul Liquidación de la factura 4   1,824.00 70,374.00 13.6530   $24,903.07 960,816.23
31-Jul Revaluación de saldos (TC estimado)     70,374.00 $13.6864 $2,350.48   $963,166.71

Para efectos del ISR, deberá determinarse el efecto de la fluctuación cambiaria en la cuenta de proveedores conforme se dio cada pago:

Fluctuación fiscal

    En moneda extranjera En moneda nacional
Fecha Concepto Debe Haber Saldo Tipo de cambio fiscal Debe Haber Saldo
01-Jun Compra de mercancía factura 1 0.00 4,668.00 4,668.00 14.0749 $0.00 $65,701.63 $65,701.63
04-Jun Liquidación de la factura 1 4,668.00 0.00 0.00 14.3047 66,774.34 0.00 -1,072.71
04-Jun Ajuste por fluctuación cambiaria factura 1 0.00 0.00 0.00   0.00 1,072.71 0.00
10-Jun Compra de mercancía factura 2 0.00 5,956.00 5,956.00 13.9355 0.00 82,999.84 82,999.84
15-Jun Compra de mercancía factura 3 0.00 2,454.00 8,410.00 13.9700 0.00 34,282.38 117,282.22
19-Jun Pago parcial de la factura 2 2,978.00 0.00 5,432.00 13.9115 41,428.45 0.00 75,853.77
19-Jun Ajuste por fluctuación cambiaria factura 2 0.00 0.00 5,432.00   71.47 0.00 75,782.30
23-Jun Compra de mercancía factura 4 0.00 3,648.00 9,080.00 13.7668 0.00 50,221.29 126,003.59
26-Jun Liquidación de la factura 2 2,978.00 0.00 6,102.00 13.8490 41,242.32 0.00 84,761.27
26-Jun Ajuste por fluctuación cambiaria factura 2 0.00 0.00 6,102.00   257.60 0.00 84,503.67
30-Jun Revaluación de saldos  0.00 0.00 6,102.00 13.6530 1,193.06 0.00 83,310.61
03-Jul Liquidación de la factura 3 2,454.00 0.00 3,648.00 13.4084 32,904.21 0.00 50,406.40
03-Jul Ajuste por fluctuación cambiaria factura 3 0.00 0.00 3,648.00   600.25 0.00 49,806.15
08-Jul Pago parcial de la factura 4 1,824.00 0.00 1,824.00 13.3508 24,351.86 0.00 25,454.29
08-Jul Ajuste por fluctuación cambiaria factura 4 0.00 0.00 1,824.00   551.21 0.00 24,903.08
14-Jul Liquidación de la factura 4 1,824.00 0.00 0.00 13.4795 24,586.61 0.00 316.47
14-Jul Ajuste por fluctuación cambiaria por el cierre de la cuenta 0.00 0.00 0.00   316.47 0.00 0.00

El desglose de la ganancia y pérdida cambiaria es el siguiente:

1. Liquidación de la factura uno

Ganancia (pérdida) cambiaria

  Concepto Importe
  Importe en moneda nacional a la fecha de la compra $65,701.63
Menos: Importe en moneda nacional a la fecha de la liquidación 66,774.34
Igual: Ganancia (pérdida) cambiaria ($1,072.71)

2. Pago parcial de la factura dos

Importe en moneda nacional a la fecha de la compra

  Concepto Importe
  Importe del pago en dólares 2,978.00
Por: Tipo de cambio vigente a la fecha de la compra 13.94
Igual: Importe en moneda nacional a la fecha de la compra $41,499.92

Ganancia (pérdida) cambiaria

  Concepto Importe
  Importe en moneda nacional a la fecha de la compra $41,499.92
Menos: Importe en moneda nacional a la fecha del pago 41,428.45
Igual: Ganancia (pérdida) cambiaria $71.47

3. Liquidación de la factura dos

Ganancia (pérdida) cambiaria

  Concepto Importe
  Importe en moneda nacional a la fecha de la compra $41,499.92
Menos: Importe en moneda nacional a la fecha de la liquidación 41,242.32
Igual: Ganancia (pérdida) cambiaria $257.60

4. Al cierre del mes deben revaluarse los saldos como se muestra:

Ganancia (pérdida) cambiaria

  Concepto Importe
  Saldo de la cuenta en moneda nacional a la fecha de la última operación 84,503.67
Menos: Saldo de la cuenta en moneda nacional a la fecha de cierre 83,310.61
Igual: Ganancia (pérdida) cambiaria $1,193.06

5. Liquidación de la factura tres

Ganancia (pérdida) cambiaria

  Concepto Importe
  Importe en moneda nacional a la fecha de la última valuación $33,504.46
Menos: Importe en moneda nacional a la fecha de la liquidación 32,904.21
Igual: Ganancia (pérdida) cambiaria $600.25

6. Pago parcial de la factura cuatro

Ganancia (pérdida) cambiaria

  Concepto Importe
  Importe en moneda nacional a la fecha de la última valuación $24,903.07
Menos: Importe en moneda nacional a la fecha del pago 24,351.86
Igual: Ganancia (pérdida) cambiaria $551.21

7. Ajuste por fluctuación cambiaria por el cierre de la cuenta por liquidación de la factura cuatro

Ganancia (pérdida) cambiaria

  Concepto Importe
  Saldo de la cuenta en moneda nacional a la fecha de la última valuación 24,903.08
Menos: Importe en moneda nacional a la fecha de liquidación 24,586.61
Igual: Ganancia (pérdida) cambiaria $316.47

8. Adicionalmente, deberá revaluarse el saldo de la cuenta de bancos en moneda extranjera al cierre de junio.

Ganancia (pérdida) cambiaria

  Concepto Importe
  Saldo en dólares al 30 de junio 76,476.00
Por: TC al cierre de junio  13.653
Igual: Equivalente en moneda nacional $1,044,126.83
Contra: Saldo en libros en moneda nacional al 30 de junio (previo a la revaluación)  1,077,222.32
Igual: Ganancia (pérdida) cambiaria  ($33,095.49)

9. Por último se revalua el saldo de la cuenta de bancos en moneda extranjera al cierre de julio.

Ganancia (pérdida) cambiaria

  Concepto Importe
  Saldo en dólares al 31 de julio 70,374.00
Por: TC al cierre de julio (estimado) 13.6864
Igual: Equivalente en moneda nacional $963,166.71
Contra: Saldo en libros en moneda nacional al 31 de julio (previo a la revaluación)  960,816.23
Igual: Ganancia (pérdida) cambiaria  $2,350.48

El total de los efectos de la fluctuación cambiaria por estas operaciones es el siguiente:

    Contable Fiscal 
  Concepto Ganancia Pérdida Ganancia Pérdida
  Liquidación de la factura 1 $0.00 $0.00 $0.00 $1,072.71
Más: Pago parcial de la factura 2 0.00 0.00 257.60 0.00
Más: Liquidación de la factura 2 71.47 0.00 71.47 0.00
Más: Cierre de la cuenta de proveedores del mes 1,193.06 0.00 1,193.06 0.00
Más: Revaluación del saldo en bancos 0.00 33,095.49 0.00 833,095.49
Más: Liquidación de la factura 3 0.00 0.00 600.25 0.00
Más: Pago parcial de la factura 4 0.00 0.00 551.21 0.00
Más: Liquidación de la factura 4 0.00 0.00 316.46 0.00
  Revaluación del saldo en bancos 2,350.48 0.00 2,350.48 0.00
Igual: Total $3,615.01 $33,095.49 $5,340.53 $34,168.20

Para efectos de las deducciones y el acreditamiento del IVA de las compras en moneda extranjera, se estará a lo siguiente:

1. En el ISR, las cantidades a considerarse en el costo de lo vendido serán las de la fecha de adquisición, independientemente de la del pago y que el monto desembolsado varíe por la fluctuación cambiaria.

Importe de las compras a considerar en el costo de lo vendido

  Concepto Importe registrado en la cuenta de proveedores (A) IVA (B) Valor de la mercancía (A menos B)
  Compra de mercancía factura 1 $65,701.63 $9,062.29 $56,639.34
Más: Compra de mercancía factura 2 82,999.84 11,448.25 71,551.59
Más: Compra de mercancía factura 3 34,282.38 4,728.60 29,553.78
Más: Compra de mercancía factura 4 $50,221.29 $6,927.07 43,294.22
Igual: Importe de las compras a considerar en el costo de lo vendido     $201,038.93

2. Para el IETU, se deducirán las compras conforme se vayan pagando y por el importe de cada una de ellas. Asimismo, el IVA acreditable será sobre los montos efectivamente pagados.

Monto efectivamente erogado

  Concepto Importe pagado IVA (B) Valor de la mercancía (A menos B)
  Liquidación de la factura 1 $66,774.34 $9,210.25 $57,564.09
Más: Pago parcial de la factura 2 41,428.45 5,714.27 35,714.18
Más: Liquidación de la factura 2 41,242.32 5,688.60 35,553.72
Más: Liquidación de la factura 3 32,904.21 4,538.51 28,365.70
Más: Pago parcial de la factura 4 24,351.86 3,358.88 20,992.98
Más: Liquidación de la factura 4 $24,586.61 3,391.26 21,195.35
Igual: Monto efectivamente erogado   $31,901.77 $199,386.02

4.2. Sin cuenta en dólares

La empresa “Concretos Biológicos, S.A. de C.V.”, realiza compras facturadas en dólares a la empresa “Recicladora 2000, S.A.”, las cuales se solventan entregando el equivalente en moneda nacional, al TC bancario de la fecha en que debe hacerse el pago (art. 8, Ley Monetaria de los Estados Unidos Mexicanos).

Contable y fiscalmente, las adquisiciones se valúan con el TC publicado en el DOF el día inmediato anterior a la fecha de cada operación, y al momento de efectuar los pagos con base en el TC aplicable a la fecha de pago.

    En moneda extranjera En moneda nacional
       Registro contable
Fecha Concepto Debe Haber Saldo Tipo de cambio Debe Haber Saldo
03-Jun Compra de mercancía factura “A” 0.00 513,650.00 513,650.00 $14.3047 $0.00 $7,347,609.16 7,347,609.16
05-Jun Compra de mercancía factura “B” 0.00 295,561.00 809,211.00 14.3949 0.00 4,254,571.04 11,602,180.20
08-Jun Liquidación factura “A” 513,650.00 0.00 295,561.00 14.1116 7,248,423.34 0.00 4,353,756.86
08-Jun Ajuste por fluctuación cambiaria 0.00 0.00 295,561.00   99,185.82 0.00 4,254,571.04
12-Jun Compra de mercancía factura “C” 0.00 190,487.00 486,048.00 14.0351 0.00 2,673,504.09 6,928,075.13
16-Jun Pago de la factura “B” 147,780.50 0.00 338,267.50 13.9974 2,068,542.77 0.00 4,859,532.36
16-Jun Ajuste por fluctuación cambiaria 0.00 0.00 338,267.50   58,742.75 0 4,800,789.61
19-Jun Pago de la factura “C” 95,243.50 0.00 243,024.00 13.9115 1,324,979.95 0.00 3,475,809.66
19-Jun Ajuste por fluctuación cambiaria  0.00 0.00 243,024.00   11,772.10 0.00 3,464,037.56
23-Jun Compra de mercancía factura “D” 0.00 420,846.00 663,870.00 13.7668 0.00 5,793,702.71 9,257,740.27
25-Jun Liquidación factura “B” 147,780.50 0.00 516,089.50 13.7668 2,034,464.59 0.00 7,223,275.68
25-Jun Ajuste por fluctuación cambiaria 0.00 0.00 516,089.50 13.7668 92,820.93 0.00 7,130,454.75
29-Jun Liquidación de la factura “C” 95,243.50 0.00 420,846.00 13.6652 1,301,521.48 0.00 5,828,933.27
29-Jun Ajuste por fluctuación cambiaria  0.00 0.00 420,846.00 13.6652 35,230.57 0.00 5,793,702.70
30-Jun Liquidación de la factura “D” 420,846.00 0.00 0.00 $13.6530 5,745,810.44 0.00 47,892.27
  Ajuste por fluctuación cambiaria  0.00 0.00 0.00   $47,892.27 $0.00 0.00
  Sumas  1,420,544.00 1,420,544.00     $20,069,387.01 $20,069,387.00  

La ganancia y pérdida cambiaria se obtendrá considerando la fluctuación de la moneda a la fecha en que se originó la operación y la fecha del pago considerando el TC publicado en el DOF aplicable para esta fecha.

Utilidad (pérdida) cambiaria

Factura/ Importe en dólares TC de la fecha de compra Importe en M.N. (A) Fecha de pago TC del DOF para la fecha del pago  Equivalente en moneda nacional (B) Utilidad (pérdida) cambiaria  (A menos B)
“A” 03-Jun 513,650.00 $14.3047 $7,347,609.16 08-Jun $14.1116 $7,248,423.34 $99,185.82
“B” 05-Jun 295,561.00 14.3949 4,254,571.04        
1er pago  147,780.50     16-Jun 13.9974 2,068,542.77 58,742.75
2o pago 147,780.50     25-Jun 13.7668 2,034,464.59 92,820.93
“C” 12-Jun 190,487.00 14.0351 2,673,504.09        
1er pago 95,243.50     19-Jun 13.9115 1,324,979.95 11,772.09
2o pago 95,243.50     29-Jun 13.6652 1,301,521.48 35,230.56
“D” 23-Jun 420,846.00 $13.7668 $5,793,702.71 30-Jun $13.6530 $5,745,810.44 $47,892.27

El resumen de la ganancia y pérdida inflacionaria fiscal y contable es el siguiente:

Ganancia y pérdida inflacionaria del período

  Concepto Ganancia Pérdida
  Liquidación de la factura “A” $99,185.82 $0.00
Más: 1er pago de la factura “B” $58,742.75 0.00
Más: 1er pago de la factura “C” 92,820.93 0.00
Más: Liquidación factura “B” 11,772.09 0.00
Más: Liquidación de la factura “C” 35,230.56 0.00
Más: Liquidación de la factura “D” 47,892.27 0.00
Igual: Total $345,644.42 $0.00

Esta cuenta del proveedor se crea y liquida en un mismo mes, por lo que no se realiza ningún ajuste por revaluación de saldos al final del período. Si la cuenta comprende más de un mes, sí deberá realizarse dicha revaluación.

Por lo que respecta a los importes de la mercancía a tomar para el costo de lo vendido, la deducción del IETU y el acreditamiento del IVA, se obtienen los siguientes valores:

Importe de las compras a considerar en el costo de lo vendido

  Concepto Importe registrado(A) IVA
(B)
Valor de la mercancía
(A menos B)
  Compra de mercancía factura “A” $7,347,609.16 $1,013,463.33 $6,334,145.83
Más: Compra de mercancía factura “B” 4,254,571.04 586,837.38 3,667,733.66
Más: Compra de mercancía factura “C” 2,673,504.09 368,759.18 2,304,744.91
Más: Compra de mercancía factura “D” 5,793,702.71 799,131.41 4,994,571.30
Igual: Importe de las compras a considerar en el costo de lo vendido $20,069,387.00 $2,768,191.30 $17,301,195.70

Monto efectivamente erogado para IETU

  Concepto Importe pagado IVA acreditable Valor de la mercancía deducible para el IETU
  Liquidación de la factura “A” $7,248,423.34 $999,782.53 $6,248,640.81
Más: 1er pago de la factura “B” 2,068,542.77 285,316.24 1,783,226.53
Más: 1er pago de la factura “C” 1,324,979.95 182,755.86 1,142,224.09
Más: Liquidación factura “B” 2,034,464.59 280,615.81 1,753,848.78
Más: Liquidación de la factura “C” 1,301,521.48 179,520.20 1,122,001.28
Más: Liquidación de la factura “D” 5,745,810.44 792,525.58 4,953,284.86
Igual: Monto efectivamente erogado $19,723,742.57 $2,720,516.22 $17,003,226.35

5. CONCLUSIÓN

Los efectos de la fluctuación cambiaria pueden tener un tratamiento muy distinto contablemente en relación con las disposiciones fiscales, por lo que resulta indispensable conocer su regulación en ambas materias, con la finalidad de no afectar las finanzas de la empresa u omitir ingresos o aplicar deducciones improcedentes para efectos fiscales.